目錄摘要﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍11導言﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍11.1寫作背景及現(xiàn)實意義﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍11.2會計監(jiān)督的涵義﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍11.3寫作思路﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍22我國會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及成因分析﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍22.1我國會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀狀及成因分析﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍22.2會計監(jiān)督職能弱化的成因分析﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍32.2.1我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力﹍﹍﹍32.2.2企業(yè)體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍32.2.3會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍33加強和完善會計監(jiān)督的對策﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍33.1健全會計監(jiān)督法律保障體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障﹍﹍33.2強化完善內(nèi)部監(jiān)督﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍33.3提高企業(yè)財務人員的綜合素質﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍43.4加大職能部門監(jiān)督力度﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍43.5加強和規(guī)范社會監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍54結論﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5致謝﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5參考文獻﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5論文評定表﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5強化會計監(jiān)督職能的探討摘要近年來，上市公司會計造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關注會計造假、會計信息失真問題，強化會計監(jiān)督的呼聲越來越高。本文闡述了強化會計監(jiān)督職能的必要性，通過對會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及其弱化原因的分析，針對性地提出了加強和完善會計監(jiān)督職能的途徑和對策。關鍵詞：監(jiān)督誠信道德1導言當今,無論國內(nèi)國外,會計信息失真已成為一個嚴峻的問題,會計信息是進行經(jīng)濟決策的基礎,會計信息的質量就成為會計作用能否正常發(fā)揮的保證,而虛假的會計信息則具有巨大的破壞作用。1.1寫作背景及現(xiàn)實意義會計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計監(jiān)督職能的作用越來越凸顯出來。1.2會計監(jiān)督的涵義會計監(jiān)督的真正涵義；重構內(nèi)部控制體系，使會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要；加強外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會計控制。1.3寫作思路既然會計監(jiān)督職能在改善經(jīng)營管理、保護資產(chǎn)完整、控制財務收支、維護經(jīng)濟秩序等方面有著不可替代的重要作用，那近年來會計監(jiān)督職能又是怎樣一種狀況呢？2我國會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及成因分析2.1我國會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀企業(yè)法人會計知識甚少，沒有認識到會計工作的科學性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，未從根本上認識到虛假會計信息對國家經(jīng)濟運行的危害。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益的最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違反財經(jīng)法規(guī)的會計事項。造成這種局勢的因素是多方面的，一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄；二是沒有形成一套完整的法人約束機制；三是企業(yè)管理者的短期行為，指使會計人員提供虛假會計信息，使自身利益最大化。四是會計法規(guī)的宣傳不到位，在一些企業(yè)管理人員和業(yè)務人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》理解為一般的會計制度和財經(jīng)法規(guī)。例如“瓊民源”事件就是由于我國會計法律約束機制不健全以及企業(yè)制度不健全、從業(yè)人員綜合素質不高而導致的會計信息失真,嚴重影響了投資人,債權人及社會公眾的利益,同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。2.2會計監(jiān)督職能弱化的成因分析2.2.1我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力2002年7月1日起施行的新《會計法》，被認為是我國會計體制上一次重大變革，相較于舊《會計法》，它在會計監(jiān)督制度建設方面邁出了一大步，宏觀地建構了內(nèi)部控制、社會監(jiān)督和國家監(jiān)控的會計監(jiān)督體系。然而，一個好的宏觀制度，需要無數(shù)明確而精細的小制度來支撐。否則，容易流于形式，成為一紙空文。國家監(jiān)督要求“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”，強化了財政部門的會計監(jiān)督功能，并專門設立了法則，要求對“拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況”的行為追究行政或法律責任等等。但是至今為止，并沒有一個專門的法律，對會計犯罪進行有針對性的打擊和懲戒。由此導致的具體實施上的滯后性，以及在審查過程中多部門各自操作容易以偏概全，產(chǎn)生審查漏洞，給不法分子以可乘之機，因而并不能有效改變當前假賬較多的狀況。2.2.2企業(yè)體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)從現(xiàn)代企業(yè)制度的構成看,會計監(jiān)督控制應該是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。也就是說,企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)自我約束機制中的一環(huán),其目的是為了幫助企業(yè)領導人實行最優(yōu)化的經(jīng)營管理,合理有效地組織各項經(jīng)濟活動和運用各項資金,努力增收節(jié)支,提高經(jīng)濟效益,防止出現(xiàn)重大的經(jīng)濟問題,從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行,簡言之,就是幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責任。因此,企業(yè)內(nèi)部會計控制不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,而且本身也可視作企業(yè)制度內(nèi)容的一個重要組成部分。而由于企業(yè)內(nèi)部制度的不健全導致了會計監(jiān)督工作上受一些部門和單位局部利益或個人利益的驅動,違規(guī)違紀,弄虛作假,造成會計工作秩序混亂,2.2.3會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強我國會計從業(yè)人員道德現(xiàn)狀及存在的問題會計從業(yè)人員道德即會計職業(yè)道德，是整個社會道德體系的一個重要組成部分。使社會公眾都能理解、接受、遵守會計道德并監(jiān)督其實施。具體地講會計從業(yè)人員職業(yè)道德的范疇應包括忠誠、守信、智慧、堅毅、積極和廉潔。其中，誠信是會計從業(yè)人員道德建設的核心，也是會計從業(yè)人員的通行證。長期以來人們存在一種錯誤觀念，認為會計就是記賬，任何人都能勝任。而且由于制度的局限性、經(jīng)濟活動的復雜性與會計個人教育素質、差異性使會計道德產(chǎn)生偏差。分析其成因,主要有以下幾個方面1．教育培訓制度不完善。會計的培訓主要內(nèi)容是對會計的職業(yè)技能進行組織培訓，而對于會計職業(yè)道德培訓并沒有得到應有的重視，從而導致了對于職業(yè)道德的淡漠

