第三章稅收法律制度【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右;從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。本章內(nèi)容較多，雖然很多知識在從業(yè)階段僅是淺嘗輒止，但在整個會計考試體系中起到了承上啟下的重要作用，為我們今后在職稱考試階段和注冊會計師、注冊稅務師考試中更加系統(tǒng)的學習稅法相關知識做了鋪墊。本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。通篇內(nèi)容皆重點，需要考生準確理解稅收與稅法的相關原理，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(一)稅收概念與作用1.稅收的概念稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。2.稅收的作用(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段;(3)稅收具有維護國家政權(quán)的作用;(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。(二)稅收的特征——稅收三性1.強制性2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。3.固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有()。A.強制性B.靈活性C.無償性D.固定性【答案】ACD(三)稅收的分類(★★★)1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象(增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等)。(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對象(企業(yè)所得稅、個人所得稅)。(3)財產(chǎn)稅類——以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象(房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。(4)資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象(資源稅)。(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象(印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等)。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。(1)工商稅類——由稅務機關負責征收管理(絕大部分)。(2)關稅類——由海關負責征收管理。(進出口關稅由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅)。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理(關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅等)。(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理(城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營業(yè)稅”等)。【提示】營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅)(3)中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、(證券交易)印花稅、資源稅等。4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。例：增值稅、營業(yè)稅等。(2)從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。例：“資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)復合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。例：消費稅中的卷煙和白酒。表3.1稅收的分類分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關稅類進出口關稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅海關負責征收的稅種，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營業(yè)稅”中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、（證券交易）印花稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅從量稅“資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復合稅消費稅中的卷煙和白酒【例題·單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是()。A.房產(chǎn)稅B.車船稅C.船舶噸稅D.車輛購置稅【答案】D【解析】選項D屬于行為稅類。【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有()。A.增值稅B.土地增值稅C.企業(yè)所得稅D.印花稅【答案】ACD【解析】土地增值稅屬于地方稅。【例題·多選題】下列稅種中屬于從價稅的為()。A.增值稅B.消費稅C.營業(yè)稅D.個人所得稅【答案】ACD【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于()。A.流轉(zhuǎn)稅B.工商稅C.中央稅D.從價稅【答案】ABD【解析】我國的增值稅屬于中央地方共享稅。二、稅法及構(gòu)成要素(一)稅收與稅法的關系1.稅法的概念稅法，是國家權(quán)力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。2.稅收與稅法的關系(了解)(二)稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。(1)稅收實體法——確定稅種立法例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。(2)稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》。2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(1)稅收法律(狹義的稅法)——××法(2)稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例(3)稅收規(guī)章(部門規(guī)章、地方規(guī)章)——××辦法，××條例實施細則(4)稅收規(guī)范性文件效力排序：法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為()。A.稅收行政法規(guī)B.稅收實體法C.稅收程序法D.國際稅法【答案】BC【解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有()。A.《稅收征管法》B.《增值稅暫行條例》C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》D.《進出口關稅條例》【答案】BC【解析】AD選項屬于程序法。(三)稅法的構(gòu)成要素(★★★)稅收實體法的構(gòu)成要素(11項)——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。(多選)1.征稅人——“征稅”主體代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關。包括各級稅務機關、海關。2.納稅義務人(納稅人)——“納稅”主體依法“直接”負有納稅義務的自然人(包括個體經(jīng)營者)、法人和其他組織。區(qū)別于：負稅人——稅收的實際負擔者扣繳義務人3.征稅對象——課稅對象納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。4.稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目的制定方法：列舉法——具體列舉征稅對象(消費稅)概括法——按照商品大類或行業(yè)設計稅目(營業(yè)稅)5.稅率稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。a.產(chǎn)品差別比例稅率(增值稅)b.行業(yè)差別比例稅率(企業(yè)所得稅)c.地區(qū)差別比例稅率(城市維護建設稅)③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。(娛樂業(yè)營業(yè)稅)(2)定額稅率(固定稅額)，是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。(3)累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。