2023.061收入、費用和利潤中財11.1.1收入的含義與分類11.1.2

營業(yè)收入的確認與計量11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理11.1收入2中財

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。32023.0611.1收入11.1.1收入的含義與分類廣義收入營業(yè)收入、投資收益、公允價值變動收益、資產(chǎn)處置收益、其他收益和營業(yè)外收入等

狹義收入營業(yè)收入中財11.1收入11.1.1收入的含義與分類收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中的重要性分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入按其確認期間分類跨期收入非跨期收入中財1.

營業(yè)收入的確認條件和時間11.1.2營業(yè)收入的確認與計量52023.0611.1收入確認條件：《企業(yè)會計準則第14號——收入》(2017)規(guī)定,當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入:1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù);2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;4)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。中財1.

營業(yè)收入的確認條件和時間11.1.2營業(yè)收入的確認與計量62023.0611.1收入確認時間：在某一時點確認營業(yè)收入在某一時段內(nèi)分期確認營業(yè)收入中財2.

營業(yè)收入的計量11.1.2營業(yè)收入的確認與計量72023.0611.1收入營業(yè)收入計量的金額是反映企業(yè)預(yù)計因交付這些商品或服務(wù)而有權(quán)獲取的對價。企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。中財2.

營業(yè)收入的計量（續(xù)）11.1.2營業(yè)收入的確認與計量82023.0611.1收入企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時,企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。中財2.

營業(yè)收入的計量（續(xù)）11.1.2營業(yè)收入的確認與計量92023.0611.1收入可變對價是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化的對價。合同中存在可變對價的,企業(yè)應(yīng)當對計入交易價格的可變對價進行估計。合同中存在的重大融資成分是指銷售商品或提供勞務(wù)等收款期較長導(dǎo)致分期收款的總對價高于其現(xiàn)銷價格的差額。合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應(yīng)當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額,應(yīng)當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。中財2.

營業(yè)收入的計量（續(xù)）11.1.2營業(yè)收入的確認與計量102023.0611.1收入非現(xiàn)金對價包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。客戶支付非現(xiàn)金對價的,企業(yè)應(yīng)當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。應(yīng)付客戶對價是指企業(yè)銷售商品明確承諾給予客戶的優(yōu)惠等。企業(yè)簽訂的合同含有應(yīng)付客戶對價的,應(yīng)當將該應(yīng)付對價沖減交易價格,并在確認相關(guān)收入與支付客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。中財3.營業(yè)收入確認與計量的步驟11.1.2營業(yè)收入的確認與計量112023.0611.1收入營業(yè)收入確認與計量的步驟大致分為五步:第一步,識別與客戶簽訂的合同;第二步,識別合同中的單項履約義務(wù);第三步,確定交易價格;第四步,將交易價格分攤至各單項履約義務(wù);第五步,履行各單項履約義務(wù)時確認收入。

其中,第一步、第二步和第五步與營業(yè)收入的確認有關(guān),第三步和第四步與營業(yè)收入的計量有關(guān)。中財3.營業(yè)收入確認與計量的步驟11.1.2營業(yè)收入的確認與計量122023.0611.1收入特別提示：上述步驟主要是針對企業(yè)復(fù)雜的銷售業(yè)務(wù)營業(yè)收入的確認和計量。在實務(wù)中,企業(yè)大部分都是相對簡單的業(yè)務(wù),有些步驟不一定存在,則不需要完全按照上述步驟進行營業(yè)收入的確認與計量。例如,商品零售企業(yè)銷售商品,不需要簽訂合同,則不需要識別客戶合同和識別合同中的履約義務(wù);又如,客戶合同中不包括可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價及應(yīng)付客戶對價等,則合同規(guī)定的交易價格即為最終交易價格;再如,客戶合同中的商品為單件商品,則不需要再單獨識別合同中的履約義務(wù)及交易價格的分攤。中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理132023.0611.1收入

