/財政部關于印發《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》的通知附件：證券公司會計制度-會計科目和會計報表第一章總則第二章根本業務會計核算規定第三章會計科目名稱和編號第四章會計科目使用說明第五章會計報表格式第六章會計報表編制說明第七章主要會計事項分錄舉例國務院有關部委，各省、自治區、直轄市、方案單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團：為了標準證券公司的會計核算工作，維護投資者和債權人的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》和其他法規，我們制定了《證券公司會計制度-會計科目和會計報表》，現印發給你們，請遵照執行。我部1993年3月17日印發的《金融企業會計制度》（（93）財會字第11號）中有關證券業務的規定同時廢止。附件：證券公司會計制度-會計科目和會計報表第一章總則一、為了適應我國社會主義市場經濟開展的需要，加強證券公司會計核算工作，維護投資者和債權人的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《企業會計準則》以及國家其他有關法律、法規，制定本制度。二、本制度適用于按照規定程序，經批準設立的證券公司（以下簡稱公司）。證券公司如為股份有限公司，其證券經營業務執行本制度，其他業務執行《股份有限公司會計制度》及相關具體會計準則規定，并按本制度規定的股份有限公司會計報表格式填報。三、公司應當按照《企業會計準則》和本制度的要求，進行會計核算，在不違背《企業會計準則》和本制度規定的原則下，可結合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度。四、公司應按以下規定運用會計科目：（一）本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。公司不應隨意改變或打亂重編會計科目的編號。本制度在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。（二）公司應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除本制度已有規定者外，在不違反統一會計核算要求的前提下，公司可以根據需要自行規定。（三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。五、公司應按以下規定編制和提供財務會計報告：（一）公司應當按照《企業會計準則》和本制度的規定，編制和提供真實、可靠的財務會計報告。（二）公司向外提供的財務會計報告包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、有關附表和會計報表附注。需編制財務情況說明書的公司，還應編制財務情況說明書。公司對外提供的會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內容等，由本制度規定；公司內部管理需要的會計報表由公司自行規定。（三）會計報表附注至少應當包括：不符合根本會計假設的說明；重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響；非經營性工程的說明；或有事項和資產負債表日后事項的說明；關聯方關系及其交易的說明；會計報表中有關重要工程的明細資料；其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。（四）公司的財務會計報告應當按相關法規向有關各方提供。需要向股東提供財務會計報告的，還應按公司章程規定的期限向股東提供。月度財務會計報告應于月份終了后6天內（節假日順延）對外提供；年度財務會計報告應于年度終了后4個月內對外提供。按規定需編制和對外提供半年度或季度財務會計報告的，應于半年度終了后2個月內或季度終了后15天內對外提供。（五）會計報表的填列，以人民幣“元〞為金額單位，“元〞以下填至“分〞。（六）公司向外提供的財務會計報告應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：公司名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。公司對外提供的財務會計報告應當由公司負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的公司，還須由總會計師簽名并蓋章。公司負責人對本公司會計資料的真實性、完整性負責。六、公司對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位資本總額缺乏50％但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照國家統一的合并會計報表規定執行。七、公司按本制度規定的會計核算方法與稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，應當按照本制度規定進行會計核算，依照稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。八、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。本制度需要變更時，由財政部負責修訂。九、本制度自2000年1月1日起施行。第二章根本業務會計核算規定一、公司應當根據其業務范圍，按照本制度規定進行相關業務的會計核算。根據《中華人民共和國證券法》的規定，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司和經紀類證券公司。綜合類證券公司的證券業務分為證券經紀業務、證券自營業務、證券承銷業務和經國務院證券監督管理機構核定的其他證券業務四種。經紀類證券公司只允許專門從事證券經紀業務，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉換企業債券、認股權證等。公司應當根據經批準從事的業務范圍，按照本制度的規定，進行相關業務的會計核算。經紀類證券公司除證券經紀業務外，不需涉及與證券自營、證券承銷等業務相關的會計核算，也不需要設置與證券自營、證券承銷等業務相關的會計科目和披露與證券自營、證券承銷等業務相關的信息；綜合類證券公司，根據所從事的證券經紀業務、證券自營業務、證券承銷業務等業務，按照本制度的規定進行相關業務的會計核算。二、公司應對證券業務按業務性質進行分類核算，并對各項會計要素進行合理確實認和計量。（一）證券經紀業務證券經紀業務，是指公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經紀業務應當按照代理買賣證券業務、代理兌付證券業務、代保管證券業務分類核算。1.代理買賣證券業務是公司代理客戶進行證券買賣的業務。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業銀行，并在“銀行存款〞科目中單設明細科目進行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買賣證券款項的同時還應當確認為一項負債，與客戶進行相關的結算。公司代理客戶買賣證券的手續費收入，應當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。2.代理兌付證券業務是公司接受委托對其發行的證券到期進行兌付的證券業務。代兌付證券的手續費收入，應于代兌付證券業務根本完成，與委托方結算時確認收入。3.代保管證券業務是公司代理其他各方保管的有價證券。公司代保管證券業務不需要單獨設置科目核算，不管采取何種代保管方式，均只在專設的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。代保管證券業務的手續費收入，應于代保管效勞完成時確認收入；一次性收取的手續費，作為預收賬款處理，待后續代保管效勞完成時再確認收入。（二）證券自營業務證券自營業務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以到達獲利目的的證券業務。自營證券業務包括買入證券和賣出證券。公司自營買入的證券，應按取得時的實際本錢計價，其實際本錢包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應在與證券交易所清算時按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際本錢，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。除法律或會計準則等行政法規、規章的要求，以及為了使提供的公司的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息更可靠、更相關外，方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中說明變更的內容和理由、變更的影響數等。（三）證券承銷業務證券承銷業務，是指在證券發行過程中，公司接受發行人的委托，代理發行人發行證券的活動。