①超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：假設某三級超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30【答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%+3000×20%=1100(元)②超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅6.計稅依據(jù)(計稅標準)——計算應納稅額所依據(jù)的標準(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。應納稅額=計稅金額×適用稅率(2)從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額(3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。8.納稅期限納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。9.納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。10.減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。(1)減稅和免稅①減稅是對應納稅款少征一部分稅款;②免稅是對應納稅額全部免征;③類型：長期減免稅項目一定期限的減免稅措施(2)起征點稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。(3)免征額征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元1.假設：該稅種起征點為1000元A應納稅=0(元)B應納稅=1000×10%=100(元)(達到或超過起征點的全額納稅)C應納稅=1001×10%=100.1(元)2.假設上例中的1000為免征額，則A應納稅=0(元)B應納稅=0(元)(只對超過免征額部分納稅)C應納稅=(1001-1000)×10%=0.1(元)11.法律責任對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。【例題·多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有()。A.征稅人B.納稅義務人C.征稅對象D.計稅依據(jù)【答案】BC【解析】基本要素包括：納稅義務人、征稅對象、稅率。【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是()。A.稅率B.納稅人C.征稅對象D.納稅期限【答案】C【解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是征稅對象。【例題·單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于()。A.比例稅率B.超額累進稅率C.超率累進稅率D.全額累進稅率【答案】B【解析】所得稅中的工資薪金是按照超額累進稅率計算的。【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是()。A.累進稅率B.定額稅率C.比例稅率D.其他稅率【答案】C【解析】企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。【例題·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。()【答案】×【解析】達到起征點的，則對全部數(shù)額征稅。【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。()【答案】×【解析】起征點是800元，那么超過起征點是對全額征稅的。【本節(jié)內(nèi)容回顧】第二節(jié)主要稅種一、增值稅(一)概念與分類1.概念增值稅是對在我國境內(nèi)“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物”的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或者提供勞務的“增值額”和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種“流轉(zhuǎn)稅”。征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。征稅對象：增值額增值稅一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應納稅額。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有()。A.進口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車D.服裝加工【答案】ACD【解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的()為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。A.銷售額B.營業(yè)額C.增值額D.收入額【答案】C【解析】增值稅的征稅對象是增值額。2.分類分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額。(2)收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。(3)消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于()。A.消費型增值稅B.收入型增值稅C.生產(chǎn)型增值稅D.積累型增值稅【答案】A【解析】我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。【例題·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是()。A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款D.上述說法都不正確【答案】A【解析】消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。(二)增值稅納稅人分類標準特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下①個人；（非個體戶）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

【注意】①為必須②③可選擇。簡易征稅；

不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務機關代開）；一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；

可以使用增值稅專用發(fā)票。【注意】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的是()。A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人C.年應稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人【答案】A【解析】本題考核增值稅一般納稅人認定標準。【例題·多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有()。A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業(yè)B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)【答案】ACD(三)增值稅稅率——比例稅率1.基本稅率：17%適用范圍：銷售除列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務2.低稅率：13%(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚;【理解】設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。4.征收率——小規(guī)模納稅人3%特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。()【答案】×【解析】增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有()。A.農(nóng)機配件B.自來水C.飼料D.煤炭【答案】BC【解析】選項A，針對農(nóng)機是適用低稅率的;選項D，居民用煤炭制品適用低稅率。(四)增值稅應納稅額當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額1.銷項稅額銷項稅額=銷售額×稅率(1)銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。價外費用不包括下列項目：①向購買方收取的銷項稅額;②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;③符合條件的代墊運費條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