2.市場經(jīng)濟和社會變革對價值觀念產(chǎn)生一些負面影響，隨著我國市場經(jīng)濟的深入，在市場經(jīng)濟條件下,由于社會經(jīng)濟成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化,人們的利益格局隨之多樣化和復雜化,單一利益關系轉向多層次、大跨度利益格局。小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的占會計職業(yè)活動中利益關系的大多數(shù),而且往往是小團體占了上風,導致會計信息失真。

3.從業(yè)環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。會計操作人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員,是受聘、受雇于會計控制者,其個人利益受制于單位領導者。當二者發(fā)生道德沖突時,會計人員則面臨兩難選擇,堅持職業(yè)道德、準則有可能被辭退下崗。導致會計從業(yè)人員對于企業(yè)的監(jiān)督職能大打折扣。4會計職業(yè)道德宣傳和監(jiān)督檢查手段的缺乏。任何社會發(fā)展階段的任何領域,不可否認制度對人的行為的規(guī)范作用,同時更不能忽視道德對人的行為理性的內(nèi)化作用。部分會計從業(yè)者道德素質偏低,除以上兩方面原因外,與道德教育不夠有很大關系。3加強和完善會計監(jiān)督的對策3.1健全會計監(jiān)督法律保障體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障認真貫徹執(zhí)行《會計法》，以強化會計監(jiān)督職能作用，要加強對各項法規(guī)制度的學習和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強化單位負責人的會計責任制，發(fā)揮社會公眾的檢查監(jiān)督作用。3.2強化完善內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以看作是內(nèi)部控制制度在會計工作方面的具體規(guī)定，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要相應的內(nèi)部控制。這就要求各單位依法建立嚴格的會計核算程序，提出可操作性強的防錯糾弊的內(nèi)部控制辦法。此外，企業(yè)還應當對參與購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度，保證內(nèi)部控制制度的切實執(zhí)行。主要措施1.開展內(nèi)部審計工作。實踐證明，隨著經(jīng)濟體制改革的深入進行和各項責任制的推廣，實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度比由會計人員進行監(jiān)督有力得多。這是因為會計是經(jīng)濟活動中第一層次監(jiān)督，而審計則是對企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，對會計賬簿的檢查完全從客觀控制入手，監(jiān)督整個經(jīng)濟活動，具有獨立性和權威性。而會計只是按照規(guī)章、法令在生產(chǎn)經(jīng)營中履行其核算和監(jiān)督的職能，而實際履行的職責是否真正到位，尚需要客觀的檢查判斷。

