淺談國內外內部審計的發展比較綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u11097淺談國內外內部審計的發展比較 129849一、緒論 13822（一）研究背景與意義 2353（二）文獻綜述 315013一，從財務審計到20世紀審計的過渡期 37726二、經營審計發展到管理審計 416901三、以風險為導向的綜合審計階段 513783（2）內部審計的作用 77244一、財務管理中內部審計的作用 717248（1）有利于提高企業的整體管理水平 77744二、內部審計在企業財務風險管理中的作用 716121（一）內部審計可以很好地預警財務風險 79135（二）內部審計可以評估和確定財務風險 720503（三）內部審計可以提高企業的經濟效益 828082（三）創新與不足之處 1021786二、我國內部審計的歷史發展 119256（一）古代內部審計階段 115470（二）近代內部審計階段 127183（三）現代內部審計的職能 1322703三、國外內部審計發展 1320901（一）以改善和行動為主要內容 1314194（二）和被審計單位建立經營伙伴關系 1315470（三）采用雙向參與的審計方式 1420739（四）改變輪流審計方式 145270（五）對內部控制以自我評價為主 1516920（六）向管理部門營銷審計業務 157245（七）不拘泥形式的審計過程 1517196四、結論 15【摘要】內部審計是由部門、單位內部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內部審計與外部審計相配合并互為補充，是現代審計的一大特色。健全的內部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內部審計不僅是部門、單位內部經濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，被納入審計監督體系。【關鍵詞】內部審計；審計發展；啟示一、緒論（一）研究背景與意義1、研究背景審計一詞最早出現在漢末三國時期，曹操在注釋《孫子兵法》時作的《孫子序》中有“審計舉重，明畫深圖，不可相誣。”之說，審計為“周密謀算”之意。而宋代審計司（院）的建立，是我國“審計”的正式命名。從此，“審計”一詞便成為財政監督的專用名詞。審計產生的歷史背景：財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀基礎：受托經濟責任關系委托經濟責任委托經濟責任財產所有者經營管理者財產所有者經營管理者履行經濟責任履行經濟責任報告結果審查業務報告結果審查業務接受審查接受審查委托業務委托業務審計審計審計產生和發展的客觀依據：1、維系受托經濟責任關系是審計產生和發展的基礎；2、提高勞動效率和經濟效果是審計發展的動力；3、現代科學技術是為審計的發展提供了方法和手段。2、研究意義審計的意義主要表現為審計重要性水平的意義，設定重要性水平是現代審計的一個創新，通過對審計的進一步研究，可以在審計實務中運用重要性原則，將會產生十分重大的意義。一是有利于防范審計風險。重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會經濟環境的發展辯護，被審計單位規模的不斷擴大，企業組織結構日趨復雜，經濟事項日漸增多，對審計工作提出了更高的要求，注冊會計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報，在審計抽樣確定樣本規模及評價抽樣結果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費用預算與時間預算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權衡。