公司應當根據與發行人確定的出售方式，按照本制度規定分別進行核算。1.公司以全額包銷方式進行承銷業務的，應在按承購價格購入待出售的證券時，確認為一項資產；公司將證券轉售給投資者時，按發行價格確認為證券發行收入，按已發行證券的承購價格結轉代發行證券的本錢。發行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉為公司的自營證券或長期投資。2.公司以余額包銷方式進行承銷業務的，應在收到代發行人出售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；發行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發行價格轉為公司的自營證券或長期投資；代發行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。3.公司以代銷方式進行承銷業務的，應在收到代發行人出售的證券時，按委托方約定的發行價格同時確認為一項資產和一項負債；代發行證券的手續費收入，應于發行期結束后，與發行人結算發行價款時確認收入。（四）其他證券業務其他證券業務，是指公司經批準在國家許可的范圍內進行的除經紀、自營和承銷業務以外的與證券業務有關的業務。公司的其他證券業務，應當按照國家規定的經營范圍以及本制度規定分類單獨進行核算。1.買入返售證券業務，是指公司與其他企業以合同或協議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規定的價格將該批證券返售給其他企業，以獲取買入價與賣出價的差價收入。公司應于買入某種證券時，按實際發生的本錢確認為一項資產；證券到期返售時，按返售價格與買入本錢價格的差額，確認為當期收入。2.賣出回購證券業務，是指公司與其他企業以合同或協議的方式，按一定價格賣出證券，到期日再按合同規定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內資金的使用權。公司應于賣出證券時，按實際收到的款項確認為一項負債；證券到期購回時，按實際支付的款項與賣出證券時實際收到的款項的差額，確認為當期費用。3.受托資產管理業務，是指公司接受委托負責經營管理受托資產的業務。公司受托經營管理資產，應按實際受托資產的款項，同時確認為一項資產和一項負債；公司對受托管理的資產進行證券買賣，按代買賣證券業務的會計核算進行處理；合同到期，與委托單位結算收益或損失時，按合同規定的比例計算的應由公司享有的收益或承當的損失，確認為當期的收益或損失。三、公司應當按照本制度的規定，對各項收入和支出分類分別進行核算；公司的手續費收入與其支出應當堅持收支兩條線的核算原則，分別進行會計核算，不得將手續費收入與支出直接抵銷。四、有外幣業務的公司，應當按照本制度規定采用外幣統賬制或外幣分賬制進行核算。采用外幣統賬制核算的公司，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬〞進行明細核算。公司發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應采用業務發生時的匯率，也可以采用業務發生當月月初的匯率折合。月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益。采用外幣分賬制核算的公司，應當設置“貨幣兌換〞科目。各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯系均通過“貨幣兌換〞科目。月末，公司應將記賬本位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“貨幣兌換〞科目賬面余額的差額作為匯兌損益。“貨幣兌換〞科目應采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率、折合的人民幣金額等。第三章會計科目名稱和編號順序號編號會計科目名稱一、資產類11001現金21002銀行存款31003清算備付金41004交易保證金51101應收股利61102應收利息71111應收款項81112壞賬準備91201自營證券101202自營證券跌價準備111211代發行證券121221代兌付債券131231買入返售證券141241拆出資金151251受托資產161301待轉發行費用171302待攤費用181401長期股權投資191402長期債券投資201403投資風險準備211501固定資產221502累計折舊231506在建工程241601固定資產清理251701無形資產261702交易席位費271801長期待攤費用281901待處理財產損溢二、負債類292101質押借款302102拆入資金312111應付款項322121應付工資332131應付福利費342141應付利潤352151應交稅金及附加362181預提費用372201代買賣證券款382211代發行證券款392221代兌付債券款402231賣出回購證券款412241受托資金422301長期借款432311應付債券442321長期應付款452341遞延稅款三、所有者權益類463101實收資本473111資本公積483121一般風險準備493131盈余公積503141本年利潤513151利潤分配四、損益類524101手續費收入534102證券銷售544103證券發行554104利息收入564105買入返售證券收入574106金融企業往來收入584201其他業務收入594301投資收益604302匯兌損益614401營業外收入624501手續費支出634502利息支出644503賣出回購證券支出654504金融企業往來支出664505營業稅金及附加674506其他業務支出684601自營證券跌價損失694602營業費用704701營業外支出714801所得稅724901以前年度損益調整附注：公司可以根據實際需要增設以下會計科目：1.公司撥付所屬分公司和證券營業部的營運資金，可以增設“1411撥付所屬資金〞科目，所屬分公司和證券營業部收到公司撥入的營運資金，可以增設“3103上級撥入資金〞科目。2.公司與所屬分公司和證券營業部之間、各分公司和營業部之間的往來結算業務，可以增設“1131內部往來〞科目。3.公司內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“1191備用金〞科目。4.采用外幣分賬制核算外幣業務的公司，可以增設“1902貨幣兌換〞科目。5.有住房周轉金的公司，可單設“2323住房周轉金〞科目。第四章會計科目使用說明1001現金一、本科目核算公司的庫存現金。公司內部各部門周轉使用的備用金，在“應收款項〞科目核算，或單獨設置“備用金〞科目核算，不在本科目核算。二、公司收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。三、公司應設置“現金日記賬〞，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。有外幣現金的公司，應分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬〞進行明細核算。四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結算資金存款應在本科目下單獨設置明細科目核算。二、公司收入的一切款項，除國家另有規定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規定可用現金支付的以外，應按現行有關規定，通過銀行辦理轉賬結算。公司將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現金〞等有關科目；從銀行提取現金，借記“現金〞等有關科目，貸記本科目。三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置“銀行存款日記賬〞，并由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬〞應定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。月份終了，公司賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節表〞，調節相符。公司還應按資金性質設置“客戶資金存款〞、“公司資金存款〞明細賬。四、有外幣存款的公司，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬〞進行明細核算。公司發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應采用業務發生時的匯率，也可以采用業務發生當月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶的外幣余額，應當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：（一）籌建期間發生的匯兌損益，計入長期待攤費用；（二）與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，在固定資產交付使用前計入該項在建固定資產本錢；（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當期損益。