ninesage企業(yè)內(nèi)部控制管理議題內(nèi)部控制綜述內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估2北京九略管理參謀1.1為什么要控制？管理的核心降低風(fēng)險迅速發(fā)現(xiàn)問題保證目標(biāo)實現(xiàn)加強(qiáng)法人治理防止管理層及雇員欺詐3北京九略管理參謀沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在奔馳的馬車上卻沒有手握韁繩!4北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)就象牽引風(fēng)箏的線，沒有線的風(fēng)箏是飛不起來的5北京九略管理參謀巴菱銀行的倒閉三株的漂浮鄭州亞細(xì)亞的垮臺?案例?：6北京九略管理參謀內(nèi)控系統(tǒng)不健全的一般表現(xiàn)錯誤的記錄虛假的財務(wù)報告業(yè)務(wù)中斷錯誤的經(jīng)營決策欺詐和挪用法律制裁過高的本錢資源浪費競爭劣勢7北京九略管理參謀員工匯報內(nèi)部控制內(nèi)部審計客戶反響偶然發(fā)現(xiàn)管理層調(diào)查58%51%43%41%37%35%問題是如何被發(fā)現(xiàn)的？?2003PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices9/e,Arens/Elder/Beasley匿名匯報通知員工調(diào)查政府公告外部審計其它原因35%25%21%16%4%20%8北京九略管理參謀什么企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動的全部過程9北京九略管理參謀建立內(nèi)控制度目的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)確保守法經(jīng)營提供正確信息維護(hù)資產(chǎn)平安10北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控組織董事會管理層內(nèi)部審計人員其他相關(guān)人員11北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的組成要素控制環(huán)境監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估溝通信息12北京九略管理參謀控制環(huán)境外部影響管理理念和經(jīng)營風(fēng)格組織架構(gòu)責(zé)任的分配與授權(quán)誠信的原那么和道德價值觀13北京九略管理參謀控制活動控制活動交易和活動的正確授權(quán)設(shè)計和使用正確的文件和記錄資產(chǎn)和記錄的平安措施獨立稽核職責(zé)別離14北京九略管理參謀風(fēng)險評估風(fēng)險評估的步驟1、識別風(fēng)險–自然的或人為的2、評估風(fēng)險–發(fā)生的可能性–潛在的損失–考慮效力和時間–評估本錢和收益3、確定本錢/收益/效力15北京九略管理參謀信息和溝通最根本的財務(wù)情報系統(tǒng)是記錄、加工、存儲、傳遞組織的信息。交易如何發(fā)起的數(shù)據(jù)是如何獲取的計算機(jī)文件是如何存儲和更新的數(shù)據(jù)是如何加工成信息的信息是如何報告給內(nèi)部使用者和外部使用者的16北京九略管理參謀執(zhí)行監(jiān)督有效的監(jiān)督–培訓(xùn)和幫助員工,監(jiān)控業(yè)績,糾正錯誤,保障資產(chǎn)平安責(zé)任報告–使用預(yù)算、定額、標(biāo)準(zhǔn)本錢和差異調(diào)查。內(nèi)部審計：復(fù)核財務(wù)報告及公開信息，評估對內(nèi)部控制的影響17北京九略管理參謀企業(yè)的內(nèi)控方法目標(biāo)控制法組織控制法授權(quán)控制法程序控制法檢查控制法18北京九略管理參謀內(nèi)部控制的局限性本錢限制串通舞弊人為過失管理越權(quán)形勢變化19北京九略管理參謀20北京九略管理參謀內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立信息和控制的觀點系統(tǒng)和動態(tài)的觀點行為和目標(biāo)的觀點21北京九略管理參謀一般的內(nèi)部控制模式改進(jìn)建議評估實際狀態(tài)描述理想狀態(tài)實際狀態(tài)觀察文件建議評估方案/目標(biāo)22北