1事業單位資產、負債

和凈資產的管理與核算主要內容：一、事業單位資產的管理與核算二、事業單位負債的管理與核算三、事業單位凈資產的管理與核算

2第一節事業單位資產的管理與核算事業單位資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產，債權和其他權利。（一）資產必須是一種經濟資源（二）資產必須能用貨幣來計量（三）資產必須為事業單位所占有或者使用（四）資產包括財產、債權和其他權利

3一、事業單位資產的主要內容流動資產固定資產無形資產對外投資

4二、流動資產管理與的核算

流動資產是指可以在一年以內變現或者耗用的資產,包括現金、各種存款、應收款項、預付款項和存貨等。資產通常按其流動性分類，流動資產與固定資產是相對的概念，其一般特征是流動性大、周轉期限短，不斷改變形態，其價值一次消耗、轉移或實現。

5（一）現金和銀行存款的管理與核算現金是指事業單位的庫存現金。事業單位的庫存現金主要用于事業單位的日常零星開支。現金是流動資產及其他所有資產中最富流動性的一種資產，是立即可以投入流通的交換媒介，因此事業單位必須嚴格遵守國家關于現金管理的各項規定.

61、辦理現金收付業務原則（1）遵守現金的使用范圍。（2）遵守庫存現金限額。（3）不得坐支現金。（4）會計、出納要分開。（5）現金收支業務必須根據合法憑證辦理（6）如實反映現金庫存。

72、現金的核算借方，記收到現金數；貸方，記支出現金數。借方余額，反映庫存現金數額。“現金日記賬”，由出納人員根據原始憑證逐筆順序登記，并編制“庫存現金日報表”。單獨設有收款部門的單位，應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

83、銀行存款的管理事業單位的銀行存款是指事業單位存入銀行和其他非銀行金融機構的存款。國家規定，一切企事業單位和行政機關的貨幣資金除了保留少量的備用金外，都必須存入國家銀行，據以辦理有關存款、取款和轉賬結算等業務。

94、銀行賬戶管理原則（1）嚴格遵守國家銀行的各項結算制度和現金管理制度，接受銀行監督。（2）銀行賬戶只限本單位使用，不得出借、出租、套用或轉讓給其他單位或個人使用。（3）各單位應當嚴格管理支票，不準簽發空頭支票。空白支票必須嚴格領用注銷手續，支票存根應由領取人簽章。各單位按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。

105、銀行存款的核算：為了核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款，應設置“銀行存款”(資產類)總賬賬戶。借方，記存入銀行或其他金融機構的存款數；貸方，記提取和支出存款數。借方余額，反映事業單位銀行存款數額。

116、外幣銀行存款業務有外幣存款的事業單位，應在本賬戶下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業單位發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業務量大的單位可按季或月結算)事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列人事業支出賬戶。

127、銀行存款的對賬工作事業單位的銀行存款日記賬必須定期與銀行對賬單核對。核對相符后即將對賬單的回執聯加蓋單位公章和會計印章退還銀行。如核對不符，應及時查找原因，凡屬戶造成的，由銀行劃轉款項進行糾正；凡屬“未達賬項”，必須認真查明原因，并編制“銀行存款余額調節表”調節相符

13未達賬項“未達賬項”是指結算雙方，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項。未達賬項的原因一般有以下四種情況，(1)銀行已收款入賬，而單位尚未入賬的款項；(2)銀行已付款入賬，而單位尚未入賬的款項；(3)單位已收款入賬，而銀行尚未入賬的款項；(4)單位已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項。

14（二）應收及預付款項的管理與核算應收款項和預付款項是事業單位應收未收、暫時墊付或預付給有關單位或個人而形成的一種停留在結算過程中的資金，體現為事業單位對有關單位或個人的一種債權。包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付款項等內容。

151、應收及預付款項的管理（1）嚴格控制各種應收、預付款項的額度。（2）按照提供勞務或有償服務的合同協議，指定專人做好結算和催收工作，制定工作計劃，按期足額回收，防止可能的意外和損失發生。（3）對各種應收、預付款項，應督促有關經辦人員或單位，及時辦理結賬和結報手續。（4）對各種應收、預付款項，應按照購貨或勞務合同的規定，按單位名稱分科目設置有關的明細賬，詳細記載。（5）通過加強對應收、預付賬款的管理，加速資金的周轉，提高資產的使用效益。