重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務報表使用者決策的方面。（二）文獻綜述1、關于國內內部審計的研究（1）內部審計的概念內部審計是一種可以促進企業成長的機構資源。根據彭羅斯的“企業資源-企業能力-企業成長”分析框架，企業成長是其資源和能力得到有效利用和協調的結果。劉長庚和王迎春（2013）認為，企業在生產經營過程中不斷釋放剩余的核心資源，使企業獲得新的生產機會，從而在內部不斷發展。從基于資源的理論的角度來看，資源只有具有以下四個特征才能成為競爭優勢的基礎：寶貴，稀缺，無法復制和難以替代。內部審計作為一種系統資源企業，具有四個條件的資源基礎理論，這四個條件構成了企業競爭優勢的基礎，并且與其他高質量資源共同存在于企業能力的最優分配上，可以創造持續的增長對于企業長期的競爭優勢，促進加強內部控制，加強風險管理，改善組織治理和提高經濟效益等起著非常重要的作用。一，從財務審計到20世紀審計的過渡期內部審計師經常被聘請會計部門檢查日常財務活動，他們用力圖確定其他員工是否遵循財務和會計程序，保管好資產沒有適當的安全措施，并且沒有欺詐或其他不法行為的跡象（Lawrencesawyer，199）。甚至在IIA成立后的最初幾年，內部審計就被視為外部審計的延伸，要求內部審計師協助外部審計師進行財務報表審查或執行諸如銀行對賬之類的會計職能。在此期間，內部審計師僅在整個管理系統中承擔非常有限的責任（IRSDHARRAMAMOIRT，203），而內部審計僅充當會計部門的輔助角色。直到1年194國際內部審計師學會，內部審計才逐漸成為一門獨立的學科（Lawrencesawyer，901），并在很大程度上是隨著國際內部審計師學會的不斷發展而逐漸成長，成熟的，為了發展內部審計的概念，我們可以按照內部審計師在不同時期對內部審計的定義順序進行探索，這些定義通常體現在“內部審計師職責說明”的關聯中。1977年，國際內部審計師協會審計師（IIA）首次在《內部審計師責任聲明》中明確指出，內部審計不必附加在財務記錄中，也就是說，內部審計可以在會計部門之外開展獨立活動。從內部審計的定義中可以看出，內部審計的定義主要涉及會計和財務問題，但是我它也適當地處理了運營問題（LawrenceSawyer，19）。在修訂的《責任聲明》中，內部審計的概念得到了進一步擴展：內部審計是對組織內會計，財務和其他業務活動的獨立評估……（勞倫斯·索耶，第99（）頁）。這些定義的出現標志著內部審計正在從會計和財務審計過渡到運營審計。盡管定義中仍然強調了會計和財務審計的主要地位，但至少表明運營審計也將成為內部審計的重要內容。1988年，BirNk和C.IhN也基于“操作審計”的方向提出了內部審計的定義（'，On的On為0，表示內部審計）：出現內部審計作為廣泛會計領域的一個特殊分支，它使用基本的審計技術和方法。由于公共會計師和內部審計師使用許多相同的技術，因此人們誤以為他們的工作或最終目標并沒有很大不同。與其他任何審核一樣，內部審核也關注記錄。），但它涵蓋了更廣泛的記錄，并且與與會計不太相關的領域有很大關系。另外，作為公司成員的內部審計師對公司的各項業務都感興趣，當然對幫助業務部門提高盈利能力也很感興趣。這樣，管理服務在很大程度上影響了他的思想和一般方法。作為IIA的第一位研究總裁，IrNK為內部審計行業的發展做出了開創性的貢獻。他對CASHin的內部審計的定義進一步擴大了內部審計的范圍，并將其推進到運營審計。