④符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費條件：夠級別——由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。有證據(jù)——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。全上交——所收款項全額上交財政。【注意】價外費用全部為價稅合計金額。(2)含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額;②零售;③價外費用;④普通發(fā)票。【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為()元。A.3400B.3978C.2600D.3042【答案】A【解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)增值稅銷項稅額=20000×17%=3400(元)。2.進項稅額準予抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣;兩種計算抵扣)(1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。(2)從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。計算公式：進項稅額=買價×扣除率(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，根據(jù)“運費結(jié)算單據(jù)”(普通發(fā)票)所列運費金額(“運費、建設基金”)，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除;但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。【注意1】與“營改增”分別考慮，切勿混為一談。【注意2】運費計算抵扣的前提：發(fā)票是開給本單位的，而不看運費產(chǎn)生的原因。【注意3】抵扣項目只有兩項。【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關征收34000元增值稅，發(fā)生運輸費用2500元(其中運費1900元，建設基金100元、裝卸費450元，保險費50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元;購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額為()元A.80960B.89040C.80995D.114960【答案】A【解析】本月增值稅進項稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000(元)本月應繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。3.小規(guī)模納稅人應納稅額計算執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%應納稅額=銷售額×征收率(3%)【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應納增值稅為()萬元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2【答案】C【解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。4.進口貨物應納稅額的計算進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率(1)進口一般貨物組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額進口一般貨物：關稅=關稅完稅價格×關稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅(2)進口應征消費稅的應稅消費品，組成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額進口“應稅”消費品：(五)增值稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間——確認收入就發(fā)生納稅義務，結(jié)合會計基礎權(quán)責發(fā)生制去理解。(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。(8)進口貨物，為報關進口的當天。【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。3.納稅地點(1)固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務機構(gòu)申報納稅。總分機構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準也可由總機構(gòu)匯總申報納稅。外出經(jīng)營：應申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明有外管證→機構(gòu)所在地申報納稅無外管證→外出經(jīng)營地申報納稅→未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機構(gòu)所在地”主管稅務機關補征稅款(2)非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。(3)進口貨物——向報關地海關申報納稅。【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括()。A.1日B.7日C.1個月D.1個季度【答案】B【例題·單選題】納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起()內(nèi)繳納稅款。A.3日B.7日C.10日D.15日【答案】D【例題·多選題】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間說法正確的為()。A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當天B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天C.采用預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天【答案】BCD【解析】選項A正確的表述為：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。(六)營改增1.納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供“交通運輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務業(yè)”服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人。一般納稅人認定標準應稅服務年銷售額“超過500萬元”的納稅人為一般納稅人。2.征稅范圍(1)交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸【注意】不包括“鐵路運輸”。(按最新的營改增文件，鐵路運輸已正式改為征收增值稅)(2)部分現(xiàn)代服務業(yè)(生產(chǎn)性)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。【例題·多選題】下列運輸業(yè)務中，屬于營改增征稅范圍的有()。A.公路運輸服務B.水路運輸服務C.鐵路運輸服務D.航空運輸服務【答案】ABD【解析】選項C鐵路運輸服務不是營改增征稅范圍。【例題·多選題】下列項目中，屬于營改增征稅范圍的有()。A.廣告設計B.會議展覽C.技術咨詢D.房屋租賃【答案】ABC【解析】選項D有形動產(chǎn)的租賃才是營改增的征稅范圍。3.稅率(1)有形動產(chǎn)租賃服務：17%(2)交通運輸業(yè)服務：11%(3)現(xiàn)代服務業(yè)服務：6%(4)零稅率：國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務。(5)征收率：3%4.征收機關——國稅局【考點總結(jié)】二、消費稅(一)消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特定環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口【注意】特定環(huán)節(jié)征稅的例外包括卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)和金銀首飾的零售環(huán)節(jié)2.消費稅的計稅方法從價定率、從量定額、復合計征(二)消費稅納稅人消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。【注意1】出口不交，受托加工不交。【注意2】委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有()。A.生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人B.進口應稅消費品的單位和個人C.委托加工應稅消費品的單位和個人D.加工應稅消費品的單位和個人【答案】D【解析】加工應稅消費品的單位和個人屬于受托方，不屬于消費稅納稅人。【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是()。A.甲是增值稅的納稅義務人B.甲是消費稅的納稅義務人C.乙是增值稅的納稅義務人D.乙是消費稅的納稅義務人【答案】BC【解析】乙提供的是加工修理修配勞務，是增值稅的納稅人。甲委托加工應稅消費品，屬于消費稅納稅義務人。