162、應收票據應收票據是指事業單位因銷售商品或者提供勞務時采用商業匯票方式進行結算而收到的商業匯票。所謂商業匯票是指收款人或者付款人(或承兌申請人)簽發，由承兌人承兌并于到期日向收款人或背書人支付款項的票據。商業匯票按承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業票據的持票人可以將票據轉讓他人，轉讓時須在票據背面背書。經過背書的票據如果出票人或付款人到期不能兌付，背書人員有連帶的責任。

17（1）應收票據的核算應設置“應收票據”(資產類)總賬賬戶。借方，記事業單位收到應收票據的票面金額；貸方，記應收票據到期收回的金額。借方金額，反映應收票據未到期數額。還應設置“應收票據備查薄”，逐筆登記每張應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。事業單位收到應收票據，借記“應收票據”賬戶，貸記“經營收入”等有關賬戶。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(面值扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等賬戶，按貼現息部分，借記“經營支出”賬戶，按應收票據的票面金額，貸記“應收票據”賬戶。

18（2）應收票據貼現的核算“貼現”就是票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼息，然后將余款付給持票人。票據貼現實際上是單位融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據價值中扣除自貼現日起到到期日止的貼現利息。應收票據的背書是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人，銀行貼現所扣的利息稱為銀行貼現息，銀行貼現時所用利率稱為貼現率。應收票據貼現的計算公式如下：貼現利息=票據到期值×貼現率X貼現期貼現期為貼現日到到期日的間隔時間。貼現凈額=票據到期值－貼現利息

19（3）應收賬款的核算設置“應收賬款”(資產類)總賬賬戶。借方，記發生的應收賬款額；貸方，記應收賬款的收回額。借方余額，反映待結算應收賬款的累計數。應收賬款應按債務單位或個人名稱設置明細賬。發生應收賬款時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“經營收入”、“其他收入”等賬戶；收到款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

20（4）預付賬款的核算設置“預付賬款”(資產類)總賬賬戶。借方，記預付款項發生數；貸方，記收到所購物品或勞務結算數及退回多付的款項數。借方余額反映尚未結算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”賬戶的借方，不設本賬戶。

21（5）其他應收款的核算其他應收款是指事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。應設置“其他應收款”（資產類）總賬賬戶。借方，記發生的其他各種應收款；貸方，記收回的其他應收款數。借方余額，反映尚未結算的其他應收款項。本賬戶應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬，進行明細核算。

22（6）備用金的核算定額備用金制度主要包括以下內容：（1）由會計部門根據實際情況核定，撥出一筆固定數額的現金，并規定使用范圍。（2）必須設立專人經營定額備用金。（3）支付零用現金時，必須由指定的負責人簽定同意。（4）備用金經營管人員必須妥善保存支付備用金的收據、發票以及各種報銷憑證，并設置備用金登記簿，記錄各項零星支出。（5）經營人員按規定的間隔日期或在備用金不夠周轉時，憑有關憑證向會計部門報銷，補足到備用金的規定金額。

23（三）存貨的管理與核算存貨是指事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產，包括材料、產成品及低值易耗品等。

241、存貨的管理（1）存貨品種多、數量大、價值較高的，應對存貨進行細類劃分，使用存貨賬戶進行核算；存貨品種少、數量小、價值較低的事業單位，其購入和耗用可以直接列作支出。（2）事業單位應建立、健全存貨的購買、驗收、進出庫、保管、領用等管理制度（3）加強對存貨的清查盤點工作。

252、存貨的核算（1）材料的核算。材料是指事業單位庫存的物資材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。（2）產成品的核算。產成品是指事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞動成果可視同產成品核算。

26材料的核算材料的計價：①購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。②材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。

27材料的核算“材料”屬(資產類)總賬賬戶；借方，記材料的入庫數；貸方，記材料的出庫數。借方余額，反映材料的實際庫存數。材料的核算包括材料購入、發出及盤盈盤虧等核算。

28材料購入的核算第一，購入自用材料并已驗收入庫的，借記“材料”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第二，屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記“材料”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第三，屬于一般納稅人的事業單位購人非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按專用發票上記載的應計入的采購成本的金額，借記“材料”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。

29材料發出的核算材料保管員對于用料部門填制的“領料單”進行審核后，核定實發數量，并且將實發數量填寫在領料單內的實發欄，在憑單上加蓋“發訖”戳記，及時登記材料明細賬。平時，材料管理部門發料后，在“領料單”上加蓋“發訖”戳記，并在明細賬上進行登記，只記發出的數量；不記單價和金額。到月終，材料保管員計算出材料的單價及發出材料的總金額，登入材料明細賬，并作材料發出的賬務處理。