2．實行會計監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。根據(jù)當前會計工作狀況，很有必要由財政部門配備專職的會計檢查人員，對所屬會計單位進行常年的循環(huán)往復的檢查，促進會計人員業(yè)務水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側重對會計資料和財產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報表等，核查經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法、真實。在方法上應側重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關單位和人員進行查對，要本著實事求是的原則真實處理。

3.3提高企業(yè)財務人員的綜合素質加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監(jiān)督的根本要求。隨著改革的不斷深入和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對財務人員的需求不斷增加，一大批人員加入到會計隊伍中來，使會計隊伍迅速發(fā)展壯大，但就其個人素質，業(yè)務水平參差不齊；另外，新的經(jīng)濟現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，會計方面所涉及的學科和內(nèi)容不斷增加，需要進行研究，很有必要進行培訓，以提高會計人員的整體水平企業(yè)財務財務人員的綜合素質提高主要在兩個方面1.業(yè)務能力熟悉法規(guī)。會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,能正確領會各項法律、法規(guī)和制度的精神。按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求從事會計工作,外理會計業(yè)務事項,依法履行監(jiān)督義務,保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。2.職業(yè)道德培養(yǎng)企業(yè)財務從業(yè)人員的道德素質培養(yǎng)主要在以下幾個方面①.敬業(yè)愛崗。會計人員應當熱愛本職工作,努力鉆研業(yè)務,為做好本職工作盡心盡力,盡職盡責,使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

②.廉潔自律。用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望,公私分明,遵紀守法,不貪不占。保守國家及本單位秘密和商業(yè)秘密,除法律規(guī)定和單位負責人同意外,不能私自向外界提供或者泄露本單位的會計信息。

③.客觀公正。會計人員辦理會計事務應當實事求是,客觀公正,不偏不倚。

3.4加大職能部門監(jiān)督力度法律執(zhí)行，廣義上是制國家機關及其公職人員，在國家和公共事務管理中依照法定職權和程序，貫徹和實施法律的活動。法律執(zhí)行，廣義上是制國家機關及其公職人員，在國家和公共事務管理中依照法定職權和程序，貫徹和實施法律的活動。對于會計監(jiān)督也是需有相關的職能部門具體監(jiān)督執(zhí)行。由于涉及企業(yè)多，覆蓋面廣需要監(jiān)督檢查需要有一定的側重。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，是會計工作的核心和重點，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應從核算工作開始。1要監(jiān)督單位是否依法設置會計賬簿，是否有賬外設賬的違法行為，會計核算是否符合法定要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2要看會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。3要實現(xiàn)會計電算化。對實行會計電算化的單位，要檢查其使用的會計軟件是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，用電子計算機生成的會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度的要求。

4要監(jiān)督檢查各單位會計人員是否具備從業(yè)資格。《會計法》規(guī)定從事會計工作的人員必須取得從業(yè)資格證，從事會計工作必須持證上崗，這是我國會計管理工作的一項創(chuàng)新。因此要堅決制止不懂業(yè)務的無證人員上崗。

3.5加強和規(guī)范社會監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用市場經(jīng)濟的興起，并非會使一切都迎刃而解，反而使社會失范的問題更顯嚴重。顯然，沒有嚴密的行為規(guī)則或中立的第三方來監(jiān)督，是很難保證市場經(jīng)濟正常運行的。而正由于國家和政府可以憑借著其特殊的強制力量來保證市場規(guī)則的貫徹執(zhí)行。由此在會計監(jiān)督中社會監(jiān)督顯得尤為重要。社會監(jiān)督主要包括以下兩個方面一是指有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗Ｘ斦块T有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。二是指由公民、法人或其他組織對行政機關及其工作人員的行政行為進行的一種沒有法律效力的監(jiān)督。如社會輿論監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督、信訪、申訴等。在實際工作中，面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不舉，就會違反《會計法》要負法律責任；如果向