(三)消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目(14個)煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。2.消費稅稅率稅率形式：比例稅率、定額稅率(1)比例稅率(2)定額稅率：黃酒、啤酒、成品油【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復合計征【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復合計稅方法的有()。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.藥酒【答案】BC【解析】現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法。【例題·多選題】目前，下列不應當征收消費稅的有()。A.酒精B.實木地板C.木質(zhì)筷子D.音像制品【答案】CD【解析】消費稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。(四)消費稅應納稅額1.從價定率應納稅額=銷售額×稅率銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。【例題·單選題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。以成本價為120萬元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費稅稅率為3%)則該企業(yè)本月應納消費稅稅額為()萬元。A.2.4B.4.05C.6.45D.10.95【答案】C【解析】(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應納消費稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)(2)銷售子午線輪胎免征消費稅。(免稅規(guī)定)(3)門市部當月銷售汽車輪胎應納消費稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)當月應納消費稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。2.從量定額應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量：(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量;(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量;(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。【例題·單選題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當月應納消費稅稅額為()元。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)A.34700B.21638.4C.56338.4D.68830.4【答案】C【解析】(1)銷售無鉛汽油應納消費稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)(2)銷售柴油應納消費稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)(3)含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費稅。(4)該廠當月應納消費稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。3.復合計征卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復合計稅。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應繳納的消費稅稅額為()元。(已知卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支;比例稅率為56%)A.53016B.44800C.600D.45400【答案】D【解析】應納消費稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+1000×200×0.003=44800+600=45400(元)。4.應稅消費品已納稅款扣除用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。【注意】委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。【例題·單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額為()元。A.3600B.6600C.8600D.12600【答案】C【解析】本月應交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。(五)消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅(2)進口消費品應于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅(3)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。2.納稅期限(與增值稅相同)3.納稅地點(1)固定業(yè)戶①銷售及自產(chǎn)自用→機構(gòu)所在地②到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷→機構(gòu)所在地③總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)→分別申報→經(jīng)批準由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地申報。(2)委托加工(★★)①受托方為單位→受托方代收代繳消費稅→在受托方機構(gòu)所在地申報②受托方為個人(個體經(jīng)營者)→委托方收回后自行繳納→在委托方機構(gòu)所在地申報(3)進口→報關地海關【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。【例題·判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。()【答案】×【解析】委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關解繳。()【答案】√【解析】受托方為單位應該由受托方代收代繳消費稅，由受托方在受托方機構(gòu)所在地申報。考點總結(jié)三、營業(yè)稅(一)營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(二)營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。【注意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。(三)營業(yè)稅的稅目、稅率1.交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;(郊游見聞)2.服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。A.保險業(yè)B.修理業(yè)C.服務業(yè)D.建筑業(yè)【答案】ACD【解析】選項B屬于增值稅征收范圍。(四)營業(yè)稅應納稅額1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額應納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。2.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。3.納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。4.應納稅額按人民幣計算。匯率選擇：營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的人民幣匯率中間價，確定后1年內(nèi)不得變更。5.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：(1)最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;(3)按下列公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)【例題·單選題】某飯店本月取得以下收入：①客房收入200萬元;②餐飲收入150萬元;③車隊送顧客去機場收入20萬元;④洗衣房收入30萬元;⑤與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔經(jīng)營虧損;⑥代辦長途市內(nèi)電話費總收入18萬元，支付電話費支出8萬元;上述收入飯店能夠分別核算，娛樂業(yè)按照20%計算營業(yè)稅。則該飯店本月應繳納的營業(yè)稅為()萬元。A.21B.21.6C.22D.26.1【答案】B【解析】①將車隊送顧客收入為交通運輸業(yè)，計算營業(yè)稅;②飯店以場地、設備投資入股，每月取得固定利潤，應按服務業(yè)租賃對待，繳納營業(yè)稅。③舞廳以經(jīng)營者為納稅人，就其全部營業(yè)額，繳納營業(yè)稅;④代辦長途電話業(yè)務為服務業(yè)中代理業(yè)，應按取得的代理收入申報營業(yè)稅，并扣除電話費支出。