IIIS科技公司精細化成本控制體系的構建與保健措施研究摘要在經濟迅速發展的今天，市場競爭日益激烈，企業要想在市場競爭中取得優勢，最有效的方法就是成本領先。模塑科技作為一家汽車零部件制造企業，近幾年雖然營業收入一直在增長，但經營費用以更快的速度在增長，導致企業利潤一直處于負增長的狀態。如何進行有效的成本控制，增加企業經濟收益，是模塑科技面臨的一道難題，必須盡早解決。本文采用文獻分析、數據分析等相關方法，結合精細化管理理論和成本控制理論，分析了模塑科技成本控制現狀及存在的問題，并從實際情況出發，構建了精細化成本控制體系，并提出了相應的保障措施，希望可以為模塑科技加強成本控制提供思路。本文創新之處在于根據模塑科技實際情況，構建出關于汽車零部件產業發展的精細化成本控制體系。關鍵詞：模塑科技；成本控制；精細化成本控制目錄1緒論 11.1研究背景和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2國內外研究現狀 21.2.1國外研究現狀 21.2.2國內研究現狀 21.2.3國內外研究述評 31.3研究內容與研究思路 41.3.1研究內容 41.3.2研究思路 51.4研究方法和數據來源 61.4.1研究方法 61.4.2數據來源 62概念界定及基本理論 72.1概念界定 72.1.1成本精細化管理 72.1.2成本控制 72.2基本理論 72.2.1全面成本控制 72.2.2全員成本控制 72.2.3預算控制 83模塑科技成本控制現狀及問題 93.1模塑科技簡介 93.2模塑科技成本控制現狀 93.2.1模塑科技成本費用數據分析 93.2.2模塑科技成本控制組織結構 113.2.3模塑科技成本控制制度 123.3模塑科技成本控制存在的問題 123.3.1成本控制制度不健全 133.3.2成本核算不精細 133.3.3粗放管理增加成本 144構建模塑科技精細化成本控制體系 154.1模塑科技主要產品生產流程 154.2模塑科技關于精細化成本控制的必要性 154.3模塑科技精細化成本控制的目標和原則 164.3.1設計目標 164.3.2設計原則 164.4關于模塑科技精細化成本控制體系的構建 174.4.1預算精細化 184.4.2核算精細化 194.4.3控制精細化 234.4.4考評精細化 244.5模塑科技實施精細化成本控制保障措施 264.5.1組織領導保障 264.5.2人力資源保障 264.5.3相關制度保障 265結論 28參考文獻 291緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景在全球市場經濟快速發展的背景下，市場競爭也愈演愈烈，企業要想在此環境下更好地發展，除了要有充足的資本，良好的企業文化之外，成本控制也是至關重要的。張勇（2019）認為企業要想在競爭中占據有利地位，最有效的途徑就是控制成本，提高企業經濟效益[1]。隨著我國汽車零部件產業的政策和格局逐漸改變，企業生產發展的能力與競爭優勢將直接依賴于企業內部控制的提升，因此，精細化的成本控制是我國汽車零部件企業的必然選擇。本文以模塑科技為例，通過分析該公司成本變化情況，發現該公司在成本控制中存在的問題，在此基礎上，構建了精細化成本控制體系，以期能幫助模塑科技降低成本，提高收益。1.1.2研究意義1.1.2.1理論意義本文通過分析模塑科技的成本控制現狀，發現問題并基于相關成本控制理論構建精細化成本控制體系。進一步豐富了關于成本控制的研究資料，具有一定的理論意義。1.1.2.2現實意義通過對模塑科技基本情況的調查了解，發現該公司現行成本控制體系還存在一些不足之處，通過對模塑科技成本控制結構了解后，設計出相對更符合公司發展的精細化成本控制體系，促進該公司對于成本的進一步控制，同時，可為其他存在相似問題的企業提供一定的參考。1.2國內外研究現狀1.2.1國外研究現狀Harrisetal.（2013）提出只有敢于創新，不斷改進原有成本控制體系，才能順利實施精細化管理[2]。Thomas（2014）通過分析影響成本管理的關鍵指標，得出對企業進行有效成本管理起關鍵作用的不僅是企業成本控制體系，還有員工的工作態度以及貢獻意識[3]。BorysiukIrynaetal.