企業(yè)發(fā)生的一般性銷售商品業(yè)務(wù),應(yīng)在符合銷售商品收入的確認條件時確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目;根據(jù)不含增值稅的價款,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理(續(xù))11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理142023.0611.1收入符合確認條件借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理152023.0611.1收入［例11—1］甲企業(yè)于某年1月15日銷售一批D產(chǎn)品。D產(chǎn)品的銷售價格為120000元,增值稅銷項稅額為15600元,成本為96000元,甲企業(yè)開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出D產(chǎn)品,購貨方收到D產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定,購貨方須于20天內(nèi)付款。在這項交易中,甲企業(yè)未與客戶簽訂商品銷售合同,不需要識別合同及履約義務(wù);該項交易內(nèi)容單一且價格固定,最終交易價格即為收到的貨款,且不需要分攤。該客戶收到商品并取得該商品的控制權(quán);甲企業(yè)收到貨款并根據(jù)專用發(fā)票等確認營業(yè)收入。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理162023.0611.1收入［例11—1］甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款——購貨方135600貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15600借：主營業(yè)務(wù)成本96000貸：庫存商品96000銷售商品一般性業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）借:應(yīng)收賬款——乙企業(yè)340200

貸:主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39000

銀行存款1200同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本130000

貸:庫存商品130000月末收到貨款時:借:銀行存款340200貸:應(yīng)收賬款——乙企業(yè)34020011.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理172023.0611.1收入[例11—2]甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：銷售商品一般性業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理182023.0611.1收入銷售商品涉及折扣與折讓銷售商品的銷售折扣,是指企業(yè)在銷售商品時,為鼓勵購貨方多購買商品或盡早付款而給予的價款折扣,包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣的目的是鼓勵購貨方多購商品,商品標價扣除商業(yè)折扣后的金額,為雙方的實際交易價格,即發(fā)票價格。由于會計記錄是以實際交易價格為基礎(chǔ)的,而商業(yè)折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣,它只是購銷雙方確定交易價格的一種方式,因此,并不影響銷售的會計處理結(jié)果。【例11-3】中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理192023.0611.1收入銷售商品涉及折扣與折讓銷售商品的銷售折扣,是指企業(yè)在銷售商品時,為鼓勵購貨方多購買商品或盡早付款而給予的價款折扣,包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵購買方在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款而給予購買方的價格扣除。在附有現(xiàn)金折扣條件的情況下,企業(yè)選擇總價法還是凈價法進行會計處理,取決于對可變對價最佳估計數(shù)的判斷。在總價法下,如果購買方能夠在折扣期內(nèi)付款,企業(yè)應(yīng)按購買方取得的現(xiàn)金折扣金額調(diào)減營業(yè)收入;在凈價法下,如果購買方未能在折扣期內(nèi)付款,企業(yè)應(yīng)按購買方喪失的現(xiàn)金折扣金額調(diào)增營業(yè)收入。【例11-4】中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理202023.0611.1收入銷售商品涉及折扣與折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等而給予購貨方的價格減讓。銷售折讓可能發(fā)生在銷貨方確認收入之前,也可能發(fā)生在銷貨方確認收入之后。如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前,銷貨方應(yīng)將直接從原定的銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓后的金額作為實際銷售價格,并據(jù)以確認收入;如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后,銷貨方應(yīng)按實際給予購貨方的銷售折讓,沖減當期營業(yè)收入。【例11-5、6】中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理212023.0611.1收入銷售商品涉及無條件退回銷售退回：企業(yè)已經(jīng)銷售的商品,可能會由于質(zhì)量、品種不符合購貨合同的要求而被客戶退回,客戶在退貨的同時,應(yīng)退回企業(yè)原開具的增值稅專用發(fā)票。收到退回的商品及銷售退回證明單時,應(yīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票,退還貨款或沖減應(yīng)收賬款,并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額；應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費,計入銷售費用。未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)應(yīng)由發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫存商品。【例11-7、8】中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理222023.0611.1收入委托代銷視同買斷方式

