企業內部控制實務項目八資產管理控制86課時第三版任務一資產管理控制概述任務二資產管理業務流程任務三資產管理主要風險與控制措施任務四資產管理控制制度設計

教學目標

項目八資產管理控制知識目標■了解資產管理的業務流程■掌握資產管理的主要風險、關鍵控制點和控制措施能力目標■理解資產管理控制制度設計的目標■能夠為中小企業設計資產管理控制制度素養目標■具有防范資產管理主要風險的意識■初步掌握資產管理控制制度的設計方法【學習指南】【教學引導】

資產是企業從事生產經營活動的物質基礎,它本身具有價值,而且能給企業、個人帶來經濟利益。因此,企業資產具有被偷盜、被侵占、被浪費、被減值、被毀損、被舞弊等風險。這些風險一旦發生,輕者給企業造成經濟損失,重者危害企業生產經營活動、造成人身傷亡和重大財產損失,甚至導致企業破產倒閉。鑒于資產的重要性,《企業內部控制基本規范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一,本案例就充分說明了這一點。

科翰公司是一家生產精細化工產品的外資企業。2018年10月成立以來，存活了不到四年，于2022年6月份破產。一家外資企業存活不到四年,原因很多,但最根本的原因就是內部管理混亂、經營管理失控。破產清算中發現:該公司的產品成本、費用核算很不準確,存貨的采購、驗收入庫、領用、保管極不規范,歸根結底是缺乏良好的內部控制制度。其存貨管理上存在的問題如下:存貨管理失控,科翰公司破產

(1)存貨采購、驗收、核算嚴重脫節。該公司董事長是一個外籍華人，常年在國外,但材料采購由他個人負責。采購的物資到達、入庫后,因為保管員見不到采購計劃和采購合同,所以無法對物資進行核對驗收,只能見貨入庫,有多少算多少。而物資采購發票往往需要幾個月甚至一年以后才能到達財務部門,會計人員只好采取每月估價入賬的辦法核算材料數量和成本,因而造成材料成本忽高忽低、嚴重失真。

(2)期末盤點由保管員自己點數,沒人監盤。盤點結果與會計賬簿核對不一致的,既不查找原因,也不進行處理,使存貨盤點流于形式。

(3)材料領用沒有建立規范的領用制度。車間在生產中對材料隨用隨領,沒有計劃,多領不辦理退庫手續;生產過程中產生的廢料隨處可見。

很顯然,內部管理失控是科翰公司倒閉的主要原因:

第一,企業內部控制環境極差,董事長不懂內部控制或者故意為之。按照公司治理規定,董事長作為最高決策層,絕對不能負責具體的采購業務,更不能由一個人隨心所欲地從事采購活動。董事長的所作所為,已經為企業的倒閉埋下了伏筆。

第二,企業沒有規范的內控制度,更談不上規范的控制流程。無論是生產企業還是流通企業,存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點清查、銷售處置是存貨業務流程的共有環節,而且每個環節都有嚴格的控制目標和控制措施,以確保各環節之間既相互銜接配合,又相互牽制制約。然而,這一切放到本案例中卻都顯得風馬牛不相及。第三,企業財務負責人的管理素質較弱。在企業內部控制體系建設中,財務負責人的作用是不可忽視的。在本案例中,存貨采購、入庫、入賬、領用、盤點、核對等環節的內部控制嚴重缺失,足以說明該公司財務負責人的管理素質和掌控能力。【問題思考】(1)科翰公司的存貨管理在哪些環節出現了舞弊或不規范行為?(2)企業應采取哪些控制措施來有效規避存貨管理失控風險?任務一

資產管理控制概述一、資產管理的含義

《企業內部控制應用指引第8號—資產管理》所定義的資產是指企業擁有或控制的存貨、固定資產和無形資產。

資產管理是企業通過一系列方法措施,對資產的物質運動和價值運動實施全過程的管理控制活動。所謂全過程,是指從資產進入企業到資產退出企業的整個過程。

(一)存貨

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等。企業代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖然所有權不歸企業,也應納入企業存貨管理的范疇。

與其他資產相比,存貨具有四個特點:

1.較強的流動性

2.種類、數量繁多

3.計價方法較多

4.潛在風險較大

(二)固定資產

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產。主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

固定資產與其他資產相比，具有五個特點:

1.固定資產屬于勞動資料

2.固定資產使用周期長

3.固定資產單位價值高

4.固定資產屬于有形資產

5.固定資產資金占用大

(三)無形資產

無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣資產,即能夠從企業中分離或劃分出來,并能夠單獨或者與相關合同協議、資產、負債一起用于出售、轉移、授權許可、租賃或交換的,以及源自合同協議性權利或其他法律權利的非貨幣性資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

無形資產與有形資產相比，具有三個基本特征：一是不具有實物形態；二是能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益；三是能夠提供的未來經濟效益具有高度的不確定性。

隨著科學技術的不斷發展,無形資產已經成為企業以知識形態存在的重要經濟資源,在企業發展壯大中發揮著越來越大的作用。加強無形資產的內部控制,對于有效開發、利用和保護無形資產,促進企業發展戰略和經營目標的實現具有十分重要的意義。二、資產管理內部控制的總體要求

(一)全面梳理資產管理流程

梳理資產管理流程要貫穿于各類存貨、固定資產和無形資產從進入到退出的各個環節。存貨從驗收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環節進行梳理；固定資產從購建、驗收、使用、維護、改造、盤點和處置等環節進行梳理；無形資產從投資、開發引進、申請、維護、應用和處置等環節進行梳理。努力實現資產管理流程的科學合理、有效運行。

(二)查找資產管理薄弱環節

在全面梳理資產管理流程的過程中,要著力關注各項資產的下列主要風險:一是存貨積壓或短缺導致的風險；二是固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩導致的風險；三是無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患導致的風險。要著重圍繞上述三個方面的主要風險,細化、查找資產管理中的薄弱環節和主要問題,確保資產管理處于優化狀態。

(三)健全和落實資產管理措施

企業應當對發現的薄弱環節和主要問題進行歸類整理,深入分析,查找原因,建立健全各項資產管理措施。屬于缺乏資產管理制度的,應當建立健全相關制度;屬于制度執行不到位的,應當加大制度執行力;屬于設施落后、老化的,應當及時更新、改造;屬于人員素質低下的,應加強員工培訓,實行持證上崗;等等。同時,企業應當重視和加強各項資產的投保工作,采用招標等方式確定保險人,降低資產損失風險,防范各種資產舞弊行為的發生。任務二

資產管理業務流程一、存貨管理業務流程

(一)存貨取得

企業一般通過外購、自行生產或委托加工等多種方式取得存貨。企業應當根據行業特點、生產經營計劃、預算安排和市場因素等綜合考慮,按照成本效益原則,確定不同類型存貨的最佳取得方式,并嚴格按照庫存定額、采購計劃、生產計劃和銷售計劃儲存、采購、生產各種存貨。

(二)驗收入庫

無論是外購原材料或商品,還是本企業生產的產品,都必須經過驗收環節。它既包括計量驗收,又包括質量、數量驗收,還包括價格、成本的審核,以保證存貨在數量、質量、價格和成本等方面符合采購計劃、采購合同、質量標準等規定的要求。

(三)倉儲保管

一般而言,生產企業為保證生產過程的連續性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業的存貨從購入到銷往客戶之間也需要倉儲保管環節。存貨倉儲保管的基本要求是按定額儲存、按計劃儲存,要根據存貨的不同性質和特點分門別類地進行妥善保管,采取各項措施,確保存貨的倉儲安全。

(四)領用發出

各類存貨進行倉儲保管的目的是領用發出。存貨的用途不同,有的用于生產制造,有的用于設備維修,有的用于產品銷售。不管存貨用在什么地方,其基本原則是亙古不變的,即必須嚴格履行存貨出庫手續。由于存貨的性質、價值、用途、用量不同,因此企業在存貨領用發出的規定上會有所不同,領用人員和保管員都必須嚴格遵守相關規定,確保存貨領用發出的準確無誤。