（2018）通過整合分析成本管理的方法，為企業成本管理體系的形成提出了理論依據和發展建議[4]。TianyuLi（2019）在模具制造企業的發展背景下，通過分析相似企業的成本構成，提出了關于優化該行業成本控制的有效方法[5]。MalihehGanjietal.（2020）研究表明同時考慮交貨期與生產和分銷時間可以降低成本，提高盈利能力[6]。1.2.2國內研究現狀近幾年國內對成本控制的研究主要集中在成本控制的意義和方法等方面，雖然開始得較晚，但已經取得較好的成就。1.2.2.1對成本控制意義的研究狄為（2009）認為企業要想長久地在市場競爭中取得優勢，不僅要深度理解成本的含義，更要合理有效地控制企業在經營過程中的成本[7]。鐘輝瓊（2009）認為一個企業要想提高經濟收益，就要在降低費用的同時實行科學的成本管理[8]。魏亞萍（2012）認為控制成本對于企業提高自身競爭力并實現企業經濟的健康可持續發展具有非常重要的作用[9]。楊慧（2016）認為控制成本是在目前供給側和需求側一定的情況下，增加收益的有效措施[10]。陳錟（2016）提出有效的成本控制能幫助企業節約成本，促進企業相關資源得到更充分的利用，進而增加企業的盈余能力[11]。王志成等（2018）通過闡述成本超支的情況及解決方案，得出節約成本可以幫助企業獲得更大的利潤[12]。李正祿（2019）提出成本控制不僅對企業內部原材料采購環節和產品生產環節有影響，對產品銷售和研發環節的影響也是不可忽視的[13]。1.2.2.2對成本控制方法的研究李運鍵（2012）認為成本控制的目標不是通過降低一時的費用來降低成本，而是通過全新的成本控制理念幫助企業合理控制成本，提高收益[14]。夏萍（2013）在其文章中提出了一種新的成本核算體系，使制造業企業物流成本核算的過程更具操作性[15]。牛艷麗（2016）從精細化管理入手，提出了制造業企業實現成本管理的具體方法[16]。張東暉（2016）通過論述制造業企業成本管理的設計和運行，提出了控制成本的新方法[17]。梁偉靜等（2016）通過會計以及統計等相關方法，重新界定物流成本的相關問題，建立了以大數據為基礎的制造業物流成本核算體系[18]。張秀芳（2019）通過研究成本控制中對立的問題，提出了一種關于成本控制的新方法，也為企業進行成本控制提供了有效的方法指導[19]。周秀利（2020）以民營企業中會計成本核算的重要性為依據，提出通過優化核算工具來控制成本的方法[20]。溫素彬等（2020）認為在競爭激烈的市場環境中，目標成本法可以幫助企業進行成本控制，提高成本管理的成效[21]。1.2.2.3對精細化成本控制的研究曲婧（2014）提出大數據時代以深度挖掘數據為特點，促進管理模式走進精細化[22]。張占貞等（2016）提出大數據背景下的精細化管理會計,可以更準確、更方便地獲得所需數據,為精準的決策提供依據[23]。夏斌等（2018）等通過分析新時代經濟高質量發展下會計創新面臨的形勢與挑戰，提出基于崗位價值精細化管理的全面預算[24]。李占強（2020）通過闡述企業成本控制中精細化管理的重要性，提出企業應采取精細化管理的措施[25]。1.2.3國內外研究述評綜上所述，目前國內外對于成本控制和精細化成本控制的研究均已較為全面，為企業完善成本控制提供了理論依據。國外對于成本控制的研究開始較早，相關理論也更加成熟，國內雖然開始晚，但也已經取得一定的成果，成本控制的相關理論也逐漸成熟。經過對國內外研究現狀的分析，可以發現國內外學者對汽車零部件相關成本控制方面的研究較少，本文通過對模塑科技成本控制中存在問題的研究，構建出符合汽車零部件發展的精細化成本控制體系，為該企業降低成本、提高經濟收益提供參考方案。1.3研究內容與研究思路1.3.1研究內容本文以模塑科技為例，在相關精細化成本控制概念和理論的基礎上，通過調查分析等相關方法對該企業在成本控制中存在的不足進行分析研究，構建出適合該公司的精細化成本控制體系，主要包括以下幾個方面的內容：第一部分是緒論。本部分主要通過整理相關文獻綜述，介紹本文的研究背景和研究意義，同時概括介紹了本文的研究內容和方法等。第二部分是概念界定及基本理論。本部分主要介紹了成本控制和精細化成本管理的概念、內容和基本理論。第三部分是模塑科技成本控制現狀及問題。