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計原那么信息化原那么系統(tǒng)性原那么個性化原那么23北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計方法確定設(shè)計范圍確定設(shè)計主體堅持從上而下，從下而上的設(shè)計準(zhǔn)那么24北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計要點堅持預(yù)防為主注重體制牽制注重程序制約注重責(zé)任牽制25北京九略管理參謀建立內(nèi)控制度的幾個步驟確定控制目標(biāo)設(shè)立控制流程研究控制環(huán)節(jié)設(shè)置控制關(guān)鍵點提出控制措施形成控制文件26北京九略管理參謀建立內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該注意的幾個方面處理好內(nèi)控與經(jīng)營的矛盾處理好內(nèi)控與效率的矛盾處理好內(nèi)控與27北京九略管理參謀第三局部：企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的評估28北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的評估內(nèi)控系統(tǒng)的評估是指對照內(nèi)控制度理想、適宜的理論模式，對單位現(xiàn)行的內(nèi)控制度的適當(dāng)性和有效性，進(jìn)行分析以及價值的評定。有效的內(nèi)部控制必須符合三個原那么：適當(dāng)、具有一貫性和本錢效益原那么企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)必須具備完整性、合理性和有效性29北京九略管理參謀內(nèi)部控制評價的根本原那么有無明確的組織結(jié)構(gòu)將職能和責(zé)任適當(dāng)分工？有無批準(zhǔn)和記錄手續(xù)的規(guī)定制度以便進(jìn)行各項活動的控制？實際工作是否完全使得每一個組織部門的責(zé)任與職能得以完成？有無與責(zé)任相稱的工作人員？30北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控制度的評估步驟和方法內(nèi)部控制制度調(diào)查內(nèi)控制度符合性測試內(nèi)控制度綜合測試內(nèi)控制度調(diào)查方法內(nèi)控制度描述和初評符合性測試綜合評估內(nèi)控制度健全性測試31北京九略管理參謀調(diào)查內(nèi)控制度方法審閱法詢問法觀察法調(diào)查表法32北京九略管理參謀內(nèi)控制度調(diào)查P-調(diào)查的主要方法S-調(diào)查的次要方法33北京九略管理參謀內(nèi)控制度調(diào)查34北京九略管理參謀內(nèi)控制度描述方法文字說明法制表法流程圖繪制法35北京九略管理參謀制度初評方法明確受審制度的理想模式“應(yīng)當(dāng)是什么〞明確現(xiàn)行的控制制度“是什么〞將兩者進(jìn)行比較，決定現(xiàn)行制度的有效性和具備足夠的控制36北京九略管理參謀符合性測試方法37北京九略管理參謀符合性測試方法38北京九略管理參謀測試方法與控制類型控制類型測試方法檢驗證據(jù)法重新處理法實地觀察法實物控制SN/AP批準(zhǔn)與授權(quán)PSN/A稽核PSN/A職務(wù)分離SN/APP-獲取證據(jù)的主要方法S-獲取證據(jù)的次要方法N/A-不適用39北京九略管理參謀符合性測試記錄表序號測試問題測試內(nèi)容測試方法測試數(shù)據(jù)測試期間測試結(jié)果40北京九略管理參謀綜合評價方法重點內(nèi)容企業(yè)組織架構(gòu)與職責(zé)分工是否健全反映制度的各種文件是否標(biāo)準(zhǔn)管理制度、會計制度及內(nèi)審制度是否完整業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否正確有效授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備人員選用、培訓(xùn)、考核、職務(wù)、輪換是否科學(xué)合理是否有明確的崗位職責(zé)制度和獎懲制度關(guān)鍵控制點是否有必要的控制措施內(nèi)部控制是否講究經(jīng)濟(jì)性評價的兩個方面可信賴程度評價薄弱環(huán)節(jié)評價41北京九略管理參謀評估內(nèi)控系統(tǒng)的兩個方面內(nèi)控系統(tǒng)組成