(五)銷售處置

銷售處置是指存貨退出企業生產經營活動的環節,包括商品和產成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等原因進行的變價處理。倉儲管理人員要與銷售人員、采購人員、審計人員密切配合,準確掌握各種存貨的儲存狀況,及時處置積壓、變質和毀損存貨,按照銷售計劃組織產品或商品的出庫業務。

(六)盤點清查

存貨盤點清查是存貨管理的重要內容。通過盤點清查,一要核對存貨的實物數量,核實賬賬相符、賬實相符情況;二要關注存貨的保存質量,看其是否有減值、損壞、過期變質情況;三要摸清存貨有無超儲、積壓和報廢情況。盤點清查一般采取定期與不定期相結合的方式,年度終了必須開展全面的存貨盤點清查,并將盤點清查結果形成書面報告。二、固定資產管理業務流程

(一)固定資產取得

企業一般通過外購、自行建造、非貨幣性資產交換等方式取得固定資產。企業應當根據行業特點、發展規劃、投資計劃、預算安排和市場因素等綜合考慮,認真進行固定資產項目的可行性研究,做好固定資產投資決策,確定不同類型固定資產取得的最佳方式。

(二)驗收

通過各種渠道取得的固定資產在交付使用前都要進行嚴格的檢查驗收,確保固定資產的種類、數量、質量、性能符合使用要求。外購固定資產應當根據合同協議、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收;自行建造的固定資產應由制造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用;對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業合并、非貨幣性資產交換、外企業無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產均應辦理相應的驗收手續。

(三)賬卡登記

企業從各種渠道取得的固定資產除需要納入會計核算系統進行明細核算外,還需要編制固定資產目錄,對每項固定資產進行編號,登記固定資產臺賬和建立固定資產卡片,詳細記錄各項固定資產的來源、購建日期、原始價值、使用地點、責任單位和責任人,以及日常運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容。

(四)運行管理

固定資產運行管理的內容主要包括定期檢查、日常維修、定期保養、資產保險、運行記錄、資產抵押等事項。搞好固定資產運行管理,是實現固定資產正常運行的基礎和條件,而只有實現固定資產的正常運行,才能充分發揮固定資產的效能。

(五)盤點清查

固定資產在使用過程中會發生調撥、轉移、流失、盤盈、盤虧、毀損等情況,因此企業需要定期對固定資產進行盤點清查,及時發現和處理固定資產管理中存在的問題,確保會計核算系統的固定資產明細賬與使用部門的固定資產臺賬、固定資產卡片、固定資產實物之間核對相符。

(六)更新改造

更新改造是指以新的固定資產替換舊的固定資產,或以新的技術裝備對原有的技術裝備進行升級改造。企業只有適時進行固定資產更新改造,不斷提高企業的技術裝備水平,才能有效提升企業的市場競爭力,滿足產品質量、產品性能、產品生產對技術裝備的匹配要求。因此,企業應當組成專門班子定期或不定期地對固定資產的性能、狀態和運行情況進行評估,及時進行固定資產的更新換代或技術改造。

(七)資產處置

當固定資產因為報廢、毀損、淘汰、閑置、轉讓、投資、置換等原因需要退出企業時,企業固定資產管理部門要認真履行固定資產處置審批程序。重大固定資產處置需要經過公司董事會的審查批準。

(八)會計系統控制

固定資產的取得、驗收、運行管理、更新改造、清查盤點和處置各個環節都離不開會計系統的控制。會計核算系統要確保固定資產增加、減少和結存記錄與實際情況的一致性;要依據《企業會計準則》和固定資產核算制度的規定,合理確定折舊方法、折舊年限、凈殘值率和固定資產減值準備;保護固定資產的安全與完整。三、無形資產管理業務流程

(一)無形資產取得

企業無形資產主要通過外部取得和內部自創取得。外部取得方式包括外購無形資產、通過非貨幣性交易換入無形資產、投資者投入無形資產、債務重組取得無形資產、接受捐贈取得無形資產;內部自創取得是指企業自行研究、開發取得無形資產。

