第二章會計要素與會計恒等式第二章會計要素與會計恒等式教學內容：會計要素(包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素)的內容，會計恒等式。教學目的與要求：通過本章學習使學生掌握會計要素的概念并全面理解六類會計要素的內容；掌握會計恒等式。教學重點與難點：本章重點是會計要素的概念、會計恒等式，難點是會計六要素之間的關系；講授中應注意通過對經濟業(yè)務類型的分析引導學生進一步深入理解會計恒等式所表示的平衡關系。教學方式與時間分配：以講授為主，指定參考教材，以加深學生對其基本概念的理解。本章共4學時。第二章會計要素與會計恒等式第一節(jié)會計要素會計要素是對會計對象具體內容按經濟特征所作的最基本分類。能用貨幣表現的經濟活動作為會計的對象只是會計對象的一般描述，而且比較抽象。由于企業(yè)經濟活動的具體內容不同，因此其會計對象的具體表現形式也不一樣。為了便于確認、計量、記錄和報告，以及適應不同會計主體要求，還要利用會計要素的形式，使會計對象更加具體化。根據會計目標的要求，我國會計要素包括六大部分。這是因為，會計核算的具體對象是企業(yè)的各項經濟業(yè)務，雖然這些經濟復雜、繁多、但從總體上可分為兩個方面：即反映財務狀況和反映經營成果。對于反映財務狀況來講，可具體劃分為資產、負債和所有者權益，任何一項涉及財務狀況的經濟業(yè)務，都可歸納為以上三類，對經營成果來說，也可進一步劃分為收入、費用和利潤，所有涉及經營成果的經濟業(yè)務也可歸納這三類。因此，會計要素劃分為這六類。一、資產資產，是指過去的交易、事項形成的并同企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。根據上述定義，資產具有以下特征：(1)資產是由企業(yè)擁有或控制的。一項財產要成為企業(yè)的資產予以確認，對于企業(yè)來說要擁有其所有權，必須歸企業(yè)所有，也就是企業(yè)對該項財產具有產權。對于一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制，如融資租入固定資產，按照實質重于形式原則的要求，也應當將其作為企業(yè)資產予以確認。⑵資產必須是能夠以貨幣計量是。即能夠運用貨幣計量其價值，否則就不能將其作為資產確認。如某企業(yè)壟斷占有某種優(yōu)質礦產資源，這對于該企業(yè)來說是一大經濟資源，它有利于企業(yè)生產出優(yōu)質產品，能夠給企業(yè)帶來未來的經濟效益，但是，由于無法用貨幣對該礦產品資產的價值進行計量，所以不能將其作為資產予以確認。⑶資產必須是能夠給企業(yè)帶來經濟效益的經濟資源，即必須具有使用價值。沒有使用價值的物品，未能給企業(yè)帶來未來經濟效益的，則不作為資產予以確認。資產通常按其流動性分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產等。二、負債負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，在未來將以資產或者勞務償付的債務。負債具有如下的特征：⑴它是目前和過去經濟活動所形成的當前的債務；⑵負債是在將來要承擔的經濟責任；⑶負債應當具有確定或可以估計的數額；⑷負債是需要以現金或其他資產或勞務償付的確實的債務。負債通常按其償還期的長短，分為流動負債和長期負債。三、所有者權益所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。它表明企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰所有，是屬于誰投資的。在會計核算上，所有者權益是企業(yè)總資產減去企業(yè)負債后的余額，即凈資產的數額。所有者權益通常包括投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。四、收入收入有廣義和狹義之分，廣義的收入是指會計期間內企業(yè)所有者出資以外的經濟事項引起的企業(yè)經濟利益的增加。具體表現為由于資流入企業(yè)、資產增值或負債減少而引起所有者權益增加。按此定義，收入包括營業(yè)收入投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入是指企業(yè)在生產經營過程中所取得的營業(yè)入。