服務業(yè)應納營業(yè)稅=(200+150+30+30+18-8)×5%=21(萬元);交通運輸業(yè)應納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)應交營業(yè)稅合計=21+0.6=21.6(萬元)(五)營業(yè)稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2.納稅期限營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。3.納稅地點——實行屬地征收管理(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務的，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅;(3)納稅人提供其他勞務，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應向其機構(gòu)所在地或者住所地的主管稅務機關申報納稅。【例題·多選題】關于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是()。A.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅D.納稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地【答案】AC【解析】營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個月或一個季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)勞務發(fā)生地。【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。()【答案】×【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅，所以，A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為乙市。考點總結(jié)四、企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。【注意】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè);2.非居民企業(yè)：是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。(二)企業(yè)所得稅征稅對象1.征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。2.納稅義務居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有()。A.國有企業(yè)B.集體企業(yè)C.個體工商戶D.股份有限公司【答案】ABD【解析】個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)所得稅稅率稅率適用對象25%居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的；或者雖設立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的所得的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術企業(yè)20%小型微利企業(yè)【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為()。A.10%B.15%C.20%D.25%【答案】B【解析】高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%。(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損1.收入總額(1)貨幣形式收入(2)非貨幣形式收入2.不征稅收入(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.免稅收入(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;(3)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入;(4)符合條件的非營利組織的收入;【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。【例題·單選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是()。A.銀行存款利息收入B.財政撥款收入C.境內(nèi)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)收入D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入【答案】D【解析】選項A屬于應稅收入，選項B屬于不征稅收入，選項C內(nèi)部處置資產(chǎn)沒有脫離企業(yè)的主體不屬于企業(yè)的收入。4.準予扣除的項目(1)成本(2)費用(3)稅金【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。(4)損失【注意】不包括各種行政性罰款。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有()。A.消費稅B.營業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅【答案】ABC【解析】增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能扣除增值稅。5.準予扣除項目的特殊規(guī)定(1)業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售(營業(yè))收入的5‰”。【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務招待費5000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為()元。A.1360B.3000C.3808D.5000【答案】A【解析】發(fā)生業(yè)務招待費的60%為5000×60%=3000元，當年銷售收入的5‰為272000×5‰=1360元，所以當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為1360元。(2)廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售(營業(yè))收入15%”的部分準予扣除;“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費最高為()元。A.30000B.38080C.40800D.50000【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅前扣除項目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除的最高額=272000×15%=40800(元)。(3)三項經(jīng)費經(jīng)費名稱扣除標準特殊規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。【鏈接】“廣告和業(yè)務宣傳費”準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為()萬元。A.106B.97.4C.99.9D.108.5【答案】B【解析】項目限額（萬元）實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費540×2.5%=13.511110合計540×18.5%=99.910697.48.6【注意】三個比例要分別計算，不能合并。(4)公益性捐贈“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售(營業(yè)收入)，非公益性捐贈一律不得扣除。【例題·單選題】某企業(yè)2013年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應納稅額為()萬元。A.30B.37.5C.40.5D.45【答案】C【解析】則該企業(yè)2013年應納稅額=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(萬元)。6.不得扣除的項目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。(5)超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;(9)與取得收入無關的其他支出。【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有()。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準備金支出【答案】ACD【解析】根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失、未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。選項B是商業(yè)行為可以扣除。7.虧損彌補企業(yè)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。