(二)驗收與落實權屬

企業無論通過哪種方式取得的無形資產,都要經過專門機構和人員的鑒定驗收,確認其技術的先進性和適用性。外購無形資產要仔細審核有關合同協議等法律文件,及時取得無形資產所有權的有效證明文件;企業自行開發的無形資產,要及時填制無形資產移交使用驗收單;企業取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件;當無形資產權屬關系發生變動時,應當按照規定及時辦理權證轉移手續。

(三)使用與保全

企業所擁有的無形資產應當得到充分、合理、有效的使用,充分發揮無形資產對提升企業產品質量和市場影響力的重要作用。同時,要加強無形資產管理,保證無形資產的安全與完整;對侵害本企業無形資產的行為,要積極取證,通過法律途徑維護企業的合法權益。

(四)技術升級與更新換代

先進是一個相對的概念,“始終保持先進”的技術是不存在的,這是科學技術不斷發展的必然結果。因此,企業應當定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估,及時淘汰落后技術,同時加大研發投入,不斷推動無形資產的技術升級與更新換代,確保企業在市場競爭中始終處于優勢地位。

(五)無形資產處置

企業應當建立無形資產處置的相關制度,確定無形資產處置的范圍、標準、程序和審批權限等。對淘汰報廢的無形資產,應按照無形資產管理規定進行報廢清理;對擬出售或投資轉出的無形資產,應由有關部門或人員提出處置申請,列明該項無形資產的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等,報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。任務三

資產管理主要風險與控制措施一、存貨管理主要風險與控制措施(一)存貨管理的主要風險1.盲目采購風險預算編制不科學、采購計劃不合理,可能導致存貨積壓或短缺,甚至導致生產經營中斷。2.驗收不嚴風險存貨驗收程序不規范、標準不明確,可能導致存貨數量短缺、以次充好、賬實不符。3.保管不當風險倉儲保管方法不適當、監管不嚴格,可能導致存貨損壞變質、價值貶損、資源浪費。4.領用隨意風險領用發出手續不完備、審核把關不嚴格,可能導致存貨浪費或流失。5.盤點不嚴風險盤點清查制度不完善、清查計劃不可行,可能導致盤點流于形式、無法查清存貨的真實狀況。6.處置失控風險存貨處置責任不明確、審批不到位、存在商業賄賂等舞弊行為,可能導致企業利益受損。(二)存貨管理的關鍵控制點、控制目標和控制措施不同類型的企業有著不同的存貨管理特征和管理模式,企業應當結合本企業的生產經營特點和管理要求,針對業務流程中的主要風險點和關鍵環節,制定有效的控制措施,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。存貨管理內部控制的關鍵控制點、控制目標和控制措施關鍵控制點控制目標控制措施1.存貨取得(1)存貨取得合法合規(2)滿足生產經營活動需要(3)保證存貨處于最佳狀態(1)實施存貨預算管理,制訂科學嚴密的采購計劃、生產計劃和銷售計劃(2)嚴格按照存貨預算和各項計劃采購、生產各類存貨(3)建立健全存貨管理制度,并確保貫徹執行2.驗收入庫嚴格按規定程序和驗收標準辦理存貨入庫(1)建立健全存貨驗收入庫制度,規范存貨入庫流程(2)存貨入庫必須附有質量檢驗單、過磅單等憑證(3)落實保管責任,杜絕不符合計劃、合同、質量、數量要求的存貨違規入庫關鍵控制點控制目標控制措施3.倉儲保管(1)加快存貨周轉,提高存貨運營效率(2)嚴加防范,保護庫存物資安全完整(1)建立存貨管理崗位責任制,切實做到不相容崗位相互分離、制約和監督(2)非庫管人員未經授權不得接觸庫存物資(3)嚴格執行存貨庫存定額,及時處理超儲物資(4)加強存貨保險管理,合理降低存貨意外損失風險(5)落實安全責任,嚴肅處理安全責任事故關鍵控制點控制目標控制措施4.領用發出(1)嚴格履行存貨出庫手續(2)確保存貨出庫合法合規(1)建立健全存貨出庫制度,規范存貨出庫流程(2)建立定額領料、限額領料、以舊換新等存貨領用制度(3)實行存貨領用人員、發貨人員定職定責管理(4)嚴格出庫憑證審核,序時登記存貨出庫記錄(5)保管人員要與有關部門定期核對有關憑證和賬目(6)實行發出存貨跟蹤反饋制度5.銷售處置(1)存貨銷售合法合規(2)存貨處置及時合理(1)建立并嚴格執行銷售業務控制制度,落實各項銷售業務控制措施(2)制定并落實存貨處置責任制度,明確存貨處置審批權限,堵塞存貨處置環節中的漏洞關鍵控制點控制目標控制措施6.盤點清查(1)嚴格執行存貨盤點制度(2)準確掌握存貨種類、數量和質量(3)實現存貨賬賬相符、賬實相符(1)建立健全存貨盤點清查制度(2)存貨定期盤點與不定期抽查相結合(3)落實盤點清查工作責任制,防止盤點清查走過場(4)及時編制盤點報告明細表,保管人員及盤點人員簽字認可(5)年度終了開展存貨全面盤點清查,確保存貨賬賬相符、賬實相符(6)分清、落實存貨事故責任,分析原因,及時處理(7)盤點清查中發現盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨,應當查明原因,落實并追究責任,按照規定權限批準后處置(三)存貨管理的會計系統控制

