政府會計核算模式及核心（重要）業務舉例主講內容政府會計核算模式的意義核心（重要）業務的舉例“雙功能”的關鍵——“資金結存”應用“雙基礎”的差異——典型業務核算舉例“雙報告”的銜接——重要事項差異調節政府會計核算模式的意義會計核算模式的含義“適度分離”的含義及表現“相互銜接”的含義及表現會計核算模式的形象描述會計核算模式的含義

《政府會計制度》在系統總結分析傳統單系統預算會計體系的利弊基礎上，按照《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》和《政府會計基本準則》的要求，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。

五、單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。

單位財務會計核算實行權責發生制；單位預算會計核算實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。

單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》第一部分總說明《制度》中的核算模式描述“適度分離”的含義

“適度分離”是指適度分離政府預算會計和財務會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。“適度分離”的“三雙”表現一是“雙功能”在同一會計核算系統中實現財務會計和預算會計雙重功能二是“雙基礎”財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制三是“雙報告”財務會計核算形成財務報告，預算會計核算形成決算報告“雙功能”的含義財務會計指以權責發生制為基礎對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。預算會計指以收付實現制為基礎對政府會計主體預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。“雙功能”要素的差異與銜接財務會計核算的五要素資產負債凈資產收入費用預算會計核算的三要素預算收入預算支出預算結余財務會計的資產類的總賬科目（“實”賬戶）庫存現金預算會計的預算結余類的“資金結存”科目及其明細科目（“虛”賬戶）資金結存“虛（陰）”、“實（陽）”賬戶的一般對應關系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應返還額度平行記賬“資金結存”特殊、關鍵、重要“雙基礎”的含義權責發生制指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。會計基礎解決的是會計核算中的什么問題？“雙基礎”的應用權責發生制（應收應付制：認理不認錢的做法）按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，缺點是比較復雜企業都采用權責發生制，政府會計的財務會計核算采用權責發生制收付實現制（實收實付制：認錢不認理的做法）按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法優點是處理手續簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確政府會計的預算會計核算采用收付實現制權責發生制與收付實現制分別是怎樣解決收入費用的期間歸屬的？收入類科目對應預算收入類科目核算基礎：財政撥款收入對應財政撥款預算收入核算基礎：權責發生制事業收入對應事業預算收入收付實現制確認時點：上級補助收入對應上級補助預算收入確認時點：確認收取權利時附屬單位上繳收入對應附屬單位上繳預算收入實際收到時核算范圍：經營收入對應經營預算收入核算范圍：導致凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入

債務預算收入納入預算管理的現金流入非同級財政撥款收入對應非同級財政撥款預算收入投資收益對應投資預算收益捐贈收入對應其他預算收入利息收入租金收入其他收入收入與預算收入確認的差異費用類科目對應預算支出類科目核算基礎：業務活動費用對應行政支出核算基礎：權責發生制事業支出收付實現制確認時點：單位管理費用確認時點：確認支付義務時經營費用對應經營支出實際支付時核算范圍：資產處置費用

核算范圍：導致凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出上繳上級費用對應上繳上級支出納入預算管理的現金流出對附屬單位補助費用對應對附屬單位補助支出所得稅費用

投資支出

債務還本支出其他費用對應其他支出費用與預算支出確認的差異“雙報告”的含義與編制基礎政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執行結果的文件。編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準。政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現金流量等信息的文件。編制主要以權責發生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準?！墩畷嫓蕜t——基本準則》第五章政府決算報告和財務報告“雙報告”的內容政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料《政府會計準則——基本準則》第五章政府決算報告和財務報告編號報表名稱編制期財務會計報表會政財01表資產負債表月度、年度會政財02表收入費用表月度、年度會政財03表凈資產變動表年度會政財04表現金流量表年度

附注年度預算會計報表會政預01表預算收入支出表年度會政預02表預算結轉結余變動表年度會政預03表財政撥款預算收入支出表年度政府單位會計報表種類“相互銜接”的含義

指在同一會計核算系統中政府預算會計要素和財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。“相互銜接”的具體體現預算資金的“平行記賬”對于納入部門預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算對于其他業務，僅需要進行財務會計核算報表之間的“勾稽關系”編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”并在附注中進行披露反映財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產生的盈余數與結余數之間的差異，揭示財務會計和預算會計的內在聯系滿足“平行記賬”范圍的條件同時滿足兩個條件一是納入預算管理，二是現金收支部門預算管理的范圍不僅指財政撥款，還有其他納入部門預算管理的收入現金收支涵蓋的范圍廣義的而不是狹義的，它包括貨幣資金和現金等價物部門預算的含義及要求部門預算的含義部門預算就是一個部門一本預算，是由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。部門預算的要求實行部門預算制度，需要將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入預算編制。