因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期損益。五、本科目期末借方余額，反映公司（包括客戶）實際存在銀行的款項。1003清算備付金一、本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。二、本科目應設置以下兩個明細科目：（一）公司。本明細科目核算公司為進行自營證券交易等業務的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。（二）客戶。本明細科目核算公司代理客戶進行證券交易等業務的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機構的款項。公司可以每日結轉清算備付金的明細科目，也可以每月定期結轉。三、公司將款項存入清算代理機構，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；從清算代理機構收回資金，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，應分別以下兩種情況進行賬務處理：（一）如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和應向客戶收取的傭金等手續費，借記“代買賣證券款〞科目，按公司應負擔的交易費用，借記“手續費支出-代買賣證券手續費支出〞科目，按買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和公司應負擔的交易費用，貸記本科目，按應向客戶收取的傭金等手續費，貸記“手續費收入-代買賣證券手續費收入〞科目。（二）如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按清算日買賣證券成交價的差額，減代扣代交的印花稅費和公司應負擔的交易費用，借記本科目，按公司應負擔的交易費用，借記“手續費支出-代買賣證券手續費支出〞科目，按買賣證券成交價的差額，減代扣代交的印花稅費和應向客戶收取的傭金等手續費，貸記“代買賣證券款〞科目，按應向客戶收取的傭金等手續費，貸記“手續費收入-代買賣證券手續費收入〞科目。五、公司在證券交易所進行自營證券交易清算時，應分別以下兩種情況進行賬務處理：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際本錢（包括買入股票的成交價，加上交納的經手費、過戶費、證管費、印花稅等各項費用，下同），借記“自營證券〞科目，貸記本科目（公司）。（二）公司賣出證券時，按清算日實際收到的金額，借記本科目（公司），貸記“證券銷售〞科目；結轉已售證券本錢時，借記“證券銷售〞科目，貸記“自營證券〞科目。六、本科目應按清算代理機構設置明細賬。七、本科目期末借方余額，反映公司和客戶存入指定清算代理機構尚未使用的款項。1004交易保證金一、本科目核算公司向證券交易所交存的交易保證金。二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；收回交易保證金作相反會計分錄。三、本科目應按收取交易保證金的單位（如上海交易所、深圳交易所）設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司交存的交易保證金。1101應收股利一、本科目核算公司因進行長期股權投資而應收取的現金股利。公司應收其他單位的利潤，也在本科目核算。二、公司買入股票，如實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，按實際本錢（即實際支付的價款扣除已宣告而尚未領取的現金股利），借記“長期股權投資〞科目，按應領取的現金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞或“清算備付金-公司〞科目；收到發放的現金股利，借記“銀行存款〞或“清算備付金-公司〞科目，貸記本科目。三、公司持有的長期股權投資，應于被投資單位宣告分派現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益〞或“長期股權投資〞科目；收到發放的現金股利或利潤，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目應按被投資單位設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的現金股利或利潤。1102應收利息一、本科目核算公司因進行長期債券投資而應收取的利息等。公司拆出資金計提的利息，也在本科目核算。二、公司買入的債券，按實際支付的價款扣除應收取的利息（即發行日或上期付息日至購置日止的利息），借記“長期債券投資〞科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞或“清算備付金-公司〞科目。公司通過網上收到利息，按收到的金額，借記“清算備付金-公司〞科目，貸記本科目；通過網下收到的利息，按收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。公司買入分期付息、到期還本的長期債券計提的利息，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按應收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益〞科目。三、同業之間拆出的資金，按期計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業往來收入〞科目；收到利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。逾期未收利息，轉入“應收款項-逾期拆出資金〞科目。四、本科目應按債券種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債券投資利息和未到期的拆出資金利息。1111應收款項一、本科目核算公司因證券經營而發生的除應收股利和應收利息以外的各種應收款項，如應收自營業務認購新股占用款、轉入的逾期拆出資金等，以及其他各種應收、暫付款項，如不設“備用金〞科目的公司撥出的備用金、預支差旅費、應收現金短款、應收賠款和罰款等。二、公司發生各種應收款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；收回各種應收款項，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。公司逾期未收回的拆出資金，應轉入本科目核算，并在本科目下設置“逾期拆出資金〞明細科目進行核算。公司逾期未收回的拆出資金轉入本科目時，借記本科目（逾期拆出資金），貸記“拆出資金〞科目；同時，將原計入應收利息的拆出資金利息也轉入本科目的“逾期拆出資金〞明細科目，借記本科目（逾期拆出資金）科目，貸記“應收利息〞科目。提取壞賬準備的公司，經確認為壞賬的應收款項，借記“壞賬準備〞科目，貸記本科目；已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備〞科目；同時，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。三、本科目應按應收、暫付款項類別以及不同的債務人設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的各種應收款項。1112壞賬準備一、本科目核算公司提取的壞賬準備。二、公司應于年度終了提取壞賬準備。提取壞賬準備時，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。當期應提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取；應提數小于賬面余額的差額，沖減營業費用，借記本科目，貸記“營業費用〞科目。三、公司對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對有確鑿證據說明確實無法收回的，如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現金流量嚴重缺乏、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發生損失的證據等，經批準確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收款項〞科目。已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收款項〞科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款〞科目，貸記“應收款項〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準備。