1.制定存貨核算制度

2.嚴格審查、妥善保管存貨憑證

3.準確核算存貨業務

4.及時核對存貨賬目二、固定資產管理主要風險與控制措施

(一)固定資產管理的主要風險

1.固定資產取得、驗收不當風險

新增固定資產計劃不周、取得方式不當、驗收程序不規范,可能導致新增固定資產質量、性能不符合企業生產經營活動要求,固定資產重復購置、產能過剩,影響固定資產的正常運行和效能發揮。2.固定資產使用維修不當風險固定資產使用操作不當、設備失修或維護過剩,可能導致固定資產使用效率低下、產品生產合格率低下,甚至發生設備安全事故或資源浪費。3.固定資產更新改造不夠風險缺乏固定資產評估機制,固定資產更新改造不夠,可能導致企業設備老化、資產價值貶損、使用效能低下、市場競爭力喪失。4.固定資產日常管理不善風險固定資產賬卡登記不及時、不完整,投保制度不健全,資產抵押不規范,賬目核對、資產盤點清查流于形式,可能導致固定資產流失、信息失真、賬實不符、索賠不力及資產被查封等風險,影響企業生產經營活動的正常進行,造成資產損失。5.固定資產處置不當風險固定資產退出機制不完善,缺乏規范的固定資產淘汰處置評審決策制度,資產處置方式不科學、不公開、不合理,可能導致固定資產處置中的串通舞弊和商業賄賂行為,造成企業經濟損失和有關人員經濟犯罪。(二)固定資產管理的關鍵控制點、控制目標和控制措施關鍵控制點控制目標控制措施1.固定資產取得(1)符合生產經營需要(2)固定資產取得真實合法(1)嚴格按照投資決策和預算安排購置、增加固定資產(2)通過正規渠道、采取合法方式取得固定資產關鍵控制點控制目標控制措施2.固定資產驗收保證固定資產質量和完整(1)建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度(2)根據合同、發貨單等內容進行驗收,出具驗收單(3)未通過驗收的固定資產,一律不得接收3.固定資產賬卡登記實現賬、卡、物三相符(1)建立健全固定資產賬卡登記制度,落實固定資產崗位責任制(2)編制固定資產目錄,科學制定固定資產編碼,建立固定資產卡片(3)定期核對固定資產賬、卡、物,確保賬、卡、物三相符關鍵控制點控制目標控制措施4.固定資產使用(1)固定資產運轉正常(2)提高固定資產使用效率(1)制定固定資產使用規范和操作手冊(2)對關鍵設備的操作人員進行崗前培訓,要求其持資格證上崗(3)加強設備的保養維護,杜絕設備帶病運轉(4)建立健全固定資產運行管理檔案5.固定資產維護(1)保持固定資產性能(2)提高設備完好率(1)建立健全固定資產維修、保養制度,落實設備維護人員責任制(2)定期檢查維護,及時消除事故風險(3)按年制訂設備大修理計劃,及時進行設備大修理關鍵控制點控制目標控制措施6.