二、經營審計發展到管理審計隨著內部審計定義的擴展，其功能的擴展，有關問題的增加，內部審計的重要性以及內部審計行業的社會地位得到了迅速而顯著的改善。《內部審計師的責任聲明》于1971年，1976年，1981年，1990年和1999年進行了修訂，以反映其持續快速的發展。1971年，《責任聲明》將內部審計重新定義為：內部審計作為對管理部門的一種幫助，是對經營業務的獨立評估。它是一種管理控件，其功能是度量和評估其他控件的有效性（LawrenceSawyer，199（））。這項變更切斷了內部審計與帳簿的聯系（LawrenceSawyer，199（））。此定義中的會計和財務審計不再單獨列出，而是包含在“運營業務”中。該定義明確指出內部審計是一種管理控制。這表明內部審計從財務審計到管理審計再到管理審計范圍的擴大已得到確認。1978年，洛杉磯市正式批準了《內部審計實踐標準》，該標準對內部審計提出了新的定義，并提出了內部審計的目標：內部審計是組織內部為組織服務而建立的獨立評估活動。它是通過檢查和評估其他控件的適當性和有效性來起作用的控件。內部審核的目的是幫助組織成員有效地履行職責。為了實現這一目標，內部審計提供了有關所檢查活動有效性的分析，評估，建議，建議和信息。內部審計的目標包括以合理的成本改進有效控制。Massortl，3之2，qiao）。LA1在《內部審計職責說明》中對內部審計的定義再次進行了修訂，修訂的定義為：內部審計是一個組織，用于檢查和評估組織的活動和服務并建立獨立的評估活動，它將提供檢查活動分析，評論，建議，建議和信息，以幫助組織成員有效地承擔責任（張繼勛，楊志宏，刀片中的2個）。類似于勞倫斯·薩耶（199）（）的兩個定義在“現代內部審計實踐”中給出：內部審計的定義是在各種業務和控制的組中，進行獨立評估以確定是否被普遍接受準則和程序，符合標準的規定，是對資源的有效和經濟利用，是實現組織的目標。該定義拓寬了內部審計師的視野，并要求以管理為中心的方法進行審計評估。它強調以下幾點：專業的客觀性及其在組織中的地位迫使組織考慮審計師的審計發現及其建議采取的行動；廣泛的業務活動，無限制地訪問所有相關文件，財務和人員；不僅要執行規章制度，而且要查明規章制度是否適當和適當，有利于實現組織的當前目標；審查內部和外部法律法規的執行情況，以確定財務活動是否得到妥善處理以及財務和經營報告是否正確，及時和有效；審查人員，資金和物資的管理，集中注意低效和不經濟的做法，以期加以糾正；此外，報告并推薦良好做法；（I）評估計劃中的任務和項目，以確定這些項目和活動是否達到了預期目標；確保內部審核員的觀點與組織各個級別的經理的觀點一致。該定義比過去更好地闡明了內部審計一詞。它表明，內部審計是管理的延伸，而以管理為中心的審計師的期望不僅限于發現不當行為，而且還超出對合規性的評估和記錄準確性的確定。三、以風險為導向的綜合審計階段到1970年代后期，內部審計已發展為成熟的行業。最重要的是，內部審計與負責組織治理的人員建立密切關系，直接與審計委員會溝通并向其報告。這種報告關系被公認為是改善治理結構和程序的最佳實踐。關于公司審計委員會方面的具有里程碑意義的研究是由MauTZ和Neu?進行的，他們對審計委員會，管理層與內部審計之間的關系進行了如下描述：在大多數情況下，審計委員會被視為公司內部審計委員會之間的橋梁。董事會和審計師……為了履行對股東和公眾的責任，審計委員會成員必須更加重視了解審計事務。管理層還學會了通過適當注意內部控制和有效審核來保護自己。這使管理層更容易響應審計師的建議和審計委員會的信息要求。到1990年代初，內部審計師已從事全面的審計工作，包括財務檢查和審計，運營審計，管理審計和合規審計。由于內部審計實踐的迅速發展，有必要設計一個新的定義以適應職業范圍的擴大。