本部分主要介紹了模塑科技的基本情況，通過分析該公司的相關指標，了解該公司成本控制的相關情況，并進一步明確該公司在成本控制中存在的問題。第四部分是構建模塑科技精細化成本控制體系。本部分主要針對模塑科技出現的問題，考慮到汽車零部件制造的業的特點，構建出一個精細化成本控制體系，并說明其可行性。希望能為模塑科技以后的發展提供一定的幫助。第五部分是結論。本部分是對模塑科技成本控制中存在的問題及構建的精細化成本控制體系進行總結。1.3.2研究思路精細化模式下的模塑科技成本控制研究精細化模式下的模塑科技成本控制研究本文研究背景研究意義國內外現狀研究內容、方法全面成本控制全員成本控制預算控制成本控制理論企業簡介及成本控制現狀分析企業簡介企業成本控制組織及制度成本核算不精細粗放管理增加成本企業成本控制存在的問題成本預算精細化成本核算精細化成本控制精細化精細化成本控制體系全文總結結論企業經營狀況成本控制制度不健全成本考評精細化圖1本文思路框架1.4研究方法和數據來源1.4.1研究方法1.4.1.1文獻分析法通過查閱和分析文獻資料，研究關于企業成本控制的理論和方法，分析國內外目前關于企業成本控制理論的研究情況，對成本控制有進一步的了解，為本文的研究提供了理論基礎和方向。1.4.1.2數據比較分析法本文通過將模塑科技不同時期的收入與成本費用進行比較，得到收入與成本費用的變動情況，從而掌握企業目前成本控制效果，客觀分析當前企業在成本控制方面存在的問題，有助于構建相對合理的精細化成本控制體系。1.4.1.3案例研究法本文以模塑科技為研究對象，通過分析該公司近幾年經營過程中的成本費用數據，并結合相關實際情況，發現該公司在成本控制中存在的問題，并根據相關理論構建精細化成本控制體系。1.4.2數據來源本人于2021年1月跟隨實習事務所對模塑科技進行審計，在審計期間與該公司有關部門負責人就成本控制方面的相關問題進行了了解，得到該公司年度報告外的一些成本控制資料，本文使用數據已經過相關負責人同意，未涉及該公司機密數據。其余財務數據等通過巨潮資訊網查閱年度報告獲得。2概念界定及基本理論2.1概念界定2.1.1成本精細化管理精細化管理最早是由國外學者提出的，他不僅是一種管理理念，更是一種文化。精細化管理要求企業將成本控制責任具體化，最大程度地降低管理所占有的各類資源，降低成本，實現企業經營目標。2.1.2成本控制成本控制是由相關負責人在經濟業務開始至結束過程中，采用一系列措施對成本和費用進行事先預算和事中調整的管理行為，確保整個過程產生的成本費用在目標范圍內。2.2基本理論2.2.1全面成本控制全面成本控制是指對企業經營過程中所有的成本進行控制，不僅包括生產中產生的資源成本和參與生產的人工成本，還包括生產前的研發成本和生產后的銷售成本等。全面成本控制在傳統成本控制觀念的基礎上做出了很大的改變，不僅空間范圍比原來更大，時間跨度也比原來更長。郭萍（2020）指出企業在成本控制時，應當覆蓋全部環節，不僅要包括產品的采購和儲存，還要包括運輸和管理，不僅要包括產品生產全過程的人工管理成本，還要包括產品的研發和宣傳成本[26]。2.2.2全員成本控制全員成本控制是指發動全部人員進行成本控制，不僅包括管理人員，還包括參與生產的基層人員和技術人員。全員成本控制是指全部員工都能主動參與企業成本控制，而不是被動地接受，企業可以通過組織成本控制活動，利用一部分人帶動其他人的辦法達到這一效果。其次，全員成本控制要求企業在制定與成本相關的標準時，不僅要聽取管理人員的意見，還要聽取基層生產員工的意見，發動全體員工進行探討。2.2.3預算控制預算控制是企業為了檢驗各個部門的費用支出是否符合企業事先規定的收支標準的一種經營活動。預算控制的作用不僅是為了管束各部門的費用支出，還是為了讓各部門在生產經營活動中實現資源利用最大化，以達到企業制定的目標。謝力等（2020）提出為了達到預算控制的目標，應當對整個業務過程進行控制，而不是只關心數字的變化[27]。3模塑科技成本控制現狀及問題3.1模塑科技簡介模塑科技成立于1988年，是我國成立較早的制造業企業，該公司主要從事汽車配件、塑料制品和模塑高科技產品的開發研制和銷售，憑借世界一流的生產設備，健全的技術創新機制等，已成為多個品牌公司的定點廠商。