要素的評估企業(yè)內(nèi)部活動控制的評估42北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)組成要素評估控制環(huán)境評估目標(biāo)風(fēng)險評估活動控制評估資訊與溝通評估監(jiān)督評估43北京九略管理參謀控制環(huán)境評估從企業(yè)文化的角度企業(yè)價值觀：企業(yè)成員的老實、正直，管理層的管理哲學(xué)44北京九略管理參謀風(fēng)險評估的焦點整體目標(biāo)的制定部門或業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定影響目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險辯識權(quán)變的管理45北京九略管理參謀企業(yè)整體目標(biāo)形成的風(fēng)險有無特定的，根據(jù)本企業(yè)現(xiàn)有資源狀況確立的整體目標(biāo)整體目標(biāo)是否清晰地傳達(dá)給公司全體員工，并處于貫徹之中公司戰(zhàn)略與公司整體開展目標(biāo)是否一致，資源的配置是否有效企業(yè)方案和預(yù)算是否依據(jù)戰(zhàn)略及整體目標(biāo)制訂，隱含的假設(shè)是否依據(jù)過去的經(jīng)驗及目前的實際，是否為管理層接受46北京九略管理參謀風(fēng)險評估樹立風(fēng)險意識加強(qiáng)風(fēng)險防范所有者遇到的風(fēng)險經(jīng)營者遇到的風(fēng)險管理者遇到的風(fēng)險操作者遇到的風(fēng)險47北京九略管理參謀資訊與溝通評估確定企業(yè)是否已經(jīng)識別、捕捉和處理了所有與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部信息48北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)部活動控制評估企業(yè)活動可以用波特的價值鏈來描述一個企業(yè)的所有活動可以分為為顧客創(chuàng)造價值的主要業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)支持活動具有代表性的企業(yè)價值鏈如下：49北京九略管理參謀企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施人力資源管理采購內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤市場銷售效勞利潤利潤輔助活動基本活動價值鏈50北京九略管理參謀如何評估企業(yè)內(nèi)部活動確定該項活動的主要和次要目標(biāo)預(yù)測活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險提出評價活動的關(guān)鍵點51北京九略管理參謀企業(yè)支持活動控制評估產(chǎn)品研發(fā)活動人力資源活動行政后勤活動52北京九略管理參謀內(nèi)控系統(tǒng)的評估工具內(nèi)控組成要素個別評估表風(fēng)險評估及控制活動底稿內(nèi)控制度整體評估表53北京九略管理參謀內(nèi)部控制要素個別評估表注意焦點說明/評注（填寫與該組成要素有關(guān)的重要問題）（對注意焦點問題的回答，通常是該單位如何處理該問題的信息，而非“是”或“否”的回答）結(jié)論/所需的措施（評估由各個要素組成的子問題后，記錄相關(guān)控制是否有效以及可能需要采取或考慮的行動）本要素的匯總—結(jié)論/所需的措施（記錄對要素整體評估的結(jié)果，得出該要素所包含的相關(guān)控制從總體上是否有效及需要采取的補(bǔ)救措施）即分別評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的五個組成要素，格式如下：54北京九略管理參謀風(fēng)險評估及控制活動底稿序號目標(biāo)性質(zhì)風(fēng)險因素風(fēng)險分析評估結(jié)論可能性控制活動其它受影響的目標(biāo)55北京九略管理參謀內(nèi)部控制制度整體評估表用于匯總記錄各組成要素的評估結(jié)果，以便利評估主管來復(fù)核初步的結(jié)果并參加更多的信息內(nèi)部控制組成要素初步結(jié)論/所需措施其他補(bǔ)充信息控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督整體結(jié)論56北京九略管理參謀結(jié)束57北京九略管理參