在199年，國際內部審計師協會第61屆年會對內部審計提出了新定義：內部審計是一項獨立的，客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值并改善組織的經營狀況。它通過引入系統的，規范的方法來評估和提高風險管理，控制和治理流程的有效性，從而幫助組織實現其目標（SirDhaxR?Jiayun，2X（）3）。新定義從六個方面進行解釋：1.作為一項客觀活動，不一定由組織內部的人員執行。此定義表明內部審計服務可以由外部人員提供，實際上可以通過外包獲得高質量的內部審計服務。2.通過強調內部審計的范圍包括保證和咨詢活動，新定義將內部審計設計為一項積極的，以客戶為中心的活動，主要涉及控制，風險管理和治理。3.新定義明確指出內部審計的目的是增加價值并改善組織的運作，從而強調了內部審計對組織的重要貢獻。4.通過考慮整個組織，新定義認識到內部審計任務的范圍比以前擴大了很多，它負責幫助組織實現其所有目標。5.新定義假定控制只是關于幫助組織管理風險和改善有效治理。這種觀點極大地擴展了內部審計的范圍，使其包括風險管理，控制和治理程序。6.新定義接受這樣一種觀點，即有充分的理由將內部審計專業的傳統（由其獨特的專營權定義為標準化專業定義）視為其最持久和最有價值的資產。嚴格的標準為精心設計，標準化和系統的程序提供了基礎，以確保內部審計活動的高質量。從這個定義可以看出，內部審計的發展進入了一個新的更高階段，實現了兩個轉變，一個是內部審計是管理層對風險評估的審計，一個是通過被動核對來解決。主動提出解決問題的建議，兩者的變化都使內部審計職能具有積極性和協商性。（2）內部審計的作用一、財務管理中內部審計的作用（1）有利于提高企業的整體管理水平企業內部審計具有鮮明的評價特征，可以提高企業價值，使企業的經營管理得到明顯的改善，使企業相關信的安全性和可靠性得到提高。內部審計的發生，為企業管理者和經營者提供了科學的參考和更專業的服務，可以使企業在管理過程中獲得更準確的數據，使企業在經營活動中的風險幾率大大降低，確保了企業財務報告數據的準確性，使企業收到的財務信息的整體質量大大提高，有利于增強企業的整體管理水平。（二）可以有效防止會計人員的不良行為目前，國內企業主要由內部管理人員從事內部審計。通過與不同職能部門的主要溝通和聯系，掌握整個公司的實際經營狀況，因此企業內部審計工作可以有效地監督會計糾結的網絡，企業內部管理薄弱等等等等，有效地防止了會計師不良行為，確保會計工作保持認真負責的態度，幫助企業管理者采取有效措施糾正問題，確保企業財務報告的真實性，帶動企業管理水平進一步提高。二、內部審計在企業財務風險管理中的作用（一）內部審計可以很好地預警財務風險企業在發展過程中會遇到各種風險，風險往往給企業帶來一定的損失。例如，當企業的宏觀經濟環境從運行良好的狀態轉變為困難而不是樂觀的狀態時，企業的投資和經營狀況將發生相應的變化，獲得經濟利益的可能性將降低，導致財務風險。企業內部審計工作可以有效處理難以處理和控制的情況，并成功警告風險尤其是財務風險的發生。（二）內部審計可以評估和確定財務風險企業的財務風險可以分為融資風險，投資風險和管理風險。內部審計可以根據對以上三種風險的分析來評估和確定財務風險。根據實際情況，企業需要開展內部審計工作，評估企業的經營狀況，并對企業的資金鏈進行風險測試，以預防業務風險，促進企業的安全發展。企業。（三）內部審計可以提高企業的經濟效益為了確保企業的經濟利益，企業管理者應關注企業在發展過程中面臨的財務風險。財務風險管理作為企業運作過程的核心內容，可以最大程度地避免財務風險造成的損失，為企業創造更大的價值。內部審計作為企業加強經濟監督的重要手段，在風險管理上具有客觀性，獨立性，及時性等獨特優勢。