30材料發出的核算事業單位領用自用材料出庫時，借記“事業支出”等賬戶貸記“材料”賬戶；屬于小規模納稅人的事業單位領用材料出庫，借記“事業支出”、“經營支出”等賬戶，貸記“材料”賬戶；屬于一般納稅人的事業單位非自用材料出庫，按采購成本(不含稅）借記“事業支出”、“經營支出”等賬戶，貸記“材料”賬戶。

31先進先出法先進先出法是以先購進的材料先發出假定前提，領用或者出售材料的價值，按材料入庫的先后順序計價，即先入庫的先出庫。

32加權平均法加權平均法是以加權平均計算的單位或本為依據計算期末結存材料和發出材料實際成本的方法。其計算公式為：發出材料實際成本＝發出材料數量X加權平均單價

33產成品的核算生產完成驗收入庫的產成品，借記“產成品”賬戶，貸記“成本費用”賬戶。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算成本價，借記“事業支出”或“經營支出”賬戶，貸記“產成品”賬戶。清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記“產成品”賬戶，貸記“事業支出”或“經營支出”賬戶；盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”賬戶，貸記“產成品”賬戶。

34三、對外投資的管理與核算1、對外投資是指事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。2、對外投資的類型：經營投資和債券投資。

353、對外投資應注意的問題1．對外投資要按照規定的程序報批。2．實物、無形資產要按照有關規定進行資產評估。3．以不影響本單位完成正常的事業計劃4．用國有資產對外投資的，資產的國家所有性質不變5．對外投資的對象包括其他事業單位、企業及興辦的獨立核算的生產經營單位等；不包括事業單位依法興辦的附屬的非獨立核算的生產經營單位，也不包括事業單位對外出租、出借有關資產的行為。

364、對外投資的計價（1）以實際支付的款項記賬，投資期內取得的利息、紅利等各項投資收益應當計入當期收入。（2）事業單位以實物或無形資產方式對外投資，應當按評估確認或合同、協議的價值記賬。（3）轉讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，記入當期收益。

375、對外投資的核算設置“對外投資”（資產類）總賬賬戶。借方，記對外投資增加數；貸方，記對外投資減少數。借方余額，反映尚未收回的對外投資數額。本賬戶應按債券種類和投資對象進行明細核算。

38（1）債券投資的核算按實際支付的款項，借記“對外投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時借記“事業基金——一般基金”賬戶，貸記“事業基金——投資基金”賬戶；轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按實際成本貸記“對外投資”賬戶。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”賬戶，同時調整事業基金的明細賬戶。

39（2）固定資產投資的核算事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記“對外投資”賬戶，貸記“事業基金——投資基金”賬戶，按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”賬戶。

40（3）材料投資的核算屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”賬戶，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”賬戶、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶；按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”賬戶；同時按材料的賬面價值借記“事業基金——一般基金”賬戶，貸記“事業基金——投資基金”賬戶

41（3）材料投資的核算屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”賬戶，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”賬戶；按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”賬戶；同時，按材料賬面價值，借記“事業基金——一般基金”賬戶，貸記“事業基金——投資基金”賬戶。

42（4）無形資產投資的核算按雙方確定的價值，借記“對外投資”賬戶，按賬面原價，貸記“無形資產”賬戶；按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”賬戶；同時，按資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”賬戶，貸記“事業基金——投資基金”賬戶。

43（5）貨幣資金投資的核算事業單位以貨幣資金對外投資，借記“對外投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；同時借記“事業基金——一般基金”賬戶，貸記“事業基金——投資基金”賬戶。

44四、固定資產的管理與核算1、事業單位的固定資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。按現行事業單位財務規則規定，凡是事業單位的一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，同時具備這兩項條件的資產，都屬于固定資產。

452、固定資產的分類1．房屋和建筑物。2．專用設備。3．一般設備。4．文物和陳列品。5．圖書。6．其他固定資產。

463、固定資產的計價1．購入、調入的固定資產，按照實際支出的買價或調撥價、運雜費、安裝費等記賬。2．自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。3．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。4．融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。5．接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑證記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。6．盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。7．已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬。待確定實際價值后，再進行調整。對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分應當計入固定資產價值。購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。