部門預算收支的范圍單位性質既包括行政單位預算，也包括事業單位預算預算種類既包括一般收支預算，也包括政府基金收支預算支出性質既包括基本支出預算，也包括項目支出預算管理形式既包括財政部門直接安排預算，也包括有預算分配權部門安排的預算，還包括預算外資金安排的預算不需要“平行記賬”的業務受托代理業務應繳財政的收繳業務財政預撥或暫付轉撥下屬財政撥款暫收、暫付業務開戶行提現、存現不需要“平行記賬”業務的解析受托代理資產、受托代理負債單位收到貨幣資金形式的受托代理資產，其所有權、控制權仍歸屬原單位，不屬于單位的預算收入，因此不納入單位預算收入核算應繳財政款收到資金時就明確了它不屬于單位的預算收入，應繳入財政，所以它進來和出去都不需要平行記賬，比如代收的規費收入、罰沒收入、利息收入、租金收入、資產處置收入等受托代理業務的核算受托代理業務收到受托代理資產庫存現金業務借：庫存現金——受托代理資產貸：受托代理負債支付或轉贈受托資產借：受托代理負債貸：庫存現金——受托代理資產銀行存款業務非貨幣資金業務借：銀行存款——受托代理資產貸：受托代理負債借：受托代理負債貸：銀行存款——受托代理資產借：受托代理資產貸：受托代理負債借：受托代理負債貸：受托代理資產注：非貨幣資金受托代理業務發生的由受托方承擔的相關稅費、運輸費財務會計記“其他費用”，預算會計記“其他支出”；取消轉贈且不再收回的物資記“其他收入”；處置罰沒物資的變價款記“應繳財政款”。應繳財政款的核算業務“應繳財政款”業務財務會計核算取得或確認應繳款項借：銀行存款

應收賬款貸：應繳財政款預算會計核算無確認處置資產凈收入借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款無上繳國庫或專戶時無借：應繳財政款

貸：銀行存款等不需要“平行記賬”業務的解析財政預撥的款項主要指同級財政部門預撥的下期預算款和沒有納入預算的暫付款項。它沒有納入本年度部門預算，只是預付性質，只有等到次年預算納入時才確認收入。應轉撥下級款項主要指通過本單位轉撥給下屬單位的財政撥款。它不屬于本單位的財政撥款，沒有納入部門預算，只是中轉性質，通過其他應付款核算，不需要做預算會計核算。預撥及上級轉撥款的核算“預撥轉撥財政款”業務財務會計核算收到財政預撥的款項借：銀行存款貸：其他應付款——財政預撥款預算會計核算無收到應轉撥的款項借：銀行存款貸：其他應付款——應轉撥財政款無同級政府財政部門預撥的下期預算款和沒有納入預算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉撥給下屬單位的財政撥款，通過“其他應付款科目核算”。不需要“平行記賬”業務的解析暫收款如收取的押金、保證金、代收的水電費等，雖然發生了現金流入流出，但不納入預算管理，有償還義務，屬于往來債務性質暫付款如備用金、職工借款、預借差旅費、墊付單位或職工的款項、支付的訂金、保證金和押金等，只是暫時付出，有收回的權利，也不納入預算管理。其中暫付個人的款項，在借出時只做財務會計核算，在報銷沖抵時應就報銷部分金額同時做預算會計核算開戶銀行提現、存現業務只是貨幣資金形式的轉換，此消彼長，只需要做財務會計核算年末暫收暫付非財政資金的處理準則制度的原則規定單位對于納入本年度部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當及時進行預算會計核算。解釋一明確的處理原則年末結賬前，單位應當對暫收暫付款項進行全面清理，并對于納入本年度部門預算管理的暫收暫付款項進行預算會計處理，確認相關預算收支，確保預算會計信息能夠完整反映本年度部門預算收支執行情況。解釋一細分的四種情形納入本年度部門預算管理的但年末未結算暫付款項應當納入下一年度部門預算管理的暫收款項應當納入下一年度部門預算管理的暫付款項不納入部門預算管理的暫收暫付款項第一種情形的賬務處理（暫付）當年發生與結算時（平時）支付款項時，只進行財務會計處理，可不做預算會計處理結算或報銷時，再按照結算或報銷的金額進行預算會計處理年末結賬前未結算或報銷時按暫付金額，進行預算會計處理以后年度結算若有差額時實際結算或報銷額與已計入預算支出的金額若不一致的，應當通過結轉結余的“年初余額調整”進行處理第一種情形的賬務處理（暫付）當年發生當年結算當年發生借：其他應收款