即企業(yè)在銷售商品或提供勞務等經濟活動中實現的現金流入或其他等價物。收入的確認是財務成果的最初形式，也是企業(yè)獲取利潤，實現盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產經營活動中已消耗的各種支出，才能形成利潤五、費用費用有廣義和狹義之分，廣義的費用是指會計期間內除企業(yè)所有者分配以外的經濟事項引起的企業(yè)經濟利益的減少。具體表現為：由于資產流出企業(yè)、資產損耗或負債增加而引起所有者權益減少。按此定義，費用包括營業(yè)成本、期間費用和營業(yè)外支出。狹義的費用是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費。包括計入成本的費用和期間費用。費用是經營成果的扣除要素，收入扣除費用后形成一定期間的利潤。六、利潤利潤是企業(yè)一定期間內全部收入與全部費用相配比的結果。它是反映經營成果的最終要素，差額為正是企業(yè)的利潤；差額為負則是企業(yè)的虧損。需說明的是，根據定義，利潤應是廣義的收入與廣義的費用相抵減的差額；狹義的收入與費用相抵減的差額應只指營業(yè)利潤。第二節(jié)會計恒等式一、會計恒等式的含義任何一個會計主體為了進行生產經營活動，都需要擁有一定數量的經濟資源，這些經濟資源在會計上稱為“資產”。資產最初進入企業(yè)時總有其提供者，他們對企業(yè)的資產具有索償權，這種對企業(yè)資產具有索償權的，在會計上稱為：“權益”。因此，一個會計主體的全部資產應當等于各有關提供者對這些資產的權益總和，即用公式表示為：資產＝權益資產表明企業(yè)擁有什么經濟資源和多少經濟資源，而權益則表明是誰提供了這些經濟資源，是誰對這些經濟資源具有索償權。因此，資產和權益之間存在著相互關系：即資產不能離開權益而存在；權益不能沒有資產。并且從數量上來看，一定數額的資產，就必然有一定數額的權益。即一個企業(yè)的資產總額與權益總額必定彼此相等，從任何時點上看都是如此。由于權益分為債權人權益和所有者權益，并且債權人權益又稱為負債，因此，會計等式可改寫為：資產＝負債＋所有者權益⑴上項等式稱為會計等式，或稱為會計方程式，它反映了會計基本要素之間的數量關系。它是復式記賬、試算平衡、和編制資產負債表的理論依據。當進行生產經營活動時，企業(yè)一方面要取得收入，另一方面也隨之發(fā)生費用。因而，在處于運動變化時，收入、費用要素與資產、負債、所有者權益要素，又在這個過程中建立起新的平衡關系。其公式如下：資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）⑵上述公式⑴是靜態(tài)會計等式，反映企業(yè)在其一時日的資產、負債和所有者權益三者之間所存在的恒等關系；公式⑵是動態(tài)會計等式，它反映企業(yè)在其一期間內的資產、負債、所有者權益、收入和費用這五者之間所存在的恒等關系。二、會計恒等式與經濟業(yè)務的類型㈠經濟業(yè)務在企業(yè)生產經營活動中要發(fā)生各種各樣的經濟活動，有些經濟活動能客觀地用貨幣量度進行計價，并足以改變會計要素的內容和內在聯系。如材料購入；產品出售；費用的發(fā)生等。而有些經濟活動則不能客觀地利用貨幣量度進行計價，并且也不改變會計要素內容，如簽訂的購銷合同等。因此，凡能客觀地利用貨幣量度計價，并以影響會計要素之間變動，應系統(tǒng)加以記錄的各項具體經濟活動，在會計上稱為經濟業(yè)務，或稱為會計事項。㈡經濟業(yè)務分析及其對會計等式的影響企業(yè)所發(fā)生的經濟業(yè)務是多種多樣的，但從對會計等式的影響來講，不外乎是以下四種類型九種情況：⒈資產與權益同時增加⑴資產與所有者權益同增【舉例說明：下同】⑵資產與負債同增⒉資產與權益同時減少⑴資產與所有者權益同減⑵資產與負債同減⒊資產有增有減，權益不變⑴一項資產增加，另一項資產減少⒋資產不變，權益有增有減⑴一項負債增加，另一項負債減少⑵一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少⑶一項負債增加，一項所有者權益減少⑷一項所有者權益增加，另一項負債減少通過上述舉例說明，可得出以下結論：①企業(yè)日常經濟活動中，每發(fā)生一項經濟業(yè)務，必然會對資產、負債、所有者權益等會計要素產生一