2、關于國外內部審計的研究（1）國外內部審計外包內部審計外包（也稱為內部審計的外部化，即內部審計職能）是指企業的管理將企業的全部或部分內部審計職能委托給會計師事務所或其他專業人員實施。在西方國家，自1990年代以來，內部審計的外包已引起越來越多的關注，并且許多企業或機構都進行了內部審計的外包。根據國外調查數據，在美國和加拿大，內部審計外包企業的比例分別從1996年的21.5％和31.5％上升到2000年的38.0％和34.8％，這些企業遍布各行各業。。此外，在尚未實施內部審計外包的企業中，未來計劃進行內部審計外包的企業將增加30％和40％。許多會計師事務所還將內部審計外包視為新的發展領域。

從西方內部審計外包的實踐來看，內部審計承包商應采用以下四種形式：1.最簡單的外包形式是補充，其中內部審計職能的特定部分分配給有資格的第三方。2.審計管理咨詢是會計師事務所現有咨詢或審計服務的擴展，主要幫助企業確定內部審計機構的設立，人員數量和人員配備。3.所有內部審計職能均外包給會計師事務所。在這種外包形式中，企業沒有內部審計部門，但是為了進行合理的運營審計，所有內部審計職能都外包給了會計師事務所。4.內部審計和外部審計的組合也稱為共同采購內部審計。在這種形式的外包中，內部審核工作由一個由內部和外部審核員組成的統一項目和審核小組執行，但是內部和外部審核員對此合并審核負有單獨的責任。（2）對我國的啟示1.轉變觀念，重新理解企業管理對內部審計的態度，這是內部審計工作的基礎。1985年8月，國務院頒布了《審計暫行規定》，明確指出，國務院，縣級以上地方人民政府所有部門，大中型企事業單位應當建立內部審計監督機構。系統。只有這樣，內部審計才能迅速發展。在這種背景下，內部審計實際上是行政命令的產物。這種審計模式導致我國企業對內部審計功能的認識由來已久，對小型企業及其管理部門的了解程度不高，甚至在某些企業內部審計仍難以合并在整體運營管理中，結果必然導致內部審計工作難以正常開展，更不用說滿足其監督評估和保證咨詢活動。為了適應全球經濟發展和企業自身發展的需要，國有企業應首先明確內部審計的目的是增加價值和改善組織的運作。只要可以更有效，更有效和更經濟地實現此目標，內部審核的組織形式就可以作為次要考慮因素。這對于正確理解內部審計外包非常重要。2.重置內部審計機構從中國的實際情況來看，大多數企業的內部審計機構要么隸屬于財務部門，要么由紀檢監察部門作為常規部門，在中國副總經理的領導下。財務主管；在審計委員會的監督下，只有極少數的上市公司進行內部審計。實際上，這種內部審計設置模式使得內部審計需要同時接受具有不同利益模式的兩個“雙向領導”。結果，內部審計計劃陷入了兩難境地，導致大多數內部審計最終都偏向與當事人利益相關的一方，很難維持或喪失其應有的獨立性和客觀性。在國外，越來越多的內部審計部門轉向直接向總裁或董事會（或由獨立董事組成的審計委員會）報告。一些著名的跨國公司，例如福特和波音公司，甚至在副總裁級別設立了總審計師或總審計師，以領導內部審計工作。紐約證券交易所要求所有上市公司都必須設有董事會審計委員會，以領導公司的內部審計工作。特別是，根據2002年的《薩班斯法案》，審核委員會的所有成員應為獨立董事，這充分保證了審核委員會的獨立性。借鑒國外的成功模式，建議中國的大中型企業和上市公司應建立專門負責內部審計工作的管理機構，如審計委員會。如果條件允許，可以成立由獨立董事組成的審計委員會，負責內部審計工作。3，加強管理部門與外部審計師之間的溝通與協調外部審計師應與授標方與合同管理部門和內部審計師進行深入的詳細溝通，充分了解管理者的期望，在調查研究的基礎上，提高工作效率和質量盡可能降低外部審計師期望的工作效果與內部管理之間的差距。