固定資產更新改造提升固定資產性能(1)建立固定資產定期評估制度,正確做出固定資產更新改造決策(2)及時實施固定資產更新改造方案,不斷提升企業裝備水平7.固定資產報廢處置(1)規范固定資產退出機制(2)確保固定資產處置審批恰當(1)建立固定資產報廢處置管理制度,并嚴格執行(2)及時處置多余、無用、報廢的固定資產,盤活無效資金占用(3)確保固定資產處置過程的公開、公平和公正,防止串通舞弊、商業賄賂行為的發生關鍵控制點控制目標控制措施8.會計核算與管理(1)規范固定資產核算(2)加強固定資產管理(1)嚴格執行固定資產投保政策,及時辦理投保手續(2)規范固定資產抵押管理,確定固定資產抵押程序和審批權限(3)準確進行固定資產增減、折舊、減值核算(4)定期進行固定資產盤點清查,及時、準確地處理固定資產盤盈、盤虧、毀損事項(三)固定資產管理的會計系統控制1.制定固定資產核算制度2.嚴格審查、妥善保管固定資產憑證3.準確核算固定資產業務4.及時核對固定資產賬目【案例分析】鑫源公司是一個從家庭作坊發展起來的大型民營企業,主要生產機械鑄造產品。董事長擅長經營,管理也不含糊,為了防范資產流失,制定了嚴格的物資出入廠制度,員工如有偷竊行為,一經發現,立即送交公安機關處置。然而,令董事長百思不得其解的是:公司的固定資產總是賬實不符,每到年底盤點清查時,盤盈、盤虧、毀損比比皆是,換了幾任財務總監也無濟于事。無奈之下,董事長聘請了一位管理專家幫助會診。管理專家經過調研發現,鑫源公司的固定資產管理存在以下問題:(1)固定資產重購置、輕管理。公司的固定資產購置都是由董事長親自決策,并安排專門部門進行采購或建造。但是,固定資產投入使用后就放松了監督管理,只是在大門口嚴加盤查,平常的使用、轉移、調撥則無人管理。(2)固定資產的會計核算與實物管理嚴重脫節。財務部門設有一個固定資產核算崗位,但只是按照憑證記賬、按月計提折舊,年末根據盤點清查結果處理盤盈、盤虧。至于日常的固定資產則無人管理,公司下設的五個分廠也沒有建立固定資產臺賬和卡片。(3)造成固定資產盤盈、盤虧的主要原因有兩個:一是各分廠之間的設備經常調來調去,只要董事長或總經理一句話,設備就可以大搬家,因此造成有的分廠固定資產盤盈,有的盤虧;二是分廠的固定資產有很多是模具和周轉箱,不僅流動性大,而且經常需要更新,分廠操作工人為了降低原料消耗、提高出鐵率,就將這些報廢的模具和周轉箱直接化成鐵水,變成了一個個鑄件產品。分析要求：根據內部控制的有關規范和原理,結合管理專家調研發現的問題,制定鑫源公司改進固定資產管理的方法和措施。分析提示：鑫源公司固定資產管理出現的混亂狀況,主要是缺乏內部控制制度和管理不善造成的。因此,應重點采取以下方法和措施:第一,建立健全固定資產內部控制制度。第二,加強固定資產日常核算與管理。第三,建立固定資產管理經濟責任制。三、無形資產管理主要風險與控制措施