該公司在2015年以前的經營狀況都是比較平穩的，但2015年之后，公司的發展遇到了瓶頸期，在營業收入一直增加的情況下，卻出現了營業利潤不增反降的現象，而這種現象說明了企業現行的成本控制制度已經無法適應新的市場環境，企業要想保持穩步發展，就需要對現行的成本控制制度做出相應的改變，以適應市場的發展。3.2模塑科技成本控制現狀在這個科技迅速發展的大環境下，新興企業對模塑科技的沖擊是不可忽視的，模塑科技要想保持自己的市場，取得成本優勢是最穩妥也是最有效的途徑。但是近幾年模塑科技的成本管理效率并不高，出現了成本快速增長，利潤下降的問題，下文對模塑科技的基本情況進行整理分析。3.2.1模塑科技成本費用數據分析由年報可知，模塑科技的營業成本主要是塑化汽車零部件的直接材料成本，該公司2016年-2020年營業收入、營業利潤和營業成本的具體數據如下表1所示：表12016年-2020年模塑科技營業成本、直接材料成本相關數據情況單位：萬元年度20162017201820192020營業收入402662.13434014.98496564.74548952.81612445.26增長率-7.79%14.41%10.55%11.57%營業利潤23531.0217527.117391.3113169.474288.23增長率--25.51%-57.83%78.18%-67.44%營業成本247933.13339381.42401590.99449353.19505546.95增長率-36.88%18.33%11.89%12.51%直接材料成本166899.82174739.14253274.63248108.41419013.76增長率-4.70%44.94%-2.04%68.88%注：數據來源于模塑科技2016年-2020年年度報告。由上表1可知，雖然模塑科技營業成本的增長率在2016年-2020年一直在降低，但仍大于營業收入的增長率，說明企業已經采用相關措施對企業營業成本進行了控制，但可能由于方法不對，并沒有較大成效。此外，模塑科技的直接材料成本在5年內的變化極不穩定，尤其是2018年和2020年，直接材料成本增長率大幅度增高且比營業收入和營業成本的增長率高，說明這兩年可能出現預算不合理的情況，導致采購成本未能得到有效控制。模塑科技2016年-2020年的期間費用和稅金及附加如下表所示表22016年-2020年模塑科技期間費用和稅金及附加相關數據情況單位：萬元項目年份期間費用增長率稅金及附加增長率201671922.4740.06%3489.78-201790475.2725.80%3948.1113.13%201898688.139.08%4306.249.07%201985230.02-13.64%4428.752.84%202090341.186.00%5211.8017.68%注：數據來源于模塑科技2016年-2020年年度報告。除2019年模塑科技的期間費用處于下降狀態，其他年份均處于增長狀態。對比營業收入的增長率可發現2017年期間費用和稅金及附加的增長率遠大于營業收入的增長率，說明在2017年企業可能存在開支計劃外的費用支出問題。在2018年至2020年期間費用和稅金及附加的增長率逐漸降低，說明該公司已經意識到費用超支的情況，并已經做出相關控制措施。將企業營業收入、營業成本和期間費用的增長率繪制為折線圖，具體如圖2：注：縱軸為增長率，橫軸為年份（年）。圖22015年—2019年營業收入和費用增長率對比由圖2可以清晰看出，在2016年-2020年間，模塑科技的營業成本增長率均大于營業收入增長率，尤其是2017年，差額達到了11.08%。期間費用增率只在2017年增長較多，其余年份增長較少。綜上所述，該公司在2016年-2020年的成本管理可能出現問題，才導致企業出現成本過高的情況。3.2.2模塑科技成本控制組織結構模塑科技的成本控制結構采取的是總經理負責制度，并設置專門的成本控制部門，由成本控制部門領導對整個公司的成本進行管控，各部門領導人對本部門的成本進行管控。并按規定定期向成本控制部門遞交本部門的成本分析報告。模塑科技成本組織結構具體如下圖2：成本控制部門領導成本控制部門領導總經理成本控制部門各部門負責人各部門員工圖3模塑科技成本組織結構對于模塑科技的成本控制組織結構，成本控制部門領導主要對成本控制部門的各項工作進行監督，對成本控制部門提交的報告等進行審核，組織員工進行成本控制；成本控制部門主要負責企業有關成本的業務，對企業成本進行核算、研究，對各部門成本控制情況進行匯總整理，對其他部門的成本控制計劃落實情況進行監督；各部門負責人主要對本部門的成本進行管理控制；各部門員工根據部門負責人的要求落實成本控制相關工作。