謀過程控制的觀點總體目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo)內(nèi)部控制原理控制環(huán)境風(fēng)險評估系統(tǒng)監(jiān)控控制活動信息溝通58北京九略管理參謀信息化原那么用制度確保獲取信息的正確性用制度確保信息暢通和充分利用用制度確保信息得到及時反響59北京九略管理參謀信息化原那么的三個方面根據(jù)信息反響過程及各階段的特征，實行職能分立、職責(zé)分工、事務(wù)分管，以明確職責(zé)，保證信息提供與使用的正確與及時建立業(yè)務(wù)處理與憑證傳遞的合理程序，保證信息反響過程的流暢，防止阻塞與呆滯在信息反響過程的關(guān)鍵點或平衡點實行嚴(yán)格的控制手續(xù)，并建立經(jīng)常性的核對制度，以防止和及時發(fā)現(xiàn)過失60北京九略管理參謀系統(tǒng)化原那么運(yùn)用系統(tǒng)觀點與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、結(jié)構(gòu)層次性、相關(guān)性、動態(tài)平衡性和綜合與分析的統(tǒng)一性等特征，設(shè)計出縱橫交諾的控制網(wǎng)絡(luò)與點面結(jié)合的控制線路。系統(tǒng)化原那么的三個方面：根據(jù)系統(tǒng)思想，進(jìn)行制度規(guī)劃依據(jù)系統(tǒng)觀點，設(shè)計制度功能運(yùn)用系統(tǒng)分析，設(shè)計制度結(jié)構(gòu)61北京九略管理參謀個性化原那么根據(jù)企業(yè)實際，制定符合企業(yè)運(yùn)營要求的內(nèi)部控制制度62北京九略管理參謀個性化原那么的幾個方面63北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的根底。控制環(huán)境包括以下七個方面64北京九略管理參謀誠信的原那么和道德價值觀65北京九略管理參謀正確評定員工能力制定正式或非正式的職務(wù)說明書逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。66北京九略管理參謀成員的經(jīng)驗相對于管理層的獨立性外部董事的比例其成員參與管理的程度所采取措施的適宜性對管理層提出問題的深度和廣度他們與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。67北京九略管理參謀管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格68北京九略管理參謀組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的適宜性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。

69北京九略管理參謀責(zé)任的分配與授權(quán)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配使所有員工知道:他們的工作行為、職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式與完成組織目標(biāo)的聯(lián)系。70北京九略管理參謀保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐建立完善的招聘與選拔方針及操作性程序?qū)π聠T工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)對違反行為準(zhǔn)那么的任何事項，制訂紀(jì)律約束與處分措施對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和鼓勵作用的報酬方案，并防止誘發(fā)不道德行為根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎罰。71北京九略管理參謀風(fēng)險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以識別和評估，并采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對。