(一)無形資產管理的主要風險

1.無形資產取得不當風險

無形資產取得方式不當、違反國家法律法規,無形資產業務未經適當審批或超越授權審批,可能導致企業遭受法律與經濟處罰、信譽受損、經濟利益遭受損害。2.無形資產驗收不嚴風險無形資產驗收程序不規范、權屬不清,可能導致無形資產不符合企業需求、企業資源浪費或引發法律訴訟。3.無形資產使用管理不善風險無形資產長期閑置或使用效率低下、效能發揮不到位、缺乏嚴格的保密制度、日常管理松懈,可能導致商業機密泄露、無形資產被侵權以及內外勾結、串通舞弊等行為,嚴重損害企業利益。4.無形資產升級換代不力風險企業缺乏無形資產評估機制,無形資產內含的技術未能得到及時升級和更新換代,可能導致企業技術落后或存在重大技術安全隱患,使企業喪失市場競爭優勢。5.無形資產處置不當風險長期閑置或已經失去使用價值的無形資產,如果處置不及時或者處理方式不當,可能導致串通舞弊行為,造成企業資產流失和浪費。6.會計核算不當風險對無形資產業務相關信息的會計核算不規范、不嚴密、不合法、不真實、不完整,可能導致企業無形資產賬實不符或資產損失。(二)無形資產管理的關鍵控制點、控制目標和控制措施關鍵控制點控制目標控制措施1.無形資產取得(1)取得方式合法有效(2)符合公司要求(1)嚴格按照發展戰略和預算安排購買、研發無形資產(2)通過正規渠道、采取合法方式取得無形資產2.驗收與落實權屬(1)保證具有先進性(2)權屬明確(1)建立嚴格的無形資產交付使用驗收制度(2)明確無形資產的權屬關系,及時辦理產權登記手續(3)對無形資產技術的先進性進行鑒定、評審(4)無形資產權屬關系發生變動時,應當及時辦理權證轉移手續關鍵控制點控制目標控制措施3.使用與保全(1)發揮無形資產效能(2)保證無形資產安全(1)充分發揮無形資產效能,提高無形資產使用效率(2)建立健全無形資產核心技術保密制度(3)對無形資產的保管及接觸應有記錄,實行責任追究(4)嚴厲打擊無形資產侵權、泄密、串通舞弊行為4.技術升級與更新換代保持無形資產的先進性(1)定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估(2)加大研發投入,不斷推動企業自主創新與技術升級關鍵控制點控制目標控制措施5.無形資產處置保證授權審批(1)建立無形資產處置管理制度,明確無形資產處置的范圍、標準、程序和審批權限等要求(2)按照不相容職務分離控制原則辦理無形資產處置事宜(3)合理確定無形資產處置價格,并實行授權審批控制(4)重大無形資產處置,應當委托專業中介機構進行資產評估(三)無形資產管理的會計系統控制

1.制定無形資產核算制度

2.嚴格審查、妥善保管無形資產憑證

3.準確核算無形資產業務

4.及時核對無形資產賬目任務四

資產管理控制制度設計一、資產管理控制制度的設計方法與內容

(一)現狀調研

1.了解內部控制現狀

首先,確認有無存貨、固定資產和無形資產管理方面的相關控制制度和規定；其次,確認現行制度設計的是否完善；然后,確認制度是否得到貫徹執行；最后,確認有無具體的操作文件、控制表單及監控檔案等。

2.梳理描述業務流程

分析企業資產管理的業務流程有哪些,流程包括哪些環節,設有哪些關鍵控制點,能否有效控制資產管理可能發生的風險,并將企業各類資產管理的業務流程現狀用圖表的形式描繪出來。

(二)風險評估資產管理風險評估包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四個環節。

1.目標設定首先，根據企業存貨、固定資產和無形資產管理目的和要求設定各類資產管理的總體控制目標；然后,根據各類資產管理業務流程，分別設定資產增加、減少、使用、折舊或攤銷、保管、盤點、報廢、會計系統控制等環節的具體控制目標。

2.風險識別

要對照《企業內部控制應用指引第8號—資產管理》中有關資產管理風險的提示,結合企業資產管理實際情況,識別并具體描述存貨、固定資產和無形資產管理各環節可能遇到或發生的各種風險。要關注引起存貨、固定資產和無形資產風險的主要因素,準確識別與實現各類資產管理控制目標有關的內部風險和外部風險。

3.風險分析首先,從內部因素和外部因素兩方面分析企業存貨、固定資產和無形資產管理風險產生的原因;然后,對照各類資產管理風險評估標準進行風險評估，并編制各類資產管理風險評價表。

4.風險應對資產管理風險應對是選擇資產管理風險應對策略的過程。要結合企業實際情況,明確存貨、固定資產和無形資產各環節的職責權限和崗位分離要求,落實責任追究制度,確保各類資產安全、有效運行。要根據風險分析和評估結果,針對不同