474、固定資產的核算

設置“固定資產”(資產類)總賬賬戶。借方，記增加的固定資產原值；貸方，記減少的固定資產的原值。借方余額，反映現有固定資產的原值總值。固定資產的核算分為增加、減少及盤盈、盤虧的核算。

48固定資產增加的核算（1）購入、調入固定資產的核算。事業單位購置、調入固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業支出”、“專款支出”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，同時借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。

49（2）融資租入的固定資產的核算。融資租賃是指事業單位向經營融資租賃業務的公司租入的固定資產。事業單位融資租人的固定資產，借記“固定資產”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶，支付租金時，借記有關支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶，同時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

50（3）接受捐贈的固定資產的核算接受捐贈的固定資產，應借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。

51固定資產減少的核算事業單位固定資產減少，是指固定資產的報廢、毀損、盤虧、對外出售、投資轉出等。單位發生固定資產減少時，財務部門應認真審核有關憑證，嚴格手續，對不符合規定手續的應拒絕辦理，并及時報請領導處理。

52（1）固定資產報廢、毀損的核算因報廢、減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產”賬戶。清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金賬戶中的修購基金。

53（2）固定資產出售的核算。出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”賬戶，貸記“專用基金——修購基金”賬戶，同時按原價借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產”賬戶。

54（3）固定資產盤盈、盤虧的核算事業單位對固定資產應定期或者不定期地進行清查盤點，尤其是在年度終了前必須進行一次全面的清查盤點。事業單位根據清查結果編制“固定資產盤盈、盤虧表”，并按規定及時報請有關部門審批、處理。盤盈的固定資產，按重置價借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶；盤虧的固定資產，按原值借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產”賬戶。

55五、無形資產的管理與核算無形資產是指不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產。包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽及其他財產權利。無形資產是一種非物質性的資產，但并不是所有的非物質性資產都是無形資產，只有那些事業單位擁有某種獨占權利，并能供事業單位長期使用亦或能帶來一定收益的非物質資產才為無形資產。

56（一）無形資產的內容專利權是指對發明者在某一產品的造型、配方、結構、制造工藝或程序的發明上給予其制造、使用和出售等方面的專門權利。商標權是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。土地使用權是指事業單位依法取得的國有土地在一定期間內享有開發、利用、經營等活動的權利。商譽通常是指企業由于所處地理位置優越，或由于信譽好而贏得了客戶的信任，或由于組織得當等原因而形成的一種無形價值。非專利技術是指運用先進的、未公開的、未申請專利可以帶來經濟效益的技術或者資料，又稱“專有技術”、“技術秘密”、“技術訣竅”。著作權又稱版權，是指文學、藝術和科學作品等著作人依法對其作品所擁有的專利權利。

57（二）無形資產的管理1、要增強無形資產管理的意識。2、要重視對無形資產的保護。3、要依法合理利用無形資產。

58（三）無形資產的核算設置“無形資產”(資產類)總賬賬戶。借方，記投資者投入、購入或自創并按法律程序申請取得的各種無形資產的價值；貸方，記無形資產轉出的實際成本及無形資產攤銷額。借方余額，反映尚未攤銷的無形資產的價值。本賬戶應按無形資產類別設明細賬。

591、無形資產取得的核算事業單位無形資產取得的途徑主要有購入、自創、接受捐贈等，取得的方式有兩種：一是取得所有權，一是取得使用權。事業單位購入、自行開發或接受捐贈并按法律程序取得的無形資產，應按實際支出數，借記“無形資產”賬戶，貸記“銀行存款”等有關賬戶。

602、無形資產的轉讓單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”賬戶，貸記“事業收入”賬戶，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出——其他費用”或“經營支出——其他費用”賬戶，貸記“無形資產”賬戶。

613、無形資產的攤銷不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”賬戶，借記“事業支出”賬戶，貸記“無形資產”賬戶。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”賬戶，貸記“無形資產”賬戶。無形資產沒有殘值，一般采用直線法在其有效期內逐年進行攤銷。其計算公式如下：

62第二節事業單位負債的管理與核算事業單位負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償付的債務。換句話講，負債是指事業單位資產總額中屬于債權人的那部分權益或利益，它代表的是事業單位對其債權人所應承擔的全部經濟責任。

63一、事業單位負債概述

（一）事業單位負債特點1、負債是指已經發生的，并在未來一定時期內必須償付的經濟義務。2、負債是可計量，有確切的或要預計的金額。3、負債一般情況下有確切的債權人和到期日。4、大部分負債是交易的結果，而這種交易一般是以契約，或合同，或協議，或者法律約束為前提的。5、負債只有在償還，或債權人放棄債權，或情況發生變化以后才能消失。