3.2.3模塑科技成本控制制度為了合理規范企業成本控制工作，有效管控企業成本支出，企業根據實際情況，以國家各項法規為基礎，編制了相關成本控制制度，例如《生產費用審批制度》、《成本核算制度》等，并下發至各個部門，以此規范各個部門的工作。3.3模塑科技成本控制存在的問題通過以上對模塑科技經營現狀和成本控制現狀的了解，發現該公司在成本控制的實際執行中仍存在以下問題：3.3.1成本控制制度不健全首先，雖然模塑科技存在成本預算管理體系，但該體系仍存在一些問題，例如該公司每年的預算主要由財務部編制，但由于財務部對其他部門的實際需求并不了解，在編制預算時，只能簡單參考上一年的數據，所以編制出的預算容易脫離實際，無法對成本進行事前控制。在預算編制結束后，只是將預算分解下發到部門，并沒有落實到員工，可能會導致預算分配不均勻，降低工作的有效性。成本預算不僅是公司資源配置的工具，更是一個企業經營戰略和計劃的具體表現。該公司唯有對公司內部各個方面進行合理的評估，才能清楚了解各個環節具體需要的資金和資源情況，才能切實做好成本預算工作，進而推動成本控制的管控。其次，該公司尚未建立完整的成本控制考評制度。雖然每年都有編制年度預算，但對于部門整體的成本控制既沒有明確的評價標準和獎罰制度，也沒有專項部門對各部門的預算執行情況進行考核。在成本考評時只是單純參照上一年的成本費用，而不考慮當年的實際情況，容易使各部門領導對控制成本產生消極心理，不利于發揮領導者對員工成本控制情況的監督作用。對于企業占比最多的生產工人，亦沒有相應的成本控制激勵制度，而他們恰好是生產成本產生的關鍵因素。公司應根據實際情況設置相應的考評制度，提高員工參與成本控制的積極性，進而有效控制成本。3.3.2成本核算不精細目前模塑科技在成本核算方面的問題主要是成本費用的分配和歸集不合理。據調查，模塑科技的某些子公司在產品成本的核算方面，仍然是以產量為依據的，并沒有考慮生產流程帶來的影響，很容易導致產品成本錯估的情況，進而影響成本預算目標的確定。例如某些汽車零部件制作過程較為復雜，耗費資源較多，有些汽車零部件的制作過程較為簡單，耗費資源較少，但若此時按產量進行制造費用的分攤核算，容易形成成本失真的情況。原有的成本核算方法主要針對產品進行費用的分配，不利于企業分析費用產生的動因，無法準確控制成本。3.3.3粗放管理增加成本在制造業迅猛發展的情況下，模塑科技的營業利潤卻在連年下降，收益十分不理想。在2016年-2020年間，模塑科技的營業利潤從23531.02萬元下降至4288.23萬元，增長率一度達到-67.44%，營業成本卻從347933.13萬元增長到505546.95萬元，增長率在2017年達到最高，五年內的營業成本的增長率均大于營業收入的增長率。由以上數據可知，模塑科技成本控制不到位，存在管理上的漏洞。對于2020年，企業營業利潤增長率過低的原因不僅是成本控制出現問題，也有新冠疫情的影響。在競爭如此激烈的情況下，企業利潤降低的原因不僅來源于市場競爭，更是因為自身成本未得到有效控制。經調查，企業在成本控制方面存在形式大于實質的問題，例如只提出“成本控制重于泰山”的口號，卻沒有制定切實可行的方案。以及在預算控制時，未設立相關部門進行監督；在銷售控制時，未對宣傳成本進行重點控制。4構建模塑科技精細化成本控制體系4.1模塑科技主要產品生產流程根據與企業內部員工溝通，可知模塑科技的主要產品為汽車零部件，以保險杠為例，生產流程如下圖4所示：圖4模塑科技主要產品生產流程圖4.2模塑科技關于精細化成本控制的必要性由于模塑科技的主要產品是汽車零部件，而汽車零部件行業的政策和格局逐漸明確，企業生產發展的競爭優勢主要依賴于內部管理的提升，因此，實施精細化成本控制是我國汽車零部件行業的必然選擇。汽車零部件行業實施精細化成本控制是企業發展的需要，是提高企業競爭優勢的保障，有助于企業形成科學的管理體系。4.3模塑科技精細化成本控制的目標和原則4.3.1設計目標對成本進行精細化控制的近期目標就是將采購成本和經營費用進行改善，盡快解決該公司成本居高不下的狀況，在未來五年內維持營業成本增長率小于營業收入增長率。