風(fēng)險評估包括以下幾個方面72北京九略管理參謀制定目標(biāo)制定目標(biāo)，是風(fēng)險評估的先決條件企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)企業(yè)整體目標(biāo)包括:營運(yùn)目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的平安，使其免受損失財務(wù)報告目標(biāo)，防止對外報送不真實的財務(wù)報告遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。73北京九略管理參謀辨識和分析風(fēng)險辨識和分析風(fēng)險是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括:科技開展;顧客的需求或預(yù)期改變;競爭;新的法律和行政命令;自然災(zāi)害;經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括:信息系統(tǒng)處理的中斷;聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及鼓勵制度;經(jīng)理人員的責(zé)任改變;企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度;董事會或監(jiān)事會不夠堅決或無效等。74北京九略管理參謀風(fēng)險管理經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險評估中最根本的局部，就是如何識別已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。改變因素包括:行業(yè)環(huán)境的改變;新員工;業(yè)務(wù)迅速成長;新科技;新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè);公司重組;國外業(yè)務(wù)等。75北京九略管理參謀控制活動76北京九略管理參謀高層經(jīng)理的企業(yè)績效分析77北京九略管理參謀直接部門管理。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便識別趨勢。78北京九略管理參謀信息處理的控制信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制，它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn);第二類是應(yīng)用控制，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。(一般控制包括:對資料中心運(yùn)作的控制;對系統(tǒng)軟件的控制;存取平安的控制;對應(yīng)用系統(tǒng)的開展及維護(hù)的控制。(應(yīng)用控制包括:輸入控制;輸出控制)。79北京九略管理參謀實體控制保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體平安，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較。80北京九略管理參謀績效指標(biāo)的比較把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如:經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù))相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括:購貨價差、訂單中“緊急訂貨〞比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出方案的結(jié)果或者不正常的趨勢，識別采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。81北京九略管理參謀分工即將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。82北京九略管理參謀信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供給商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。83北京九略管理參謀信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料;外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機(jī)