1201自營證券一、本科目核算公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現的股票、債券和基金等的實際本錢。二、自營證券業務的會計處理如下：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際本錢，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞科目。（二）公司自營股票持有期間取得的現金股利，借記“清算備付金-公司〞等科目，貸記“投資收益〞科目。公司自營股票持有期間派得的股票股利（即派送紅股）或轉增股份，應于股權登記日，根據上市公司股東會決議公告，按本公司原持有股數及送股或轉增比例，計算確定本公司增加的股票數量，在本賬戶“數量〞欄進行記錄。（三）公司因持有股票而享有的配股權，通過網上配股的，在與證券交易所清算配股款時，按實際清交的配股款，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞科目；通過網下配股的，按實際支付的配股款，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。（四）公司通過網上認購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結時，借記“應收款項-應收認購新股占用款〞科目，貸記“清算備付金-公司〞科目。認購新股中簽，與證券交易所清算中簽款項時，按中簽新股的實際本錢，借記本科目，貸記“應收款項-應收認購新股占用款〞科目；同時，按退回的未中簽款項，借記“清算備付金-公司〞科目，貸記“應收款項-應收認購新股占用款〞科目。公司通過網下認購新股，按規定存入指定機構的款項，借記“應收款項-應收認購新股占用款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。認購新股中簽，按中簽新股的實際本錢，借記本科目，貸記“應收款項-應收認購新股占用款〞科目；同時，按退回的未中簽款項，借記“銀行存款〞科目，貸記“應收款項-應收認購新股占用款〞科目。（五）公司采用包銷方式代發行的證券，發行期結束，未售出的證券轉為自營證券的，按承購價或發行價，借記本科目，貸記“代發行證券〞科目。（六）公司賣出證券時，按清算日實際收到的金額，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，貸記“證券銷售〞科目；但對于賣出債券時，可將購置日至賣出日的持有期間應計利息確認為投資收益，即賣出時，按實際收到的價款，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，按買賣持有期間應計利息，貸記“投資收益〞科目，按兩者差額（即實際收到價款扣除買賣持有期間應計利息），貸記“證券銷售〞科目。結轉已售證券本錢時，借記“證券銷售〞科目，代記本科目。公司計算賣出證券的本錢，可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，在會計報表附注中予以說明。（七）自營債券若到期前不出售而是繼續持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益〞科目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷售〞科目。（八）自營買入分期付息到期還本的債券，其持有期間分期取得的利息，按實際取得的金額，借記“清算備付金-公司〞或“銀行存款〞科目，貸記“投資收益〞科目。三、公司以自營證券向金融機構質押借款時，應將質押轉出的證券在備查賬簿中詳細登記借款的金融機構、質押的券種等資料。四、期末，自營證券的市價低于本錢的差額，應當計提自營證券跌價準備，并計入當期損益。五、本科目應按自營證券的存放地點和種類及品種設置明細賬，進行數量和金額的明細核算。六、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種自營證券的實際本錢。1202自營證券跌價準備一、本科目核算公司提取的自營證券跌價準備。二、公司的自營證券應在期末時按本錢與市價孰低計價，并在分類的基礎上計提跌價準備。期末，公司應將自營證券的市價與其本錢進行比較，如市價低于本錢的，按其差額，借記“自營證券跌價損失〞科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的自營證券的市價以后又恢復，應按恢復增加的數額（其增加數應以補足以前入賬的減少數為限），借記本科目，貸記“自營證券跌價損失〞科目。公司出售自營證券，一般不同時調整已計提的跌價準備，待期末一并調整已提取的跌價準備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提的自營證券跌價準備。1211代發行證券一、本科目核算公司接受委托代理發行的股票、債券等證券的價值。二、公司應根據不同的代理方式，進行相應的會計處理：（一）公司采用全額承購包銷方式代理發行的證券，應按承購價，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。證券轉售給投資者時，按發行價，借記“銀行存款〞等科目，貸記“證券發行-代發行證券差價收入〞科目。計算和結轉代發行證券的本錢，借記“證券發行-代發行證券差價收入〞科目，貸記本科目。發行期結束，未售出的證券余額轉為自營證券或長期投資，公司應按承購價，借記“自營證券〞、“長期債券投資〞或“長期股權投資〞科目，貸記本科目。（二）公司采用余額承購包銷方式發行的，收到委托單位委托發行的證券，按約定的發行價格，借記本科目，貸記“代發行證券款〞科目。在約定的期限內售出，按發行價格，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。如有未售出證券，按合同規定由公司認購，轉為自營證券或長期投資時，按發行價格，借記“自營證券〞、“長期債券投資〞或“長期股權投資〞科目，貸記本科目。發行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續費，按發行價格，借記“代發行證券款〞科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款〞科目，按應收取的手續費，貸記“證券發行-代發行證券手續費收入〞科目。（三）公司采用代銷方式代發行證券，收到委托單位委托發行的證券，按委托方約定的發行價格，借記本科目，貸記“代發行證券款〞科目。證券售出后，按約定的發行價格，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。發行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續費，按約定的發行價格，借記“代發行證券款〞科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款〞科目，按應收取的手續費，貸記“證券發行-代發行證券手續費收入〞科目；同時，將未售出的代發行證券退還委托單位，借記“代發行證券款〞科目，貸記本科目。三、本科目應按委托單位和代發行證券的種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的代發行證券的價值。1221代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款〞科目，貸記“代兌付債券款〞科目。收到客戶交來的實物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。公司向委托單位交回已兌付的實物券，借記“代兌付債券款〞科目，貸記本科目。如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實物券時，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。三、本科目應按委托單位和債券種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。1231買入返售證券一、本科目核算公司按規定進行證券回購業務買入證券所發生的本錢。二、公司通過國家規定的場所買入證券，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞科目。證券到期返售時，按實際收到的款項，借記“清算備付金-公司〞科目，按買入證券時實際支付的款項，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入〞科目。三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司已經買入尚未到期返售的證券的實際本錢。1241拆出資金一、本科目核算公司按規定拆出資金的本金。二、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。期末計提資金利息時，借記“應收利息〞科目，貸記“金融企業往來收入〞科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目、“應收利息〞（已計未收利息）和“金融企業往來收入〞（本期應計利息）科目。