長期目標是通過開展精細化成本控制，逐步建立更規范更細致的成本控制組織和成本控制體系。通過精細化控制，從業務開始時期進行數據的收集、統計，為企業內部控制提供強有力的數據支撐，通過數據顯示各部門之間的聯系，整合匯總后將各部門組合成一個整體，形成共同協作的現狀。以精準數據為支撐，找到企業在成本控制中存在的問題，為管理層做決策提供依據，保障公司實現成本控制目標。4.3.2設計原則精細化成本控制體系的實施主要遵循以下原則：第一，遵循成本效益原則。模塑科技的成本控制目標就是在保證企業正常發展的情況下，將成本進行最大化壓縮，從而提高收益。第二，遵循全面性原則。模塑科技的精細化成本控制一定要具有全面性，從企業、員工和整體經營過程三個環節進行控制。第三，遵循連續性原則。由于企業經營是一個連續性的活動，所以相關精細化成本控制也要具有連續性和一致性，不能朝令夕改，否則無法順利執行，也達不到預期的效果。第四，遵循目標控制原則。任何的成本控制方法都是為了達成成本控制目標。在一個成本控制期間應當設立一個總體目標和多個分目標。總體目標是成本控制期間總的成本控制目標，分目標是成本控制期間階段性的細節目標。對于目標的管理一定要嚴苛，應當隨機進行抽查和修訂。第五，遵循權責利相結合的原則。在開展精細化成本控制時，要將權利、責任和利益進行結合，同時將各部門的責任、權利和義務進行明確。4.4關于模塑科技精細化成本控制體系的構建根據上文的探究和分析，發現模塑科技的成本控制管理模式還不夠細化，通過查閱大量關于精細化管理的文獻，在汽車零部件企業特點的基礎上，結合相關目標及原則，構建出模塑科技精細化成本控制體系。具體如下所示：預算精細化預算精細化核算精細化控制精細化考評精細化1.制定目標2.編制預算3.預算分解下發1.共同費用分攤2.作業成本法核算1.預算精細化控制2.采購精細化控制3.銷售精細化控制1.成本控制考評制度2.成本控制考評標準3.成本控制考評實施圖5模塑科技精細化成本控制體系4.4.1預算精細化成本預算是成本控制的第一步，也是成本控制能順利實施的前提條件。要想做到預算精細化，就必須要建立全面的成本預算體系，使預算具有計劃性，從而實現預算編制、調整、實施、控制、分析和考核全過程的精細化控制。要想保障成本預算順利實施，應建立精細化預算組織體系，具體如下所示：企業預算控制部門企業預算控制部門預算控制小組財務部生產部人力資源部成本控制部采購部銷售部研發部圖6精細化預算組織體系在精細化預算組織體系中，預算控制部門是最高權力機構，預算控制部門下設預算控制小組，預算控制小組是由公司各部門相關負責人組成的。預算控制小組采用作業預算法，經過反復商討，計算得出符合公司實際發展要求的預算目標。預算控制小組會根據制定出的預算目標，與財務部共同進行預算的編制，制定出總預算指標，并將預算指標細化，落實到崗，責任到人。具體如圖7所示：總預算指標總預算指標各部門各個小組個人人工費指標運輸費材料費…指標指標指標指標指標指標指標指標………圖7成本預算指標分解以制造費用為例，假設該公司下一年的制造費用預算為60000萬元，可根據精細分解方法將總預算分解下發至個人，相關分解下發步驟如下所示：總預算：60000總預算：60000第一生產車間：27000A生產小組：4000個人：150維修費：630015000薪酬：35000物料費：7000…1000500090064001590020………圖8制造費用預算指標分解示例4.4.2核算精細化在制造業成本核算體系深化改革的環境下，成本核算方式逐漸細化，尤其是汽車零部件的成本核算更加精細。根據企業年度報告和與相關負責人的溝通結果獲悉，模塑科技的間接費用主要由物料消耗費、折舊費等構成，若對其進行核算精細化，可運用作業成本法，在確定模塑科技的成本核算對象之后，利用作業成本法對共同費用進行分攤。首先按產品生產流程特征進行作業劃分，并確定作業中心，然后確定作業所消耗的資源，明確作業動因，將資源耗費歸集到各作業中心，如表3所示，再按成本動因率將成本分配到各個產品中，如表4所示：表3模塑科技共同費用按作業成本法進行分配間接費用準備中心初加工中心噴漆中心...合計物料費職工工資福利費其他費用折舊費維修費...