第八章變動(dòng)成本法與管理決策

變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法，原稱直接成本法，是美國會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯于1936年提出的。8.1變動(dòng)成本法概述傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法統(tǒng)稱為完全成本法或全部成本法。一、變動(dòng)成本法的產(chǎn)生及其意義變動(dòng)成本計(jì)算法下：產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用。但不包括固定性制造費(fèi)用，所有固定成本均作為期間成本。二、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)制造費(fèi)用根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行分類企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)收益來確定貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額-變動(dòng)成本總額單位貢獻(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本§8.1所謂“貢獻(xiàn)毛益”,是指產(chǎn)品的銷售收入扣減其變動(dòng)成本之后的余額，顯然，各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益要用來補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本，補(bǔ)償之后還有余額，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)最終利潤。三、采用變動(dòng)成本法的意義貢獻(xiàn)毛益是利潤來源之一。

（一）能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料每種產(chǎn)品的盈利能力可通過其“貢獻(xiàn)毛益”來綜合表現(xiàn)。§8.1又由利潤計(jì)算基本公式，可以得出三、采用變動(dòng)成本法的意義§8.1貢獻(xiàn)毛益可以用兩種形式來反映:

比較兩式，顯然有

單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本利潤=銷售收入總額-（固定成本總額十變動(dòng)成本總額）=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1三、采用變動(dòng)成本法的意義有關(guān)貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算還有兩個(gè)指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益率=（貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額）×100％或=（單位貢獻(xiàn)毛益/銷售單價(jià)）×100％變動(dòng)成本率=（變動(dòng)成本總額/銷售收入總額）×100％或=（單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)）×100％顯然，它們之間有如下關(guān)系：§8.1（三）變動(dòng)成本法便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。三、采用變動(dòng)成本法的意義§8.1(二)采用變動(dòng)成本可為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料。8.2變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分完全成本法首先要求把全部成本按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩部分，凡是在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理及資金籌集而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。一、應(yīng)用的前提條件不同

直接材料成本制造成本直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用非制造成本管理費(fèi)用

二、產(chǎn)品成本構(gòu)成和流程不同產(chǎn)品成本期間成本§8.21.全部成本法下的成本構(gòu)成2．變動(dòng)成本法下的成本構(gòu)成成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用§8.2二、產(chǎn)品成本構(gòu)成和流程不同表8-2變動(dòng)成本法與完全成本法的劃分標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本構(gòu)成成本計(jì)算法變動(dòng)成本法完全成本法劃分標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按成本用途劃分成本劃分的類別變動(dòng)成本變動(dòng)性生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性非生產(chǎn)成本變動(dòng)性銷售費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用固定成本固定性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用固定性非生產(chǎn)成本固定性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容變動(dòng)性生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用§8.2[例8-1]假設(shè)某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月生產(chǎn)8000件，每件直接材料30元，直接工資24元，變動(dòng)性制造費(fèi)用20元，全月發(fā)生的固定性制造費(fèi)用160000元。在兩種成本法下其單位產(chǎn)品成本詳見表8-3。表8-3兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本計(jì)算表成本項(xiàng)目全部成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算直接材料3030直接工資2424變動(dòng)性制造費(fèi)用2020固定性制造費(fèi)用20-產(chǎn)品單位成本9474三、對(duì)“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”估價(jià)不同§8.2變動(dòng)成本法下：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。三、對(duì)“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”估價(jià)不同§8.2完全成本法下：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分固定成本。按完全成本法確定的稅前利潤＝按變動(dòng)成本法所確定的稅前利潤四、稅前利潤和分期損益的計(jì)算不同

§8.2（一）產(chǎn)銷平衡時(shí)兩種成本計(jì)算方法所確定的分期損益相同即:當(dāng)本期生產(chǎn)量＝銷售量時(shí)變動(dòng)成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造費(fèi)用）全部列支利潤表四、稅前利潤和分期損益的計(jì)算不同§8.2（二）在產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種成本法所確定的分期損益就不同。1.當(dāng)本期生產(chǎn)量>銷售量時(shí)：按全部成本法確定的稅前利潤>按變動(dòng)成本法所確定的稅前利潤原因：全部成本法下：本期生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分留存，吸收了一定的固定成本四、稅前利潤和分期損益的計(jì)算不同2.當(dāng)本期生產(chǎn)量<銷售量時(shí)變動(dòng)成本法下：只有本期的固定成本全部列支利潤表§8.2按全部成本法確定的稅前利潤＜按變動(dòng)成本法所確定的稅前利潤原因：全部成本法下：本期銷售的上期產(chǎn)品帶來了部分原屬上期的固定成本

變動(dòng)成本法是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，對(duì)成本進(jìn)行事前規(guī)劃和日常控制而產(chǎn)生的