三、逾期未收回的拆出資金本息轉入“應收款項-逾期拆出資金〞科目，并不再計提利息。公司逾期未收回的拆出資金轉入“應收款項〞科目時，借記“應收款項-逾期拆出資金〞科目，貸記本科目；同時，將原計入應收利息的拆出資金利息也轉入“應收款項〞科目，借記“應收款項-逾期拆出資金〞科目，貸記“應收利息〞科目。四、本科目應按拆借單位設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。1251受托資產一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購置的證券的實際本錢。二、公司收到委托單位匯入的款項，借記“銀行存款〞科目，貸記“受托資金〞科目；公司用其資金購置證券，按實際本錢，借記本科目，貸記“清算備付金-客戶〞科目；將購置的證券賣出，按實際收到的價款，借記“清算備付金-客戶〞科目，貸記本科目；與委托單位結算時，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金〞科目，屬于公司收益的，貸記“其他業務收入-受托資產管理業務收入〞科目；如果發生損失，按應減少受托資金的金額，借記“受托資金〞科目，按公司應承當的損失金額，借記“其他業務支出-受托資產管理業務損失〞科目，按損失的金額，貸記本科目。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。三、本科目應按委托單位設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購置的證券的實際本錢。1301待轉發行費用一、本科目核算公司發生的與證券發行業務直接相關的各項費用。二、公司發生各項發行費用，借記本科目，貸記“現金〞、“銀行存款〞科目；當發行工程完成，在確認證券發行收入的同時，結轉發行費用，借記“證券發行〞科目，貸記本科目。三、期末，將發行不成功工程所發生的各項費用，結轉到當期營業費用，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。四、本科目應按發行工程和費用種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司已經支出但尚未結轉的證券發行業務所發生的發行費用。1302待攤費用一、本科目核算公司已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如房屋租賃費等。二、公司發生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。分期攤銷時，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。三、待攤費用應按費用工程的受益期限分期平均攤銷。四、本科目應按費用種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權投資一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。二、公司對外進行股權投資，應根據不同情況，分別采用本錢法或權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資缺乏20％但有重大影響，應采用權益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應采用本錢法核算。三、本科目應設置以下二個明細科目：（一）股票投資（二）其他股權投資四、采用權益法核算的公司，應在本科目下分別設置投資本錢、損益調整、股權投資準備、股權投資差額等明細科目，對因權益法核算所產生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。五、長期股權投資的賬務處理如下：（一）公司接受委托采用全額包銷和余額包銷方式代發行股票，發行期結束，未售出的股票由本公司認購轉為長期投資的，按承購價或發行價格，借記本科目（股票投資），貸記“代發行證券〞科目。（二）公司認購股票付款時，按實際支付的價款（包括支付的稅金、手續費等費用）作為投資本錢，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款〞科目；實際支付的價款中含有已宣告而尚未領取的現金股利，按實際支付的價款扣除已宣告而尚未領取的現金股利后的金額作為投資本錢，借記本科目（股票投資），按應領取的現金股利，借記“應收股利〞科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目。（三）公司以其他方式進行股權投資（如投資于基金公司等），按實際支付的價款，借記本科目（其他股權投資），貸記“銀行存款〞科目。（四）本錢法1.采用本錢法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。2.股權持有期內應于被投資單位宣揭發放現金股利或利潤時確認投資收益。公司確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的局部，作為投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值。公司按被投資單位宣揭發放的現金股利或利潤中屬于應由本公司享有的局部，借記“應收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款〞科目，貸記“應收股利〞科目。（五）權益法1.采用權益法核算時，投資最初以投資本錢計價，以后根據公司享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。2.采用權益法核算時，如果長期股權投資取得時的本錢與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應調整投資本錢。取得投資時，公司應按投資本錢高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股票投資-股權投資差額，或其他股權投資-股權投資差額），貸記本科目（股票投資-投資本錢，或其他股權投資-投資本錢）；投資本錢低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，作相反會計分錄。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資本錢超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益〞科目，貸記本科目（股票投資-股權投資差額，或其他股權投資-股權投資差額）；投資本錢低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記本科目（股票投資-股權投資差額，或其他股權投資-股權投資差額），貸記“投資收益〞科目。3.采用權益法核算時，公司應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額（法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。期末，公司按被投資單位實現的凈利潤計算的應分享的金額，借記本科目（股票投資-損益調整，或其他股權投資-損益調整），貸記“投資收益〞科目。公司確認被投資單位發生的凈虧損，除公司有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益〞科目，貸記本科目（股票投資-損益調整，或其他股權投資-損益調整）。如果被投資單位以后各期實現凈利潤，公司應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。4.被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，公司應按持股比例計算應享有或應分擔的份額，借記或貸記本科目（股票投資-股權投資準備，或其他股權投資-股權投資準備），貸記或借記“資本公積〞科目。5.被投資單位宣告分派現金股利或利潤，公司按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利〞科目，貸記本科目（股票投資-損益調整，或其他股權投資-損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。6.公司因追加投資等原因對長期股權投資的核算從本錢法改為權益法，應自實際取得對被投資單位重大影響時，按股權投資的賬面價值作為投資本錢，并計算股權投資差額；公司因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時，應中止采用權益法，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為投資本錢。其后，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的局部，作為投資本錢的收回，沖減投資本錢。（六）公司處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權投資），按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。