【例題·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計應繳納的企業(yè)所得稅稅額為()萬元。(不考慮所得稅稅率的變化)A.9.5B.7.5C.8D.8.25【答案】C【解析】應納稅所得額=38-1-5=32(萬元)企業(yè)應納所得稅=32×25%=8(萬元)。(五)企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點居民企業(yè)一般情況以登記注冊地為納稅地點登記注冊地在境外以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。（不包括與所設立的機構(gòu)場所無關的境內(nèi)所得）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系以扣繳義務人所在地為納稅地點。2.納稅期限(1)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。(2)納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3.納稅申報(1)分月或分季預繳。應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。(2)企業(yè)應當自年度終了后5個月內(nèi)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳或應退稅款。(3)企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。【例題·判斷題】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。()【答案】√五、個人所得稅(一)個人所得稅概念個人所得稅是對個人(即自然人)取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶)。(二)個人所得稅納稅義務人納稅人判定標準納稅義務居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅(三)個人所得稅的應稅項目和稅率1.個人所得稅應稅項目(1)工資、薪金所得;(任職受雇所得)(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅);(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(個人承包)(4)勞務報酬所得;(個人從事非雇傭的各種勞務)(5)稿酬所得;(個人出版圖書，或者文章)(6)特許權(quán)使用費所得;(個人專利或者著作權(quán))(7)利息、股息、紅利所得;(個人擁有股票債券而取得的收益)(8)財產(chǎn)租賃所得;(租房，租車)(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船)(10)偶然所得;(個人得獎、中獎、中彩)(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。2.個人所得稅稅率個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的7級超額累進稅率;(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率;(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%;(4)勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;應納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。(實際為3級超額累進稅率)(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。(四)個人所得稅應納稅所得額1.工資、薪金所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。【注意1】個人繳納的“三險一金”可以在計算公司薪金所得應繳納的個人所得稅前扣除。【注意2】加計扣除：在中國工作的外國人和在外國工作的中國人，費用扣除總額為4800元。計算公式應納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應繳納的個人所得稅為()元。(全月應納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105)A.0B.125C.145D.245【答案】C計算方法一：找稅率套公式應納稅所得額=6000-3500=2500元適用稅率：10%;速算扣除數(shù)105應納稅額=2500×10%-105=145元計算方法二：按照超額累進稅率定義分解計算：1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(了解)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(了解)4.勞務報酬所得(1)每次收入不足4000元的，減除費用800元應納稅額=(每次收入-800)×20%;(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%【注意】如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。【例題·計算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務報酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計算各次應繳納的所得稅稅額。【答案】第一次：3000<4000費用扣除：800應納稅所得額：2200應納稅額=2200×20%=440元第二次：10000>4000費用扣除：20%應納稅所得額：8000應納稅額=8000×20%=1600元第三次：22000>4000費用扣除：20%應納稅所得額：17600應納稅額=17600×20%=3520元第四次：30000>4000費用扣除：20%應納稅所得額：24000>20000應納稅額=20000×20%+4000×30%=5200元應納稅額=24000×30%-2000=5200元第五次：100000>4000費用扣除：20%應納稅所得額：80000>50000應納稅額=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元應納稅額=80000×40%-7000=25000元5.稿酬所得—同勞務報酬所得(1)計稅方法：按次計征關于次的規(guī)定：出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次;分次支付合并計稅。(2)費用扣除標準(同勞務報酬所得)6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次的收入額為應納稅所得額(無任何扣除)【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應納個人所得稅為()元。A.2900B.750C.3000D.725【答案】C【解析】應納稅額=15000×20%=3000(元)。【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按年征收個人所得稅。()【答案】×【解析】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按次征收個人所得稅。【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是()。A.工資薪金所得B.勞務報酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】C【解析】出版發(fā)表所得屬于稿酬所得。7.捐贈扣除對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。【例題·單選題】2013年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納的個人所得稅是()。A.8960元B.6272元C.8400元D.6160元【答案】B【解析】應納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元;捐贈可扣除金額=64000×30%=19200元;應納稅額=(64000-19200)×14%=6272元。【個稅總結(jié)】征稅項目計稅依據(jù)和費用扣除稅率計稅方法工資薪金所得應納稅所得額=月工薪收入-3500元

【注意1】“三險一金”

【注意2】扣除4800的情形七級超額累進稅率按月計稅個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失五級超額累進稅率按年計算對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用勞務報酬所得每次收入不足4000元的

應納稅所得額=每次收入額-800元

每次收入4000元以上的