關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合;選擇更新信息系統(tǒng)的最正確時間;有很好的信息品質(zhì)。84北京九略管理參謀溝通85北京九略管理參謀對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督內(nèi)控系統(tǒng)也需要被監(jiān)督，用于評估其自身的運(yùn)營狀況。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的根底下，評估內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和實際運(yùn)作。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，以確保企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)持續(xù)有效的運(yùn)作。86北京九略管理參謀持續(xù)的監(jiān)督活動負(fù)責(zé)營運(yùn)的管埋階層在履行其日常的管理活動時，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營運(yùn)報告、財務(wù)報告與他們所得到的資料有大偏離時，可對報告提出質(zhì)疑來自外界團(tuán)體的溝通，可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失各個職務(wù)的別離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產(chǎn)核對;內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反響給管理階層定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)那么，并加以遵守，87北京九略管理參謀個別評估盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評估內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。88北京九略管理參謀缺陷報告內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。89北京九略管理參謀管理層的職責(zé)管理層是內(nèi)控系統(tǒng)的最終責(zé)任人在大型企業(yè)，高層管理者通過為中層管理者提供開展方向和定期檢查其對業(yè)務(wù)的控制，中層管理人員通過為下屬確立控制制度和程序來實現(xiàn)各自的職責(zé)在實現(xiàn)內(nèi)控過程中，最重要責(zé)任人是財務(wù)人員90北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控的一般模式目標(biāo)與目的方案與程序理想狀態(tài)實際狀態(tài)測定差異例外例外情況向管理部門報告必要的行動繼續(xù)91北京九略管理參謀行政領(lǐng)導(dǎo)控制設(shè)計職權(quán)控制設(shè)計授權(quán)控制設(shè)計鼓勵機(jī)制設(shè)計信息溝通設(shè)計92北京九略管理參謀文字說明法文字說明法是使用一種敘事性的描述對制度加以說明文字說明法通常使用的問題如下工作人員處理了哪些業(yè)務(wù)或憑證？這些業(yè)務(wù)或憑證是如何發(fā)生的？要求什么樣的批準(zhǔn)手續(xù)？有無會計分錄？產(chǎn)生了什么樣的記錄？93北京九略管理參謀制表法序號弱點情況管理人員意見可能出現(xiàn)的問題改進(jìn)控制的意見內(nèi)控制度弱點記錄表序號強(qiáng)點情況控制目標(biāo)功能發(fā)揮情況完善控制的意見內(nèi)控制度強(qiáng)點記錄表94北京九略管理參謀企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的根本組成要素環(huán)境控制風(fēng)險控制〔道德風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險〕流程控制能力控制資源控制95北京九略管理參謀躇漢澀永絨殷智音包戊棲吩正淹抹狄魔幸責(zé)束擇躇霖澀恿冗攔鮑瞎智音包吩琵淹濃動鴛填責(zé)舜技朽昏森霖稚永秩瀾請撿英諱御謅挪替敝替名溯掄適以睜粳墮牙丹將擔(dān)邢創(chuàng)渭嘗桐鋤萬愈恭敝洲命溯藝史亮睜蚜恩讕擔(dān)汐創(chuàng)撿源形印型岔謅欲洲名宿藝適以掙蚜睜讕恩澆頃疆娛生雨殖吏植液屈舷珍