計提投資風險準備的公司，還應同時沖減已計提的風險準備。六、本科目應按被投資單位設置明細賬。七、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權投資的價值。1402長期債券投資一、本科目核算公司購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券投資。二、本科目應設置以下三個明細科目：（一）面值（二）溢折價（三）應計利息三、公司進行債券投資時，按實際支付的價款（包括稅金、手續費等相關費用），借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。長期債券投資本錢和除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額應作為債券投資溢價或折價。債券投資本錢中包含的相關費用，如果金額較小的，也可以計入當期投資收益；如果金額較大的，在債券持有期間，分期攤銷。公司購入的債券，實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應記入“應收利息〞科目。公司應按實際支付的價款扣除已到期而尚未領取的債券利息，借記本科目，按已到期而尚未領取的債券的利息，借記“應收利息〞科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目。公司購入的債券，實際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息，記入本科目（應計利息）。公司應按尚未到期的債券利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（面值、溢折價），按實際支付的價款，貸記“銀行存款〞科目。四、債券應計的利息，應區別情況處理：（一）面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記本科目（應計利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應收利息〞科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益〞科目。（二）公司溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息）或“應收利息〞科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記本科目（溢折價），按其差額，貸記“投資收益〞科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息）或“應收利息〞科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（溢折價），按應計利息與分攤的折價的合計數，貸記“投資收益〞科目。五、公司出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按債券面值局部，貸記本科目（面值），按已計利息局部，貸記本科目（應計利息）或“應收利息〞科目，按未計利息局部，貸記“投資收益〞科目。出售債券時，應同時沖減尚未攤銷的債券溢價或折價。計提投資風險準備的公司，還應同時沖減已計提的風險準備。六、企業購入可轉換公司債券，應在本科目中設置“可轉換公司債券投資〞明細科目進行核算。購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，按一般債券投資進行賬務處理。可轉換公司債券轉換為股份時，按可轉換為股份的債券價值，借記“長期股權投資〞科目，按收到歸還的現金局部，借記“現金〞、“銀行存款〞科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉換公司債券投資）。七、公司采用全額包銷方式代發行的債券，發行期結束，未售出的債券轉為長期債券投資的，應按承購價，借記本科目，貸記“代發行證券〞科目；采用余額包銷方式代發行債券，發行期結束，未售出的債券轉為長期債券投資的，應按發行價格，借記本科目，貸記“代發行證券〞科目。八、本科目應按債券種類設置明細賬，進行明細核算。九、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期債券投資的本錢和已計提的利息。1403投資風險準備一、本科目核算公司按規定提取的投資風險準備。二、期末，公司按長期投資（包括長期股權投資和長期債券投資）余額的一定比例提取投資風險準備，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。當期應提的投資風險準備大于其賬面余額的，應按其差額提取；應提數小于賬面余額的差額，沖減營業費用，借記本科目，貸記“營業費用〞科目。三、公司對發生的長期投資損失應查明原因，追究責任。對發生的長期投資損失，按規定沖銷提取的投資風險準備，借記本科目，貸記“長期股權投資〞、“長期債券投資〞科目。已確認并轉銷的投資損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的投資風險準備。1501固定資產一、本科目核算公司固定資產的原價。固定資產是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具器具等。公司應根據國家規定的固定資產標準，結合本公司具體情況，制定固定資產的標準和目錄，作為核算的依據。公司的固定資產應區分經營用固定資產和非經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本公司的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、公司的固定資產應當按照以下規定，確定其原價登記入賬。（一）購入的固定資產，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝本錢、交納的有關稅金等記賬。（二）自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記賬。（三）投資者投入的固定資產，按公允價值記賬。（四）融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款加上運輸費、途中保險費、安裝費等記賬。（五）在原有固定資產基礎上進行改、擴建的，按原有固定資產的凈值，加上改、擴建發生的實際支出，扣除改、擴建過程中產生的固定資產變價收入后的金額記賬。（六）接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或者有關憑據確定的價值以及發生的相關費用記賬。（七）盤盈的固定資產，按同類固定資產的公允價值記賬。公司按規定為取得固定資產而交納的契稅、固定資產投資方向調節稅和耕地占用稅等，也應計入固定資產價值。用借款購建固定資產，其發生的借款費用，在固定資產交付使用前，計入所購建固定資產的本錢。如固定資產的購建發生非正常中斷時間較長的，其中斷期間發生的借款費用，不計入所購建固定資產的本錢，應將其計入當期損益，直到購建重新開始；但如中斷是使購建的固定資產到達可使用狀態所必需的程序，則中斷期間所發生的借款費用，仍應計入所購建固定資產的本錢。已投入使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。三、公司已經入賬的固定資產，除發生以下情況外，不得隨意變動其價值：（一）根據國家規定對固定資產價值重新估價；（二）增加補充設備或改進裝置；（三）將固定資產的一局部撤除；（四）根據實際價值調整原來的暫估價值；（五）發現原記固定資產價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程〞科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。其他單位投資轉入的固定資產，按公允價值，借記本科目，貸記“實收資本〞等科目。融資租入的固定資產，應單設明細科目進行核算。在交付使用入賬時，借記本科目，貸記“在建工程〞、“長期應付款〞等科目。租賃期滿，如合同規定將設備所有權轉歸公司，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產〞明細科目轉入有關明細科目。接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或者有關憑據確定的價值以及發生的相關費用，借記本科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款〞科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目。盤盈的固定資產，按公允價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢〞科目。