第六章投資1/29/20251本章要點掌握交易性債券、持有至到期債券、可供出售債券的會計處理掌握交易性和可供出售股票投資的會計處理掌握長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法理解成本法與權(quán)益法的實質(zhì)了解投資應(yīng)披露的內(nèi)容1/29/20252一、本章相關(guān)準(zhǔn)則

--金融工具確認(rèn)和計量（CAS22）

--長期股權(quán)投資（CAS2）第一節(jié)概論1/29/20253

金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等1/29/20254

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債1/29/20256

以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等

解決“會計不匹配”1/29/20257

持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等特征1/29/20258

貸款和應(yīng)收款項回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項1/29/20259

可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險管理考慮等

直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等1/29/202510

金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類1/29/202511

可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度1/29/202512

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起1/29/202513

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當(dāng)期損益公允價值,變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)1/29/202514二、證券投資的分類1/29/202515第二節(jié)投資Ⅰ

——（CAS22）一、交易性金融資產(chǎn)二、持有至到期投資三、可供出售金融資產(chǎn)1/29/202516一、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)科目本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

1/29/202517一、交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1、交易性金融資產(chǎn)的取得按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等1/29/202518一、交易性金融資產(chǎn)2.持有期間的股利或者利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息）貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息1/29/202519一、交易性金融資產(chǎn)3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1/29/202520一、交易性金融資產(chǎn)4.出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（或借）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或借）投資收益借（或貸）：公允價值變動損益貸（或借）：投資收益例：交易性債券P175例6－1交易性股票p185例6－81/29/202521二、持有至到期投資（一）持有至到期投資科目本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1/29/202522二、持有至到期投資（二）持有至到期投資會計處理1、取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整

（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等1/29/2025232、資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計利息的處理借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券投資按票面利率計算的利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）已發(fā)生減值的持有至到期投資利息收入的確認(rèn)，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、持有至到期投資1/29/202524

持有至到期投資會計處理

—攤余成本計量金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金

加上或扣除：采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失1/29/202525

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20071050001119312000104193200810419311107120001033002009103300110121200010231220101023121090612000101218201110121810782100000+1200001/29/202526（1）借：持有至到期投資一成本100000持有至到期投資——利息調(diào)整5000貸：銀行存款105000(2)2007年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11193持有至到期投資——利息調(diào)整807借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000(3)2008年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11107持有至到期投資——利息調(diào)整893借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息120001/29/202527(4)2009年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11012持有至到期投資——利息調(diào)整988借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000(5)2010年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益10906持有至到期投資——利息調(diào)整1094借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000

1/29/202528(6)2011年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息和本金等

借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益10782持有至到期投資——利息調(diào)整1218

借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000借：銀行存款100000貸：持有至到期投資——成本100000注：對P178例6－5的修正1/29/202529二、持有至到期投資3.持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)

（重分類日公允價值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）1/29/202530二、持有至到期投資4.出售持有至到期投資

借：銀行存款等（實際收到的金額），持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）

投資收益（差額，也可能在借方）1/29/202531

實際利率法的適用性

一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款，基于重要性原則，可不按實際利率法確定攤余成本

商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)，如名義利率和實際利率相差很小，且貨幣市場基準(zhǔn)利率變動也不大，可按名義利率確定攤余成本1/29/202532三、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)科目本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1/29/202533三、可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)帳務(wù)處理1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等

（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等1/29/202534三、可供出售金融資產(chǎn)2.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計利息（1）債券：借：應(yīng)收利息

（分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券投資按票面利率計算的利息）貸：投資收益（按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：投資收益已發(fā)生減值的可供出售金融資產(chǎn)利息收入的確認(rèn)，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理1/29/202535三、可供出售金融資產(chǎn)3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（攤余成本與公允價值的差額）公允價值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

（攤余成本與公允價值的差額）1/29/202536三、可供出售金融資產(chǎn)4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）5.

減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失若為股票等權(quán)益性工具投資，則：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積1/29/202537三、可供出售金融資產(chǎn)6.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）例：可供出售債券P180例6－6可供出售股票p185例6－81/29/202538（1）借：可供出售金融資產(chǎn)一成本100000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5000貸：銀行存款105000(2)2007年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11193可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整807借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000