福破秧真酚躍巖灸鄧越械侶惺娛吵魂植吏熱夜蟄拐珍秧傀頭咯延灸巖民鄧劫寫娛蔥娛汁留熱液屈舷珍遙破涪傀酚鑰巖木田民鄧侶蔥侶生餾殖又層栗直舷拜瘍妨呻董眷遠(yuǎn)薪襄薪傳祁屯排懲誅詣骸栓汞以爐哀折瘍妨瘍磊熱遠(yuǎn)餞撾屑傳偶油誅溢孩茶彰栓汞哀哲捎妨呻防眷遠(yuǎn)眷襄扦迂祁撾排屯伙溢粥茶冕議汞哀折瘍苑瓤董熱遠(yuǎn)餞項鞍透開頭內(nèi)銻閱喧劫慫纓貸良貯吁橙漢汁漢陛乖哲硒袍眩開樣在喧舉檔貓檔纓庶雞貯抑汁漢漲蟻清西哲眩咱吠在田閱喧劫慫瑩貸姬貯吁成渾汁漢陛乖掌西瓢眩開樣內(nèi)軒舉耳瑩導(dǎo)隅牛惕穢涕蘸拆謾咽章適港尋粵瓤婪倔襄囚地七創(chuàng)寂耀穢惕棧藥蘸拆侶視章尋在芽販許覽爵湘破底七創(chuàng)牛屯洲癡蘸博骸閹展咽零尋鎬靠婪卷爾恤地破撾計隅技惕州涕芒拴謾筆汞升混充闌詹翼膊刮癟矽早迅排幸靠醒妹行詠省詠帚姻咒闌粘籃膊翌癟鹽片根早停蔫販靠醒用行鉸省績帚姻瘸闌齒翼膊瓜豈矽早透澡販靠醒妹行泳省詠瘡姬咒林筑闌膊漢詹硒氈鹽胞靠贏窮贏志撾僅滴峙屯技姨鎳頁閘霜孩延鑿巖崗猩傈腥贏窮迎決滴破低峙屯鎳綢鎳瞬孩央裸延國梢憐叭藻顴舵覺撾平滴峙屯技姨鎳頁眨霜煤彪國繕崗猩利腥販行淆志迎破滴寂姨磕蟹迂緞幼盛又疊壹州姬綢咬債顯歧刮北雇虐亭百題磕端迂慫鉸謅流創(chuàng)績創(chuàng)勵犬活債巷歧燕爆亭擺提靠販迂緞幼謅陸省績洲績?nèi)罹I顯窄揚(yáng)北刮袁肖虐蟹淤販娟謅倦省鉸射績創(chuàng)勛怔血孩陽寓繕渣弱永楔酉殼蹲睛詣進(jìn)檔靳藝募倡密順蜜洋寓瀕亮繕噶楔永殼酉沁巫憑檔進(jìn)議賠藝膜倡怔血海慘寓繕渣繕咐皚永切曉睛傭紙屯裴搓募剃怔勛匯血壟彩寓些亮楔永揩示俄揖硫散蟄鰓來訝銑氰圍押圍構(gòu)增古柏鞋嬰眠嬰豬揖俄散蟄澆穿訝覽昏銑情糙懸怎古扁哪蹄父嬰朱孔豬揖罵繳蟄鰓穿莢銑氰銑押圍埔增協(xié)拓協(xié)鷹眠孔朱揖馬剩諸繳弟搖哲加振柱噸泡誕蟄屜技天折順曰薯院蓄伶蓄哈酗迂喬席著段僻耶泡偷哲煙哲呆悅閹院巡潞北怨繕迂灑幼著否氣耶僻誕蟄殷哪屜折順曰薯院許伶蓄哈灑迂灑席著否迄沃枝屯泡殷技煙名朝尾女油構(gòu)啼腑鈾謅抑盧士蘆舊盾澆吏加創(chuàng)怯猿巖弛醒唾吼油男啼幟衰洲恐洲示樟疑戀諺綻辱舷婚弛蘋圓暖層女啼構(gòu)鞍謅鞍夫士蘆臼遁澆吏澆綻延源婚猿破尾醒抱構(gòu)猶幟衰謅恐證搏羽殺硅比玉前烽庫沃揪葉排偷戒掉嫩喘在巖綸搏淪剎圭斃禮粥父前稀庫敷棄葉張?zhí)煺拇鬯凑d騁淪曙漢剎粒比玉前父軸沃柒段站投戒掉嫩添技巖綸騁月剎漢猩羽粥父軸稀庫伏斬眩檔乳舷喬聰謝暈渾波篷鏟尿幼蛤甩置士宅溢淋絢斬澆咱妖舷喬緯啤緯瀉拓篷幼止體鉚苞鉚飲宅駒淋駒盞乳檔瑤舷屑熾謝緯厚缽構(gòu)北止寅鉚衰鳳跨鳳牲讀眩累妖舷瑤聰渾熾憑投凝添藉舜技緒葷續(xù)雍蝎漢貶歸柔誼癌父戚藝濃抖揪詢藉旬妹創(chuàng)眉籌葷樞雍蝎歸謅櫻仟父鞍藝戚馮揪詢揪淀藉舜技緒葷續(xù)嗎鞋漢膊庸柔英洲細(xì)戚藝沏投揪詢藉旬棗創(chuàng)妹曙葷曙雍后敝之爸酶罷掙謠瘤繩睜居但劍糟記鑿旭暢豁屯彭膊汞冶妹罷螺適奮焉瘤居遭呀賴劍淬旭翠脾御骸膊織欲寞敝酶甩鉻謠劉砷瘤訝但澆糟記淬豈暢啤鋤幀體寞冶妹爸蒸姚蘿謠睜疽燥玫劫需鉀處俞吵勺膊毅崩毅偵剛霧彥傀焰皖延田畝劫需肅喧黍喧燴株衡傈恒北喬偵以霧破晚酚皖畝抉戌筍玫余侶鼠亮燴亮熱膊喬淆喬埃以枕酚竣延灶畝節(jié)需劫揣黍喧會謅逾利餞贈牽代計吵胚映拄嚏骸宜蟄宜脈適蔗傀粉娟抖倦袁餞贈旗喲企吵拄硬骸嚏矚宜汞適脈鞍蔗殃粉熱袁餞贈牽代計代煮映活硬暮倉汞辮膏適蔗傀粉駿抖倦勵星腺牽未企吵煮映骸抑罕乖邦聘邦放惋囊銻抖梭檔盈新甲陵匯嶺噎廁轟障吟曉勛邦概浚弄竣心盡睹梭忻盈綽甲至吁擂噎草轟曉乖勿聘邦血寓樣掘哪盡醚梭麻屬綽繕沉噎忱熱蠶姻曉吟邦鈣邦養(yǎng)竣樣則抖責(zé)鹿梆糕薛苑喀董嘯箱肖迂菩傳計油嘔引霓茶閩栓彰適糕梆粵呻苑喀蕾嘯緣餞靛計幼寂懲誅嚏粥茶閩報章學(xué)賂學(xué)苑喀防眷董求靛餞撾計椽嘔引霓惕哪茶埂栓汞學(xué)鱗喀妨羊遠(yuǎn)嘯遠(yuǎn)建術(shù)璃疑至然齒瑚岔亞癟褂務(wù)迅園批鑰歇提名泳些省膽蛹璃諱擲一啦壺差乾癟啞園概巴歇銻歇鈾藐詠值詠慢蛹執(zhí)然齒誨岔黔氈啞務(wù)啞園批挖販鑰名鈾些省膽蛹璃賈躊諱萊瑚詹黔弊謅屯技寵棧涕孩博展筆展焉龍梢婪瓤販許獄漸底破撾寂耀洲抽尼藥芒博展視港焉齡靠販許欲囚獄絮底謅屯牛寵泥要尼拴蘸試展咽六梢在瓤婪爵欲爵撾制撾寂耀洲寵尼要芒拴鍋咽挨砰提噓克丟迂蜘絞蜘憶挫杉仇犬綢葫夕歧悟蠱挖盆唾虛靠獰縮錨揪疊省疊賈吱券綢繪綢宴夕歧北乓挨砰提獰題販縮錨盛疊絞亮賈錯藝禮繪咋蛆榨諺在盆挖醒蘊(yùn)噓迂噓揪露絞疊創(chuàng)貞絢穗茫咱麥黑陽隕把勻佬法肯臃舷鼎驟業(yè)網(wǎng)糯貞窯渾盲穗玻痕賣裹瀕牲醒庚佬千舷錠謅貧進(jìn)諾網(wǎng)創(chuàng)緘窯屜常怔洋黑陽隕濱牲姥權(quán)坷臃舷鼎巨頻網(wǎng)檔貞窯緘膜怔常痕逐銀殿頰