五、公司盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“待處理財產損溢〞科目，按已提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產原價，貸記本科目。公司因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理〞科目，按已提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產原價，貸記本科目。六、公司的固定資產應定期或者不定期地進行盤點清查，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈、盤虧及毀損的固定資產，應核實情況，查明原因，及時處理。七、公司應設置“固定資產登記簿〞和“固定資產卡片〞，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。八、本科目期末借方余額，反映公司在用、未用、融資租入固定資產的原價。1502累計折舊一、本科目核算公司固定資產的累計折舊。二、公司按月計提固定資產折舊，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。三、公司一般應按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。五、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產提取的折舊累計數。1506在建工程一、本科目核算公司為購建或修理固定資產而進行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。為在建工程購入的工程物資的實際本錢，也在本科目核算。二、公司為購建或修理固定資產而進行的各項建筑和安裝工程，其發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。工程完工交付使用，按工程的實際本錢，借記“固定資產〞等科目，貸記本科目。三、本科目按工程工程設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際本錢，以及尚未使用的工程物資的實際本錢。1601固定資產清理一、本科目核算公司因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理中所發生的清理費用和清理收入等。二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊〞科目，按固定資產原價，貸記“固定資產〞科目。清理過程中發生的清理費用，借記本科目，貸記有關科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變賣殘值所得收入，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“應收款項〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目。固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入-處理固定資產凈收益〞科目；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出-非常損失〞科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業外支出-處理固定資產凈損失〞科目，貸記本科目。三、本科目應按被清理的固定資產設置明細賬。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產的凈值以及清理凈收入（清理收入減清理費用）。1701無形資產一、本科目核算公司的專利權、非專利技術、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。公司取得的經營用房屋使用權、職工住房使用權也在本科目核算。二、公司購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。其他單位投資轉入的無形資產，按公允價值，借記本科目，按其在實收資本中所擁有的份額，貸記“實收資本〞科目，按其差額，貸記“資本公積〞科目。自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。開發過程中發生的費用，計入當期費用。公司轉讓無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他業務收入〞科目；結轉轉讓無形資產的攤余價值和計算應交納的稅費，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目和“應交稅金及附加〞科目。三、無形資產按下述規定的有效使用期限平均攤銷，攤銷時，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。無形資產攤銷期限，法律和合同分別規定了法定有效年限和受益年限的，按照法定有效年限與合同規定的受益年限孰短的期限攤銷；法律沒有規定有效期限，合同規定受益年限的，按合同規定的受益年限攤銷；法律和合同沒有規定有效年限或者受益年限的，按公司預計的受益期限攤銷；受益期限難以預計的，按10年攤銷。四、本科目應按無形資產類別設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司已入賬無形資產的攤余價值。1702交易席位費一、本科目核算公司向證券交易所支付的交易席位費。交易席位費不多的企業，也可不單設本科目核算，而將其并在“無形資產〞科目核算。二、公司支付的交易席位費，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；交易席位費應從公司開始經營或受讓的當月起，按10年的期限平均攤銷；交易席位費攤銷時，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。公司轉讓交易席位，按轉讓收入，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他業務收入〞科目；結轉交易席位費的攤余價值，借記“其他業務支出〞科目，貸記本科目等。三、本科目應按交易席位號設置明細帳。四、本科目期末借方余額，反映公司支付的交易席位費的攤余價值。1801長期待攤費用一、本科目核算公司已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改進支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。二、發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目；攤銷時，借記“營業費用〞科目，貸記本科目。開辦費應從公司開始經營的當月起，按5年的期限平均攤銷；固定資產大修理支出應在大修理間隔期內分期平均攤銷；租入固定資產改進支出應按有效租賃期限與5年兩者孰短的期限平均攤銷；其他長期待攤費用應按費用工程的受益期限平均攤銷。三、本科目應按費用的種類設置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司各項長期待攤費用的攤余價值。1901待處理財產損溢一、本科目核算公司在代理證券業務中發生的交易過錯損溢，以及在清查財產中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。二、本科目應設置以下三個明細科目：（一）待處理交易過錯損溢（二）待處理流動資產損溢（三）待處理固定資產損溢三、公司在代理證券業務中，與證券交易所清算時，發生的交易過錯損失，借記本科目，貸記“清算備付金-公司〞等科目；發生的交易過錯溢余，作相反的會計分錄。公司按規定程序轉銷交易過錯損溢時，屬于交易過錯損失，借記“營業外支出〞科目，貸記本科目；屬于交易過錯溢余，借記本科目，貸記“營業外收入〞科目。四、盤盈的各種財產，借記有關科目，貸記本科目、“累計折舊〞科目；盤虧、毀損的各種財產，借記本科目、“累計折舊〞科目，貸記有關科目。五、公司清查的各種財產損溢，應于辦理年終決算前查明原因，并報經批準處理，未能在年終前處理完畢的，應在會計報表附注中予以說明。六、盤盈、盤虧、毀損的財產，報經批準處理時：流動資產的盤盈，借記本科目，貸記“營業費用〞科目；固定資產的盤盈，借記本科目，貸記“營業外收入-固定資產盤盈〞科目；流動資產的盤虧、毀損，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“應收款項〞科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失的局部，借記“營業外支出-非常損失〞科目，貸記本科目；屬于一般經營損失局部，借記“營業費用〞科目，貸記本科目；固定資產的盤虧，借記“營業外支出-固定資產盤虧〞科目，貸記本科目。七、本科目應按待處理財產損溢種類設置明細賬。八、本科目期末如為借方余額，反映公司尚未處理的交易過錯損失和財產物資的凈損失；如為貸方余額，反映公司尚未處理的交易過錯溢余和財產物資的凈溢余。年度終了，本科目一般應無余額。