為了更好地協調企業的長期利益和注冊會計師的外部利潤目標，在短期內會計師事務所內部審計工作的行為，企業可以考慮以股票期權代替部分注冊會計師的報酬。與企業的長遠目標相關的，使注冊會計師的利益成為企業關注的共同點。同時，他們可以在更長的時間內聘用同一位注冊會計師，因為這些注冊會計師可以更好地了解企業的??內部控制，并可以向管理部門提出改進建議，以提高管理水平。企業內部控制的缺陷或漏洞。4，外包風險分析控制企業外包內部審計存在風險。內部審計作為企業內部控制體系的重要組成部分，對企業的經營活動具有重要意義。此外，內部審計涉及企業運營和管理，生產管理，市場營銷，財務等各個方面。它的內容瑣碎而復雜，其中一些可能是企業的商業秘密。因此，企業在選擇外包服務提供商時，必須考慮其專業聲譽，專業經驗和專業知識。根據Aldhizer＆Cosshel（1996），管理層還應從以下幾個方面進行風險分析和控制：（1）外包提供商可以提供的外包服務的項目或范圍，這些是否與當前的外部審計業務相沖突。企業并影響兩者的獨立性；（二）內部審計業務管理；（三）內部審計計劃及其實施；（4）預計總審計成本或小時費用比率；（5）指派的審核員的經驗和水平；（6）當會計事務所處于繁忙季節時，其服務是否受到限制。中國企業應參照上述各方面，建立嚴格的風險控制制度，并明確規定外部審計師在業務交接，人員配置，業務運作，責任范圍，保密義務等方面的內部審計服務，以減少企業外包的風險，更多地保證了企業的內部審計工作。（三）創新與不足之處1、創新點（1）獲得高水準的服務。隨著經濟的發展，特別是證券市場的發展，會計師事務所在管理咨詢，資產評估，稅務服務等領域擁有大量結構良好的專業人員，使企業能夠根據企業的實際情況選擇合適的人才。審計項目的情況。同時，作為外部審計的主體，注冊會計師（CPA）為各行各業的人們提供服務。他們熟悉不同的業務概念和管理模式，可以根據自己的經驗以及經審核公司的運作流程，風險控制和管理活動，進行客觀評估并提出建議，以滿足管理者的需求。（2）提高企業內部審計職能的獨立性。由公司經理雇用的公司內部審計師可能會偏離自己的職責，僅考慮在執行審計工作和提供審計報告時如何取悅經理。外部注冊會計師根據與企業簽訂的合同進行內部審計，沒有內部利益沖突，也沒有與企業其他部門的聯系。因此，他們可以毫不猶豫地指出企業運營和控制中的漏洞，并提供更加獨立和客觀的評估結果。（3）符合成本效益原則。一方面，內部審計部門成立后，固定成本形成，內部審計人員的持續跟進培訓也增加了企業的支出。另一方面，由于經濟環境的變化，技術進步，業務范圍擴大等原因，數量和質量受到限制，內部人員無法提供內部審計服務以使管理層滿意。將部分或全部內部審計職能外包后，部分或全部內部審計部門的成本將變為可變成本，從而可以降低成本。企業還可以聘請注冊會計師和其他專業人員提供短期內部審計服務，從而以較低的成本獲得高質量的內部審計服務。（4）公司可以專注于其主要業務。現代市場經濟的發展是專業化分工的發展，因此管理的重點應是組織的核心業務，企業應將有限的資源投入到核心業務中，提高企業的核心競爭力。同時，會計師事務所，律師事務所等專業服務公司的服務水平越來越高，企業可以將二級業務（如內部審計等）交給相應的專業服務公司來做，因此以提高組織的競爭力。2、不足之處（1）審核不夠“體貼”。內部審計外包后，審計可能會成為程序性工作，外包審計師不會將企業完全視為內部審計師。外包審計師與企業只有短期合同關系，企業的最終經營業績與他們沒有直接關系。（2）外包審計師對企業情況不熟悉。畢竟，注冊會計師和其他專業人員不了解特定公司的實際情況，而內部審計師，尤其是在公司工作了很長時間的內部審計師，則更熟悉公司的發展戰略，管理方法。