應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）20%比例稅率按次納稅【注意】勞務報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30%稿酬所得利息股息紅利所得按收入總額計稅，不扣費用偶然所得其他所得(五)個人所得稅征收管理1.自行申報納稅義務人符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;(5)國務院規(guī)定的其他情形。2.代扣代繳按稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位或個人，在向個人支付應稅所得時，從所得中扣除應納稅額并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。【例題·多選題】根據(jù)《個人所得稅法》的相關規(guī)定，個人應當自行到主管稅務機關辦理納稅申報的情形有()。A.年所得12萬元以上的B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務報酬所得的C.從中國境外取得所得的D.取得應稅所得、沒有扣繳義務人的【答案】ACD【解析】選項B應該是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。第三節(jié)稅收征管一、稅務登記稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷稅務登記，外出經(jīng)營報驗登記等。(一)開業(yè)登記——先工商后稅務1.對象除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販以外的納稅人，均應當按照規(guī)定辦理稅務登記。【注意】即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應當辦理稅務登記。2.地點一般情況：生產(chǎn)經(jīng)營所在地發(fā)生爭議：由其共同的上級稅務機關指定管轄3.時間——自……起30日例：領取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領取工商營業(yè)執(zhí)照起30日。(5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。【鏈接】外管證的有效期一般為30天，最長不超過180天。4.證明(1)營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;(2)有關合同、章程、協(xié)議書;(3)組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;(4)法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件;(5)其他。5.使用開立銀行賬戶;申請減稅、免稅、退稅;申請辦理延期申報、延期繳納稅款;領購發(fā)票;申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關稅務事項。【注意】不包括繳納罰款。【例題·判斷題】下崗職工王某開辦了一個商品經(jīng)營部，按規(guī)定享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記，此觀點正確。()【答案】×【解析】根據(jù)我國稅收法律制度的有關規(guī)定，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記。【例題·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，需要辦理稅務登記的納稅人有()。A.領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人B.財政局C.只交納個人所得稅的自然人D.企業(yè)在外地設立分支機構(gòu)【答案】AD【解析】企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》和《稅務登記管理辦法》的規(guī)定辦理稅務登記。【例題·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工傷營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關部門批準設立的，應當自有關部門批準設立之日起()日內(nèi)向主管稅務機關辦理稅務登記。A.10B.20C.15D.30【答案】D【例題·多選題】企業(yè)向稅務機關辦理稅務登記時需要提供的資料有()。A.營業(yè)執(zhí)照B.法定代表人的身份證C.企業(yè)章程D.企業(yè)財務報表【答案】ABC【解析】納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據(jù)不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料：1.工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件;2.有關合同、章程、協(xié)議書;3.組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;4.法定代表人或負責人或業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。其他需要提供的有關證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。(二)變更登記——先工商后稅務1.時間——30日企業(yè)自×××發(fā)生變化之日起30日內(nèi)申請辦理變更，稅務機關應當自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。2.是否重新核發(fā)稅務登記證件(看變化的內(nèi)容是否涉及證件)稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更：重新核發(fā)稅務登記證件稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更：不重新核發(fā)稅務登記證件【例題·多選題】在下列情況下，企業(yè)需要辦理變更登記的有()。A.企業(yè)改變開戶銀行B.企業(yè)改變住所但不改變主管稅務機關C.企業(yè)改變法定代表人D.企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照【答案】ABC【解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人辦理稅務登記后發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變依據(jù)和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產(chǎn)或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的應當辦理變更稅務登記手續(xù)。【例題·單選題】企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起()內(nèi)，審核辦理變更稅務登記。A.10日B.10個工作日C.30個工作日D.30日【答案】D【解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務登記(三)停業(yè)、復業(yè)登記1.實行定期定額征收方式的納稅人，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。2.納稅人應于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，填寫《停、復業(yè)報告書》。3.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請。4.納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。5.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應按規(guī)定申報繳納稅款。(判斷題)【例題·判斷題】企業(yè)在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當在復業(yè)后及時申報納稅。()【答案】×【解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法繳納稅款，而不是在復業(yè)后辦理。(四)注銷登記——(先稅務后工商)1.解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務——15日2.被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記——15日(易考點)3.因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關——注銷后30日辦理新的登記。【鏈接】生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務登記機關，辦理變更手續(xù)。4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。【總結(jié)】開業(yè)和變更都是30天，注銷15天。【例題·判斷題】外國企業(yè)在我國承包項目的，應在離開中國前30日內(nèi)辦理注銷稅務登記。()【答案】×【解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。【例題·多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務登記的情況有()。A.解散B.破產(chǎn)C.撤銷D.暫停營業(yè)【答案】ABC【解析】注銷稅務登記的適用范圍包括：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納