合計表4按作業中心進行費用分攤作業中心產品1產品2...合計準備中心初加工中心噴漆中心...以2020年某一批產品的制造費用為例，將制造費用按作業成本法進行分攤，首先確定資源消耗明細表，具體如下所示：表5模塑科技2020年制造費用資源消耗明細表單位：元制造費用金額維修費14342.90職工工資32498.41折舊費12098.85物料費11182.47其他費用7768.33合計77890.93注：數據來源內部資料。在明確制造費用資源消耗明細后，按相關標準將產品作業全過程劃分為準備中心、初加工中心、噴漆中心、固化中心和檢驗中心等作業中心，并確定其成本動因，具體如表6所示；然后將資源耗費歸集到作業中心中，具體如表7所示；然后統計作業成本動因量，并計算各作業中心成本動因率，如表8、表9；最后將費用進行分攤，如表10。具體如下（本部分以零部件A為例）：表6作業中心和成本動因表作業中心成本動因計量單位準備中心人工工時初加工中心機器工時噴漆中心機器工時固化中心機器工時檢驗中心人工工時注：數據來源內部資料。表7模塑科技2020年制造費用資源消耗明細表單位：元制造費用金額準備中心初加工中心噴漆中心固化中心檢驗中心維修費14342.901290.864446.304302.872438.291864.58職工工資32498.413574.8210399.499424.546174.702924.86折舊費12098.851451.863387.684234.602419.77604.94物料費11182.471677.373242.923354.741901.021006.42其他費用7768.33932.202330.502408.181242.93854.52合計77890.938927.1223806.8723724.9214176.717255.31注：數據來源內部資料。表8作業成本動因量統計表產品類型準備中心初加工中心噴漆中心固化中心檢驗中心零部件A301958837432102零部件B28588785041689零部件C30776280038287合計893260724871230278注：數據來源內部資料。表9各作業中心成本動因率計算表單位：元作業中心成本動因成本費用作業動因量作業動因率準備中心人工工時8927.1289310.00初加工中心機器工時23806.8726079.13噴漆中心機器工時23724.9224879.54固化中心機器工時14176.71123011.53檢驗中心人工工時7255.3127826.10注：數據來源內部資料。表10零部件A作業成本分配表單位：元作業中心作業動因率零部件A作業動因量零部件A作業成本準備中心10.003013010.00加工中心9.139588746.54噴漆中心9.548377984.98固化中心11.534324980.96檢驗中心26.101022662.20注：數據來源內部資料。 4.4.3控制精細化成本控制是根據前期制定的成本預算目標，對生產經營過程中產生的成本費用進行調整和控制。為解決模塑科技管理較為粗放的問題，可結合公司的經營情況，制定出符合公司發展的成本控制體系，主要包括預算控制、采購控制、銷售控制三個環節，具體流程如圖9所示：成本控制成本控制1.強約束力2.監督執行3.審計監督1.供應商選擇2.采購模式3.采購流程1.銷售環節2.營銷預算3.績效考核預算控制采購控制銷售控制圖9成本控制組織體系企業要想實現精細化成本控制，首先要實行預算控制，確保企業費用支出不偏離這一預算指標。企業在執行精細化預算的過程中，要賦予其強大的約束力，同時，也要引起各級部門的重視。為了確保預算目標的順利實現，相關部門的監督和審計部門的專項審計工作也是必不可少的。采購控制在成本控制中也是至關重要的，主要可從供應商選擇、采購模式和采購流程三個方面進行控制。對于供應商的選擇，企業可根據行業相關標準，制定《供應商管理程序》和《采購業務管理制度》等內部控制管理制度，在確保供應商水平合格的范圍內，選定最終的供應商。對于采購模式和采購流程，由于不同車輛所需的零部件不同，制造這些零部件所需的模具也就不同，為降低風險，企業可在新車型競標成功后與整車廠商簽訂供應商指定合同。銷售控制是成本控制的重點環節。在銷售控制的過程中，首先要優化銷售控制流程，運用科學的方法選擇客戶，運用合理的流程化管理模式對銷售成本進行精細化控制。