，企業文化和部門間的利益關系。這樣的背景知識差異可能會影響審核計劃的深度和審核流程訂單的執行，并且可能對內部審核工作的效率和效果產生重大影響。（3）缺乏面向未來管理人員的培訓平臺。在許多大型公司（例如IBM，GE和PepsiCo）中，內部審計部門通常用作未來財務和運營主管的培訓平臺，因為內部審計員通常需要熟悉業務運營的各個方面以及公司的工作。不同部門的關鍵成員。隨著內部審計師進入其他部門，這些經驗可以確保目標在部門之間保持一致，并改善部門之間的關系。如果內部審計職能完全外包，那么這種罕見的培訓平臺將完全消失。（4）內部審計失去主動性和遠見。內部審計外包后，由于合同不完備，外包審計師通常只在約定的范圍內被動進行審計，并盡力減少審計計劃和工作量。而不是積極地幫助管理層發現問題并提出建議。二、我國內部審計的歷史發展內部審計自其產生至今，經歷了古代內部審計、近代內部審計和現代內部審計三個階段。古代內部審計階段內部審計源于奴隸社會，當人類步入奴隸社會以后，私有制開始出現，財產的所有權經營管理權出現分離。于是，財產所有者往往會委派自己信任的人作為第三者受托進行經涉監督，從而產生了古代的內部審計。在奴隸制政府，如古代中國、羅馬、希臘，對內部審計組織及活動均有記載，如中國《記》記載，西周時期，周王朝設有“司會”和“宰夫”兩種官職。“司會”可以從日成、月要歲月三個方面勾考皇室的財政收支，保管書契、版圖及副本，實際是行使會計稽核和控制的權利，可謂原始意義上的內部審計。而“宰夫”獨立于財會部門之外，行使“考其出入，定刑賞”之職責，可謂我國政府審計的雛形，再如古代羅馬，人們采用“聽證帳目”的方來檢查負責財務的官員有無欺詐、舞弊行為，即檢查人聽取不同人員對同一事項記錄的口匯報。審計(AUDIT)一詞就來源于拉丁文“聽帳人(AUDITUS)"。封建時代，古代內部審計繼承了早期內部審計的思想，并且有了長足進展，主要標志出現了獨立的內部審計人員。在這一時期，內部審計主要采用了寺院審計、行會審計、銀行審計和莊園審計等形式。（二）近代內部審計階段股份有限公司出現，客觀上要求會計把重點從經營角度放在財產的所有權和損益的計算上，企業的股東和債權人為維護自己的利益，需要審計人員對企業的會計資料進行審查，并陳述審計意見。但這一時期，實行內部審計的企業不多，而且沒有設置專職機構。19世紀末、20世紀初，資本主義發展進入壟斷階段，托拉斯、康采恩等壟斷企業經營規模龐大，經營地點分散，經營業務復雜，實行分權管理和多級控制。日常管理職責的履行狀況如何，各部門的經營活動是否合規合理，各分支機構的經營目標能否實現，客觀上需要有一個專門的職能部門去審查、評價和報告，即進行信息反饋。這樣，在企業內部就形成了一個與業務控制并列的相對獨立的控制系統--內部審計。1875

年，德國最大的軍火制造商克虎伯公司開始設置內審部門開展財務合規性審計。在美國，具有顯著規模經濟性的鐵路行業則最先配備內審人員，巡視各路站，檢查公司制定的財務制度的遵守情況和有關會計記錄的真實、正確性。此后，這些國家的其他行業和其他國家的大型企業也相繼實行內部審計制度。這時，內部審計的主要目標在于保護資產的安全與完整，檢查揭示舞弊或其他不規范的行為。其工作范圍主要是審查反映經濟活動的財務會計資料，也從事一些較低水準的會計和管理程序的遵循性檢查，并逐步向經營管理領域延伸。（三）現代內部審計的職能1.動態監督:在審計內容上,以效益審計、責任審計、內控審計制度為主;在審計重點上,尤為突出對經營管理狀態實時動態監督;在審計方法上,實行審計與調研相結合,由事后監督向事前、事中控制轉變,并加強綜合審計。2.管理控制:在企業集團規模擴大、經營領域延伸的狀態下,內部審計在如下幾方面的重要作用越來越清晰地凸現出來,包括評價企業計劃、預決算方案、投資可行性,評價生產組織內控制度的有效性,解釋企業經營中的弊端等。