第十五章所得稅

核心

口

所得稅賈用-------當期所得稅--------遞延所得稅

.

1暫時性差異］

專項一：遞延所得稅

一

、核算程序

賬

面

價廠遞延所得稅資產

值

暫時性差異=>遞延所得稅

計

稅

一遞延所得稅負債

基

礎

二、資產的計稅基礎（未來可稅前扣除的金額）

資產項目賬面價值與計稅基礎

賬面價值=實際成本一累計折舊（會計）一減值準備

固定資產

計稅基礎=實際成本一累計折舊（稅法）

賬面價值=實際成本一累計攤銷（會計）一

減值準備

內部研發（三新）

計稅基礎=實際成本X175%一累計攤銷（稅

法）

無形資產

賬面價值=實際成本一累計攤銷（會計）一

減值準備

其他

若使用壽命不確定，累計攤銷（會計）=0

計稅基礎=實際成本一累計攤銷（稅法）

以公允價值計量且

賬面價值=公允價值

其變動計入當期損

計稅基礎=初始成本

益的金融資產

成本模式與固定資產和無形資產相同

賬面價值=公允價值

投資性房地產

公允價值模式計稅基礎=取得時的成本一投資性房地產累

計折舊（或攤銷）（稅法）

三、負債的計稅基礎（賬面價值一未來可稅前扣除的金額）

負債項目稅法規定計稅基礎

計稅基礎=0

預計負債相關支出實際發生時允許稅前扣除

舉例：產品質量保證等

相關支出無論是否實際發生均不允許稅前扣計稅基礎=賬面價值

除舉例：債務擔保等

稅法規定的收入確認時點與會計規定相同計稅基礎=賬面價值

合同負債會計準則：不符合確認收入條件

計稅基礎=0

稅法：應計入當期應納稅所得額

四、暫時性差異的確定

資產資產

賬面價值>計稅基礎賬面價值<計稅基礎

0

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

負債負債

賬面價值>計稅基礎賬面價值<計稅基礎

。

可抵扣暫時性差異應納稅暫時，生差異

差異類型發生期轉回期

應納稅暫時性差異納稅蛔納稅調增

可抵扣暫時性差異納稅調增納稅調減

五、特殊項目

項目賬面價值與計稅基礎

廣告費賬面價值=0

業務宣傳費計稅基礎=未來可以稅前扣除的金額

【2018?單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立刻投

入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2017年度甲公司對該固定資產計提折舊費200萬元,

企業所得稅納稅申報時允許稅前扣除的金額為120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該項固定

資產的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關稅費極其他因素，2017年12月31日該項固定資

產產生的暫時性差異為（）。

A.可抵扣暫時性差異80萬元

B.應納稅暫時性差異60萬元

C.可抵扣暫時性差異140萬元

D.應納稅暫時性差異20萬元

『正確答案』A

『答案解析』2017年年末賬面價值為400萬元，計稅基礎為480萬元，所以形成可抵扣暫時性

差異為80萬元。

六、遞延所得稅的確認與計量

差異類型發生期轉回期

應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債沖減遞延所得稅負債

可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產沖減遞延所得稅資產

X轉回期稅率

應納稅暫時性差異====^＞遞延所得稅資產

可抵扣暫時性差異1=＞遞延所得稅負俵

借或貸：所得稅費用/商譽/所有者權益類

借或貸：遞延所得稅負債

借或貸：遞延所得稅資產

遞延所得稅費用

權益的交

b易或事項的所得稅是矍二

遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末數-遞延所得稅負債的期初數）

嫉收益）-（遞延所得稅資產期末數-遞延斫得稅資產的期初數）

=遞延斫得稅負俵的增加數-遞延所得稅資產的增加數

【例題】丁公司2X17年年初的遞延所得稅資產借方余額為1900000元，遞延所得稅負債貸

方余額為100000元，具體構成項目如表所示：

可抵扣暫時性差遞延所得稅資應納稅暫時性差遞延所得稅負

項目

異產異債

應收賬款600000150000

交易性金融資產400000100000

其他債權投資2000000500000

預計負債800000200000

可稅前抵扣的經營虧

42000001050000

損

該公司2X17度利潤表中利潤總額為16100000元，適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間

適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差

異。

2X17年度遞延所得稅：

該公司2X17年12月31日有關資產、負債的賬面價值、計稅基礎及相應的暫時性差異如表所

示：

項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

應收賬款36000004000000400000

交易性金融資產42000003600000600000

其他債權投資400000056000001600000

預計負債4000000400000

其他應付款80000007500000500000

遞延所得稅費用=(600000X25%-100000)-[(400000+400000+500000)X25%-(150

000+200000+1050000)]=1125000(元)

專項二：當期所得稅

稅前會計利潤

口納稅調整

當期所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項

【例題?多選題】下列各項中，計算應納稅所得額需要進行納稅調整的項目有()。

A.稅收滯納金

B.超過稅法規定標準的業務招待費

C.國債利息收入

D.超過稅法規定標準的職工福利費

『正確答案』ABCD

［答案解析』選項ABD,計算應納稅所得額時應該納稅調增；選項C,計算應納稅所得額時應該

納稅調減。

應納稅所得額=稅前會計利潤+當期發生的可抵扣暫時性差異一當期發生的應納稅暫時性差異

+當期轉回的應納稅暫時性差異一當期轉回的可抵扣暫時性差異+(-)其他調整

差異類型發生期轉回期

應納稅暫時性差異納稅調減納稅調增

可抵扣暫時性差異納稅調增納稅調減

【例題?單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25臨2016年實現利潤總額1000萬元，本年發生

應納稅暫時性差異100萬元，轉回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮

其他納稅調整事項，甲公司2016年應交所得稅為()萬元。

A.250

B.295

C.205

D.255

『正確答案』C

F答案解析』應納稅所得額=稅前會計利潤+當期發生的可抵扣暫時性差異一當期發生的應納

稅暫時性差異工i藤百而應納稅暫時性差異一當期轉回的可抵扣暫時性差異+(-)其他調

整=1000—100—80=820萬元，所以應交所得稅=820X25%=205萬元。

會計處理

借：所得稅費用

貸：應交稅費一一應交所得稅

專項三：所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

借：所得稅費用

借或貸：遞延所得稅負債

借或貸：遞延所得稅資產

貸：應交稅費一一應交所得稅

【2018?綜合題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業所得稅稅率

不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發生的

與某專利技術有關的交易或事項如下：

資料一：2X17年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產,

當日投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術的初始入

賬金額與計稅基礎一致。根據稅法規定，2X17年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額

為160萬元。

資料二：2X18年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值檢測，該專利技術的可收回

金額為420萬元，預計尚可使用3年，預計殘值為零，仍采用年限法攤銷。

資料三：甲公司2X18年度實現的利潤總額為1000萬元.根據稅法規定，2X18年甲公司該

專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元：當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前

扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。

本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2X17年1月1日購入專利技術的會計分錄。

2X17年購入專項技術的會計分錄：

借：無形資產800

貸：銀行存款800

要求：

（2）計算2X17年度該專利技術的攤銷金額。

2X17年的攤銷額=800/5=160（萬元）

借：制造費用