64（二）事業單位負債的內容1、借入款項。2、應付款項。3、預收款項。4、應繳款項。事業單位負債均以實際發生數計價入賬。對已經發生而價款尚需確定的負債應當合理預計價格入賬，待實際價款正式確定后再按實際數額進行調整。各種應付款項和應繳款項應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。

65二、負債管理的要求（一）要嚴格控制負債規模（二）要對負債進行及時清理，按規定辦理有關結算

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三、借入款項和預收賬款的核算

（一）借入款項的核算借入款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“借入款項”賬戶；歸還本金時，借記“借入款項”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，支付借款利息，借記“事業支出”、“經營支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

67（二）預收賬款的核算預收賬款是指事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。單位收到賬款時，借記“銀行存款”或“現金”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；貨物銷售實現(勞務兌現)時，借記“預收賬款”賬戶，貸記有關收入賬戶。退回多付的款項，作相反會計分錄。預收賬款業務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”賬戶的貸方，不設“預收賬款”賬戶。

68四、應付款項的核算

應付款項包括應付票據、應付賬款和其他應付款，應付票據是指事業單位對外發生債務時所開出的、承兌的商業匯票。分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。應付賬款是指事業單位發生的，除應付票據以外的應付購貨款及接受勞務的款項。其他應付款是指事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項。

69（一）應付票據的核算單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款，借記“材料”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶。支付銀行承兌匯票手續費，借記有關支出或費用賬戶，貸記“銀行存款f，賬戶。收到銀行支付本息通知時，借記“應付票據”賬戶和有關支出賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

70（二）應付賬款的核算單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，借記“材料”等有關賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，單位接受其他單位提供的勞務而發生的應付未付款，應根據供應單位提供的發票賬單，借記有關支出(費用)賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；單位償付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。單位開出、承兌商業匯票沖抵應付賬款時，借記“應付賬款’賬戶，貸記“應付票據”賬戶。

71（三）其他應付款的核算設置“其他應付款”(負債類)總賬賬戶。貸方，記發生的各種應付、暫收款項；借方，記應付暫收款的支付數。貸方余額，反映尚未償付的應付、暫收款。本賬戶應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。

72五、應繳款項的核算

應繳款項包括應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金。應繳預算款是事業單位按規定應繳入國家預算的收入。應繳財政專戶款是指事業單位按規定代收的應上繳財政專戶儲存的預算外資金應交稅金是指事業單位按稅法規定應交納的各種稅金。

73（一）應繳預算款

1、應繳預算款的內容（1）事業單位代收的納入預算管理的基金。（2）行政性收費收入。（3）罰沒收入。（4）無主財物變價收入。（5）追回的贓款、贓物變價收入。（6）其他按預算管理規定應上繳預算的款項。

742、應繳預算款的核算設置“應繳預算款”(負債類)總賬賬戶。貸方，記取得的應繳預算的各項收入數；借方，記上繳數。貸方余額，反映應繳未繳數。年終本賬戶應無余額。本賬戶應按應繳預算款項類別設置明細賬，進行明細核算。

75（二）應繳財政專戶款應繳財政專戶款是指事業單位按規定代收的應上繳財政專戶儲存的預算外資金。預算外資金是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取的、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。

76應繳財政專戶款的核算收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等賬戶。貸記“應繳財政專戶款”賬戶；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“事業收入”賬戶，貸記“應繳財政專戶款”賬戶。

77（三）應交稅金應交稅金是指事業單位按稅法規定應交納的各種稅金。主要包括：屬于一般納稅人的事業單位應交的增值稅，事業單位提供勞務或銷售產品應交納的稅金(包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅等)，有所得稅業務的事業單位應交納的所得稅等。

78應交稅金的核算屬于一般納稅人的事業單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄，事業單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷售稅金”、“結余分配”等賬戶，貸記“應交稅金”賬戶；交納稅金時，借記“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

79第三節事業單位凈資產的管理與核算事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。

80

一、事業單位結余的管理與核算事業單位結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余兩部分。事業結余是指事業單位各項非經營收支相抵后的余額。經營結余是指事業單位經營收支相抵后的余額。

81（一）事業單位結余及其分配1、事業單位結余分配的辦法事業單位的結余(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余)，除專項資金按照國家規定結轉下一年度繼續使用外，可以按照國家有關規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規定的，從其規定。