其次要建立合理的營銷成本預算制度，對產品的營銷成本進行重點控制。最后要完善績效考核制度，不再將銷售業績作為唯一標準。4.4.4考評精細化成本考評是成本控制的最后一個環節，但也是不可忽視的。精細化的成本考核主要從預算的完成情況和部門及員工在成本控制中的表現兩個方面進行評價，從而達到激勵部門和員工的目的。具體考評體系如下圖10所示：成本考評部門成本考評部門成本考評體系成本考評制度成本考評標準成本考評要素預算與實際成本差異成本控制責任意識成本考評結果獎懲圖10成本考評體系如圖10所示，企業首先應建立成本控制考評部門或者設置專員進行成本控制考評工作，然后建立并完善相關成本控制考評體系。對于成本控制考評體系，企業應當面向全體部門和員工建立全面的成本控制考評制度和標準，然后在完成預算目標的基礎上對預算與實際發生成本的差異進行考察，作為最終考評的一部分，并對各個責任中心在成本控制中的表現進行考評，且成本控制考評不僅需要領導參與，也需要部門員工參與，確保其公正性。在考評結束后，根據考評結果進行相關獎懲方案。成本控制精細化考評不僅要在會計期間結束時進行，還要貫穿企業生產經營全過程。4.5模塑科技實施精細化成本控制保障措施精細化成本控制能夠順利進行的前提條件是模塑科技對于精細化成本控制足夠重視，并提供相關保障措施。主要包括組織領導保障、人力資源保障和相關制度保障。4.5.1組織領導保障針對精細化成本控制體系的實行，不僅需要有完善的制度，還要有領導的重視和支持，進一步強化關于實施精細化成本控制的管理。由于成本控制工作主要與財務部有關，所以需要企業分管財務部的領導格外重視，并且在有條件的情況下建立精細化成本控制小組，并在工作中深化精細化成本控制理念，使精細化成本控制得到切實落實。4.5.2人力資源保障要想成功實施精細化成本控制，高素質的工作人員是必不可少的。由于員工是精細化成本控制的具體實施者，所以他們所具備的知識體系和相關能力等都會影響精細化成本控制的實施。短期來看，企業可采取引進高素質人才的方式保證成本控制人員的整體綜合水平；長期來看，企業要定期對員工進行培訓，切實提高員工綜合業務水平。4.5.3相關制度保障任何體系制度的落實都需要監督考核，成本控制工作也不例外。為確保精細化成本控制順利進行，企業需要將精細化成本控制融合到相關考核制度里，并結合激勵制度促進各部門和員工主動參與精細化成本控制。在具體實施時，要先對不同責任中心制定不同的目標，然后將預算目標落實到崗，最后根據相關考評制度進行考核。5結論企業要想在競爭激烈的市場環境中健康發展，在保證收入的同時更要保證成本優勢。本文結合成本控制和精細化成本控制的相關理論，采用文獻分析、數據分析等研究方法，以模塑科技為研究對象，對其成本控制現狀進行深入的分析與研究，發現了該公司在成本控制中仍存在不足，以該公司的經營特點為基礎構建出精細化成本控制體系，并提出了相應的基礎保障措施。通過本文的研究，主要得出如下結論：通過將模塑科技的經營狀況和調查結果相結合，發現該企業存在成本核算不精細和成本控制制度不健全等問題。針對模塑科技存在的問題，以精細化成本控制理論為依據，本文構建了精細化成本控制體系。首先確定設計該體系的目標及原則，然后將成本預算、成本核算、成本控制和成本考評進行精細化設計，最后提出組織領導保障和人力資源保障等基礎保障措施。本文的研究成果不僅能為該公司改善成本控制問題提供思路，也可以為其他存在相似問題的企業提供參考。參考文獻[1]張勇.當前制造業成本管理存在的問題及對策[J].財會學習，2019，（03）：109-110.[2]HarrisEmerson,CassidyLeeAnn.Managingconstructioncosts[J].Hospitals&HealthNetworks,2012,Vol.86(3),pp.71,69-70.[3]ThomasW.Guenther,SimoneGaebler.Antecedentsoftheadoptionandsuccessofstrategiccostmanagementmethods:ameta-analyticinvestigation[J].JournalofBusinessEconomics,2014,84(2).[4]Borys