流轉稅類42024/4/17流轉稅類4[1]第一節增值稅一、簡介1.產生原因時間:一戰后由美國耶魯大學教授亞當斯和德國經濟學博士西門子提出。1954年，法國首先誕生流轉稅類4[1]第一節增值稅2.定義：——增值稅是以商品生產、流通和勞務服務過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。增值額——企業在生產經營中新創造的價值理論增值額——..C+V+M=W(P76)法定增值額——法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規定的增值額(因扣除范圍不同）流轉稅類4[1]第一節增值稅3.類型——根據法定增值額劃分生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅流轉稅類4[1]實例：例：某企業銷售收入100萬元，購入流動資產45萬元，固定資產36萬元，當期提折舊5萬，確定其法定增值額。類型銷售額扣除外購扣除外購法定增值額流動資產固定資產

生產型10045055收入型10045550消費型100

453619流轉稅類4[1]4.增值稅類型比較生產型增值稅：不允許扣除固定資產優點：1）稅基較寬，保證國家財政收入；2）可實行發票扣稅法缺點：1）存在重復征稅2）不利于固定資產投資大的企業3）不利于企業更新設備流轉稅類4[1]4.增值稅類型比較（續）收入型增值稅——扣除固定資產當期的折舊費優點：法定增值額與理論增值額一致，是標準的增值稅。缺點：1）要求較高的會計核算水平和稅收管水平。2）不能采取發票抵扣方式。流轉稅類4[1]4.增值稅類型比較（續）消費型增值稅——允許將當期購置固定資產的價款一次性全部扣除。優點：1）能實行規范的發票扣稅法；2）鼓勵企業投資固定資產。缺點：影響國家財政收入。流轉稅類4[1]二、增值稅的特點1．中性稅收；2．能夠避免重復計稅；3．能夠促進專業化協作；4．有利于商品流通，穩定財政收入；5．鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；6．減少稅收扭曲；7．稅負可轉嫁。流轉稅類4[1]三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務；以及進口貨物的單位和個人。1．一般納稅人：生產性企業年銷售額100萬以上；商業企業年銷售額180萬以上；具有健全的會計核算體系。2.小規模納稅人：生產性企業年銷售額100萬以下且核算不健全；商業企業年銷售額180萬元以下，無論核算健全與否流轉稅類4[1]四、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產；2.加工、修理、修配勞務；3.進口貨物4.特殊行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。混合銷售：批發、生產、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業稅。流轉稅類4[1]五、稅率1．基本稅率：17%；2.低稅率：13%；3.零稅率：0%；4.征收率：商業型4%生產型6%流轉稅類4[1]六、計算應納稅款

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額（一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，向購買方收取的增值稅額。

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率銷售額：指不含稅價款和價外費用。

（價外費用：是指價外向買方收取的手續費、補貼、基金、集資費用、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、逾期的包裝物押金。代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。）

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續）（二）進項稅額：指購進貨物所支付的增值稅稅額。1．準予抵扣的條件：從供應商取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續）2．允許抵扣的時間規定工業企業所購進貨物（外購貨物所支付的運輸費用）在貨物驗收入庫后才能申報抵扣。商業企業購進貨物款項付清后才能申報抵扣。購進勞務須在勞務費支付后才能申報抵扣。3．進項稅抵扣的特殊規定企業購入農副產品，可按采購額10%來扣除進項稅納稅人采購或銷售貨物支付的運輸費和建設基金按7%扣稅（但裝卸費、保險費等不得扣稅）企業收購的廢舊物資按收購金額10%扣稅流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續）4．不得抵扣的進項稅額購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項。流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續）（三）進口貨物應納稅款計算應納稅款=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅流轉稅類4[1]七、納稅義務發生時間及期限增值稅納稅義務發生時間：1銷售貨物或者應稅勞務：為收到銷售款或取得收款憑據的當天。2進口貨物：為報關進口的當天。納稅期限：發生納稅義務后1、3、5、10、15、30天。流轉稅類4[1]八、減免優惠增值稅減免權在國務院，地方無權；1．農業生產者銷售自產的產品2．避孕藥物、用品3．古舊圖書4．直接用于科研、教學的進口設備、儀器。5．殘疾人進口殘疾人專用用品。6．外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。7．臨時免稅。流轉稅類4[1]第三章流轉稅類一、增值稅二、消費稅三、營業稅四、關稅流轉稅類4[1]第二節消費稅一、定義——以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象征收的一種稅。二、種類：一般消費稅和特種消費稅三、開征目的與意義：1.倡導正確的社會消費方向，糾正不良消費。2.限制過度消費，有效利用資源。3.保證財政收入。4.調節產品結構、體現產業政策。

流轉稅類4[1]四、納稅義務人———

在中國境內生產、委托加工和進口規定消費品的單位和個人五、征稅范圍：1.有害的特殊消費品。2.奢侈品與非生活必需品。3.高能耗和高檔消費品。4.不可再生性資源制成的消費品：5.能為政府提供穩定財政收入的消費品。流轉稅類4[1]六、稅目與稅率

1.香煙：甲類（甲級、乙級煙）50%、乙類40%、丙類25%、雪茄煙25%、煙絲25%2.酒和酒精：糧食白酒：25%，薯類15%，啤酒220元/噸、黃酒240元/噸（從量）、灑精5%。3.

化妝品：30%4.

護膚護發品：8%（香皂：5%）5.

貴重首飾和珠寶玉石：10%6.

鞭炮、煙火：15%7.

汽油：2角/升8.

柴油：1角/升9.

汽車輪胎：10%10.摩托車：10%11.小汽車：3—8%（根據排氣量）流轉稅類4[1]七、

消費稅應納稅額的計算

1．消費稅應納稅額的一般計算從價計征：從量計征：銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。2．自產自用應稅消費品的消費稅1）用于連續生產的自產自用應稅消費品不征稅。2）用于其它方面：對應稅消費品的移送使用量視同銷售納稅。3）應納稅消費額的確定順序：●按照納稅人同類消費品的銷售價格計算；●如果當月的同類消費品售價不同，按銷售數量加權平均計算。●組成計稅價格=成本+利潤/1-消費稅稅率。流轉稅類4[1]七、

消費稅應納稅額的計算（續）

3．委托加工應稅消費品的消費稅1）

代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人為個體經營者，則由委托方自交。2）應納稅消費稅的確定順序：

A

按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算；

B如果當月的同類消費品各期售價高低不同，可按銷售數量加權平均計算。

C組成計稅價格的計算組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實際成本。加工費：受托方加工勞務向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成流轉稅類4[1]七、

消費稅應納稅額的計算（續）

4．進口應稅消費品應納稅額（1）進口報關環節納稅：消費稅由海關代征，由進口人或代理人向報