822、結余分配的要求

（1）正確計算提取結余。凡屬本年的各項收入，都要及時入賬，凡屬本年的各項支出，都要按規定的支出渠道列報，（2）按規定分配結余。結余的分配，包括預算外資金結余的處理，專項資金結存的處理，職工福利基金的提取等，要嚴格按照上述分配辦法的規定辦理。

83（二）事業單位事業結余事業結余是指事業單位在一定期間除經營收支外的各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外結余)。各項收入包括：財政補助收入、上級補助收入、事業收入、附屬單位繳款及其他收入。各項支出包括：事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、銷售稅金(不包括進行成本核算的銷售稅金)、撥出經費及結轉自籌基建等。

84事業單位事業結余的核算(1)年終將各項收入轉入“事業結余”的貸方，轉賬時：借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及“其他收入”賬戶，貸記“事業結余”賬戶。(2)將各項支出轉入事業結余的借方，轉賬時；借記“事業結余”賬戶，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等賬戶。(3)年終，應將當年實現的事業結余全部轉入“結余分配”賬戶，結賬后，本賬戶無余額。轉賬時：借記“事業結余”賬戶，貸記“結余分配”賬戶。

85（三）事業單位經營結余經營結余是指事業單位在一定期間(通常為一年)各項經營收入與經營支出相抵后的余額。“經營結余”(凈資產類)賬戶，貸方記經營收入賬戶的轉入數，借方記經營支出和屬于經營收入應負擔的銷售稅金的轉入數，余額一般在貸方，反映事業單位當年經營收入大于支出的結余數，如果余額在借方，則表示事業單位當年經營支出大于收入的虧損數。

86（三）事業單位經營結余期末計算經營結余時，將“經營收入”賬戶余額轉入“經營結余”賬戶的貸方。轉賬時：借記“經營收入”賬戶，貸記“經營結余”賬戶。將“經營支出”、“銷售稅金”(指經營業務的銷售稅金)賬戶的余額轉入“經營結余”的借方。轉賬時：借記“經營結余”賬戶，貸記“經營支出’、“銷售稅金”賬戶。年終，“經營結余”賬戶如為貨方余額，表示當期盈余，將其全數轉入“結余分配”賬戶，結轉后本賬戶無余額；如為借方余額，則表示當年經營虧損，年終不予結轉，等待以后年度用盈余彌補。盈余轉賬時：借記“經營結余”賬戶，貸記“結余分配”賬戶。

87（四）事業單位結余分配結余分配是指事業單位當年結余分配的情況和結果。為了對結余分配進行核算，事業單位會計應設置“結余分配”總賬賬戶。“結余分配”（凈資產類）賬戶，一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細賬戶。

88（四）事業單位結余分配有所得稅繳納業務的單位計算出應繳納的所得稅，借記“結余分配”(應交所得稅)，貸記“應交稅金”賬戶；單位計算出應提取的專用基金，借記“結余分配”(提取專用基金)，貸記“專用基金”賬戶。年終，應將當年事業結余和經營結余全數轉入“結余分配”賬戶，借記“事業結余”、“經營結余”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶貸方余額，為未分配結余。分配后，單位應將當年未分配結余，全數轉入“事業基金—一般基金”賬戶，借記本賬戶，貸記“事業基金—一般基金”賬戶。結轉后，本賬戶應無余額。單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規定的，從其規定，沒有規定的，應直接通過“事業基金”賬戶進行核算，并在會計報表上加以注明。

89二、事業單位基金的管理與核算（一）固定基金的管理與核算（二）專用基金的管理與核算

90（一）固定基金的管理與核算1、新建、購入固定資產時，借記有關支出賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，同時借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。2、融資租入固定資產時，按實際支付的租金，借記有關支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶。3、接受捐贈固定資產時，借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。4、盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。5、盤虧的固定資產，按賬面原價借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產”賬戶。6、出售、對外投資轉出固定資產時，在作有關賬務處理的同時借記“固定基金”賬戶，貸記有關賬戶。

91（二）專用基金1、專用基金管理的特點：一是專用基金的取得，一般都有專門的規定。二是各項專用基金，都規定有專門的用途和使用范圍，專用基金一般不得占用和挪作他用。三是專用基金的使用，均屬一次性消耗，沒有循環周轉，不可能通過專用基金支出直接取得補償專用基金的