貸：銀行存款當年結算借：相關費用

貸：其他應收款借：相關預算支出

貸：資金結存當年未結算，以后年度結算當年年末若未結算借：相關預算支出

貸：資金結存以后年度結算借：相關費用

貸：其他應收款以后年度結算若有差額借或貸：相關結轉結余——年初余額調整借或貸：資金結存第二種情形的賬務處理（暫收）當年暫收財務會計借：銀行存款

貸：其他應付款（應納入下年的暫收）預算會計（無）下年確認財務會計借：其他應付款

貸：相關收入（上年暫收）預算會計借：資金結存

貸：相關預算收入（上年暫收）第三種情形的賬務處理（暫付）當年暫付的應納入下年預算管理的在付出款項時，本年度只進行財務會計處理，不做預算會計處理若下年實際結算或報銷上年暫付時按照實際結算或報銷的金額列財務會計的費用，按照上年暫付的金額沖暫付，差額多退少補同時，按照實際結算或報銷的金額進行預算會計處理若下年未結算下一年度內尚未結算或報銷時，應按上年暫付額進行預算會計處理第三種情形的賬務處理（暫付）當年暫付應納入下年的當年暫付借：其他應收款

貸：銀行存款下年結算或未結算下年結算借：相關費用

貸：其他應收款借或貸：銀行存款（差額）借：相關預算支出（實際結算）

貸：資金結存下年未結算借：相關預算支出（上年暫付）貸：資金結存第四種情形的賬務處理基本情形不納入部門預算管理的暫收暫付款項如應上繳、應轉撥或應退回的資金處理方法僅作財務會計處理，不做預算會計處理不確認為預算收支的現金收支不確認為預算收入的押金、預撥經費應繳財政的款項受托代理的款項設置的專用基金不確認為預算支出的支付押金的款項上繳財政的款項受托代理支出支付非列費提的專用基金用財政預撥款的支付支付暫付的款項專用基金（結余）的基本業務形成的途徑或方式年末，從結余中提取平時，從收入中提取平時，按規定設置安排使用及方向平時，按規定使用專用基金（結余）的核算“專用結余”業務財務會計核算從收入中提取借：業務活動費用等

貸：專用基金預算會計核算無從結余中提取按規定設置的借：本年盈余分配

貸：專用基金借：非財政撥款結余分配

貸：專用結余借：銀行存款等

貸：專用基金無計提\設置安排使用資產性購置非資產性報銷借：專用結余[用從結余中提取的]

事業支出等[用從收入中提取的]

貸：資金結存——貨幣資金借：固定資產等

貸：銀行存款等借：專用基金

貸：累計盈余借：專用基金

貸：銀行存款等形成與不形成差異的情形不形成差異的情形當期同時確收支當期沒有確收支形成差異的情形（12月31日為界）（一）財收預未收（二）預支財未費（三）預收財未收（四）財費預未支結余與本期盈余形成差異分類核算基礎不同形成的（重要事項）財務會計已確認收入而預算會計未確認收入的業務預算會計已確認支出而財務會計未確認費用的業務預算會計已確認收入而財務會計未確認收入的業務財務會計已確認費用而預算會計未確認支出的業務核算范圍不同形成的（其他事項）不納入部門預算管理的現金收支業務項目金額一、本年預算結余（本年預算收支差額）

二、差異調節——（一）重要事項的差異

加：1.當期確認為收入但沒有確認為預算收入

（1）應收款項、預收賬款確認的收入

（2）接受非貨幣性資產捐贈確認的收入

2.當期確認為預算支出但沒有確認為費用

（1）支付應付款項、預付賬款的支出

（2）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

（3）