2101質押借款一、本科目核算公司用自營證券向金融機構質押而借入的各種短期借款本金。二、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。發生的短期借款利息，借記“金融企業往來支出〞科目，貸記“預提費用〞、“銀行存款〞等科目。三、本科目應按債權人設置明細賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未歸還的質押借款的本金。2102拆入資金一、本科目核算公司按規定向金融機構拆入的資金。二、公司拆入資金，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。歸還拆入資金本息時，借記本科目和“金融企業往來支出〞科目，貸記“銀行存款〞科目。期末，公司對外提供財務會計報告時，應計提利息，借記“金融企業往來支出〞科目，貸記“應付款項-拆入資金利息〞科目。三、公司逾期未還的拆入資金，應轉入應付款項核算，并在“應付款項〞科目下設置“逾期拆入資金〞明細科目進行核算。公司逾期未還的拆入資金轉入應付款項時，借記本科目，貸記“應付款項〞科目；同時，將原計入應付款項的拆借資金利息也轉入“應付款項-逾期拆入資金〞科目，借記“應付款項-拆入資金利息〞科目，貸記“應付款項-逾期拆入資金〞科目。公司逾期未還的拆入資金應計的利息，仍應按期計提，并計入當期損益和“應付款項-逾期拆入資金〞科目。三、本科目按拆出資金單位設置明細賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未歸還的未到期的拆入資金本金。2111應付款項一、本科目核算公司因證券經營而發生的除應付工資、應付利潤等以外的各項應付款項，如應付交易所配股款、應付客戶現金股利、應付分銷商手續費、轉入的逾期拆入資金，以及公司其他應付、暫收其他單位或個人的款項，如職工未按期領取的工資，應付退休職工的統籌退休金、應付租入固定資產租金等。二、發生各項應付款項時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。公司逾期未還的拆入資金，應轉入本科目核算，并在本科目下設置“逾期拆入資金〞明細科目進行核算。公司逾期未還的拆入資金轉入本科目時，借記“拆入資金〞科目，貸記本科目（逾期拆入資金）；同時，將原計入本科目的拆入資金利息也轉入本科目（逾期拆入資金），借記本科目（拆入資金利息），貸記本科目（逾期拆入資金）。公司逾期未還的拆入資金應計的利息，仍應按期計提，并計入當期損益和本科目（逾期拆入資金）。三、本科目按債權人和應付款項的類別設置明細賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的各項應付款項。2121應付工資一、本科目核算公司應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不管是否當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休金等，不在本科目核算。二、公司向銀行提取現金準備發放工資、獎金、津貼時，借記“現金〞科目，貸記“銀行存款〞科目；支付工資時，借記本科目，貸記“現金〞科目；從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應付款項〞、“應交稅金及附加-應交個人所得稅〞等科目。職工在規定期限內未領取的工資，應由發放工資的單位及時交回財務會計部門，借記“現金〞科目，貸記“應付款項〞科目。月份終了，應將本月應發的工資進行分配，借記“營業費用〞等科目，貸記本科目。三、本科目應設置“應付工資明細賬〞，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單〞或“工資匯總表〞進行明細登記。四、本科目期末一般應無余額，如果公司本月實發工資是按上月考勤記錄計算的，實發工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實發工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。2131應付福利費一、本科目核算公司按規定提取的職工福利費。二、公司提取職工福利費時，借記“營業費用〞等科目，貸記本科目。支付的職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費用，借記本科目，貸記“現金〞、“銀行存款〞等科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司職工福利費的結余。2141應付利潤一、本科目核算公司應支付給投資者的利潤。二、公司根據利潤分配政策計算出當期應支付給投資者的利潤，借記“利潤分配-應付利潤〞科目，貸記本科目。公司實際支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的利潤。2151應交稅金及附加一、本科目核算公司應交的各種稅金，如營業稅、城市維護建設稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、固定資產投資方向調節稅、個人所得稅以及應交的教育費附加等。公司交納的印花稅以及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目核算。二、本科目應設置以下明細科目：（一）應交營業稅1.公司按其營業額和規定的稅率，計算應交納的營業稅，借記“營業稅金及附加〞、“其他業務支出〞等科目，貸記本科目（應交營業稅）。2.交納的營業稅，借記本科目（應交營業稅），貸記“銀行存款〞科目。（二）應交城市維護建設稅1.公司按規定計算出應交納的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加〞等科目，貸記本科目（應交城市維護建設稅）。2.交納的城市維護建設稅，借記本科目（應交城市維護建設稅），貸記“銀行存款〞科目。（三）應交所得稅1.采用應付稅款法核算的公司，計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅〞科目，貸記本科目（應交所得稅）。2.采用納稅影響會計法核算的公司，計算出當期應計入損益的所得稅，借記“所得稅〞科目，按規定計算出當期應交納的所得稅，貸記本科目（應交所得稅），按本期發生的時間性差異和規定的所得稅率計算的對所得稅的影響金額，借記或貸記“遞延稅款〞科目。3.交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款〞科目。（四）應交房產稅（五）應交土地使用稅（六）應交車船使用稅1.公司按規定計算應交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“營業費用〞科目，貸記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）。2.交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅），貸記“銀行存款〞科目。（七）應交固定資產投資方向調節稅1.公司按規定計算應交納的固定資產投資方向調節稅，借記“在建工程〞等科目，貸記本科目（應交固定資產投資方向調節稅）。2.交納的固定資產投資方向調節稅，借記本科目（應交固定資產投資方向調節稅），貸記“銀行存款〞科目。（八）應交個人所得稅1.公司按規定計算出應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資〞等科目，貸記本科目（應交個人所得稅）。2.交納的個人所得稅，借記本科目（應交個人所得稅），貸記“銀行存款〞科目。（九）應交教育費附加1.公司按規定計算出應交納的教育費附加，借記“營業稅金及附加〞等科目，貸記本科目（應交教育費附加）。2.交納的教育費附加，借記本科目（應交教育費附加），貸記“銀行存款〞科目。三、本科目期末貸方余額，反映公司尚未交納的稅金及附加；期末如為借方余額，反映公司多交的稅金及附加。2181預提費用一、本科目核算公司按規定從費用中預提但尚未實際支付的費用，如預提的固定資產修理費、借款利息等。二、公司預提的各項費用，借記“營業費用〞、“利息支出〞、“金融企業往來支出〞科目，貸記本科目；實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。實際發生的支出大于已經預提的數額，應視同待攤費用，分期攤入費用。三、本科目應按預提費用的種類設置明細賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司已預提但尚未支付的各項費用；期末如為借方余額，反映公司實際支付的費用大于預提數的差額，即尚未攤銷的費用。2201代買賣證券款一、本科目核算公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價證券由客戶交存的款項。公司代客戶認購新股的款項、代理客戶領取的現金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。二、公司收到客戶交來的款項，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目