3.決策服務:從傳統角度講,內部審計須及時、準確地向企業管理層報告關于差錯防弊、資產保護等方面的信息,當前,它還應針對管理和控制的薄弱環節,切實提出建設性的改進意見和建議,從而協助管理人員更加有效的管理和控制企業的各項活動,進一步合理使用資源,以便最大程度上提高企業內部經濟效益。4.咨詢顧問:這是企業內部審計職能所延伸出的亮點之處。在企業內部,一名審計師雖然不承擔管理責任,但應該通過提供建議、培訓等具體可行的方式,為企業增值、改善企業的風險管理和控制過程等而努力。三、國外內部審計發展（一）以改善和行動為主要內容國外有關機構內部審計的指導思想和出發點已經發生了根本性的變化。這種變化體現在內部審計不再僅是“獨立的問題發現者，而應成為推動改革的使者”，內部審計活動將改善機構運行的狀況和推動改革的具體行動作為主要內容。如杜邦公司通過審計作用的四象限圖，將以前消極的以“發現和評價”為主要內容的內部審計活動向積極的“防范和解決方案”的內部審計活動轉變，從事后發現內部控制薄弱環節轉向事前的防范，從單純強調內部控制轉向積極關注利用各種方法來改善公司的運營業績。內部審計也在追求回報，如朗訊科技公司在TA&T分離之前，內部審計師有75％的時間用在符合性審計上。盡管符合性審計有一定的價值，但大部分工作對幫助機構經濟有效地實現經營目標并無多大作用。所以他們不再將時間花在符合性審計上，將重點轉向“強化程序從而使朗訊能夠向客戶提供服務并在市場上取得成功”的“經營程序審計”。（二）和被審計單位建立經營伙伴關系國外有關機構的內部審計正在用一種積極的態度來建立新的形象，和被審計單位建立起經營伙伴關系。審計部門員工認識到，要實現增值型審計的目的，必須提供專門的審計服務，成為所服務領域的專家，不是僅去發現由于經驗不足所導致的控制薄弱環節，而是努力防止這種薄弱環節的產生。如朗訊科技公司利用審計部和公司保衛部合并的機會，改名為“經營保證和風險防范服務部”，從而消除了“審計”一詞的痕跡，更加準確地反映了他們所從事業務的性質；他們制定的工作目標之一就是“100％的經營伙伴把我們視為戰略伙伴和所服務領域的課題專家”；他們的工作重點“經營程序審計”目標之一是對管理人員“提出程序改進建議”。JCPenney公司內部審計部門對新上任的商店經理，在最初的90天里，經驗豐富的審計師會上門與之討論支持方案，并定下回訪的時間，審計師會提供一份審計指南幫助經理有效地控制商店。（三）采用雙向參與的審計方式在增值型審計中，一般都采用雙向參與的審計方式。雙向參與包括審計人員參與管理部門的有關活動，管理部門和審計人員共同制定審計計劃；審計人員和管理人員實行輪換。如杜邦公司有20個戰略經營機構，分布在全球六個地區，在每個地區，審計部門都有一名小組領導和一名審計師，成為戰略經營機構網絡成員，這些網絡成員的主要任務是與所在地區的戰備經營機構管理部門保持聯系，這些審計師會被視作管理小組的組成部分，會被邀請參加關鍵員工會議和研討會。朗訊科技公司要求審計師成為朗訊經營利潤中心財務部門高層領導的各級成員，要求成為公司業務合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實行“客座審計師”的制度，在審計組約有20％——30％的成員來自朗訊的其他部門。（四）改變輪流審計方式在傳統審計中，審計部門將大部分時間用于以1——5年為一個周期的、針對各種程序的符合性審計，增值型審計大大減少或干脆不做這類回報較低的重復性工作，審計師經常和高層管理人員討論，確定何處需要審計，并根據具體任務的需要提供審計服務。確定審計領域有三種依據：一是以風險為基礎，審計師與管理