視同買斷方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款,實際售價可由受托方自行確定,實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在視同買斷方式下,如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別,委托方應(yīng)于發(fā)出商品時確認相關(guān)銷售商品收入,受托方對取得的代銷商品應(yīng)作為購進商品處理。【例11-9】中財1.銷售商品通常情況下的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理232023.0611.1收入委托代銷支付手續(xù)費方式

支付手續(xù)費方式是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。在支付手續(xù)費方式下,委托方向受托方交付代銷商品時,該代銷商品的控制權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方不能在發(fā)出商品時確認收入,應(yīng)將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目或“委托代銷商品”科目核算;受托方對收到的代銷商品也不能作為商品購進處理,應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算。受托方將受托代銷的商品售出后,應(yīng)根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同約定的收費方式,計算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費,一般作為勞務(wù)收入確認入賬;委托方收到受托方開來的代銷清單時,根據(jù)代銷清單所列的已銷商品金額確認收入,支付的代銷手續(xù)費計入當期銷售費用。

【例11-10】

中財2.銷售商品特殊交易的賬務(wù)處理11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理242023.0611.1收入附有銷售退回條件的銷售附有銷售退回條件的銷售,是指購買方依照有關(guān)合同有權(quán)退貨的銷售方式。對于附有銷售退回條件的銷售,企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認收入,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時,按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品轉(zhuǎn)讓時預(yù)計發(fā)生的成本。

【例11-11】

中財2.銷售商品特殊交易的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理252023.0611.1收入分期收款銷售商品企業(yè)采用短期分期收款銷售方式銷售商品時,因收款期較短,在滿足收入確認條件的情況下,不需要考慮分期收款總額中的融資成分,應(yīng)全額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。按照增值稅相關(guān)規(guī)定,在合同規(guī)定的日期確認應(yīng)交增值稅,因此,在發(fā)出商品時不需要繳納增值稅,但應(yīng)確認待轉(zhuǎn)銷項稅額。在合同規(guī)定的收款日期,不論是否收到價款,都應(yīng)確認應(yīng)交增值稅。

【例11-12】

中財2.銷售商品特殊交易的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理262023.0611.1收入分期收款銷售商品企業(yè)采用長期分期收款銷售方式銷售商品時,因收款期較長(一般為三年以上),說明該項銷售業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì),在滿足收入確認條件的情況下,應(yīng)按照商品的現(xiàn)銷價格確認收入。如果銷售的商品不存在現(xiàn)銷價格,則按照不含增值稅的分期收款總額的現(xiàn)值確認收入,不含增值稅的分期收款總額與確認收入額差額作為未實現(xiàn)融資收益。

【例11-13】

中財2.銷售商品特殊交易的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理272023.0611.1收入以舊換新的商品銷售企業(yè)在銷售商品的同時收購舊商品,則收購的舊商品確認為存貨。企業(yè)收購舊商品的價值可以直接抵減新商品價款。如果收購舊商品的價值為其公允價值,收購舊商品支付的價款不得沖減收入,應(yīng)當計入存貨成本。如果舊商品的價款超過其公允價值,差額抵減新商品的收入。

【例11-14、15】

中財2.銷售商品特殊交易的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理282023.0611.1收入合同包括多項履約義務(wù)及可變對價如果企業(yè)與客戶簽訂的合同中包含多項履約義務(wù),交易價格的確定存在可變對價等因素,企業(yè)要按照前述營業(yè)收入確認與計量的步驟進行分析,分別進行賬務(wù)處理。

【例11-16】

中財2.銷售商品特殊交易的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理292023.0611.1收入其他類型企業(yè)銷售的商品如果需要安裝調(diào)試,且安裝調(diào)試的結(jié)果經(jīng)購貨單位檢驗合格后才能生效,則企業(yè)在安裝調(diào)試完成后,客戶接受該商品控制權(quán)時再確認收入。售后回購是指在銷售商品的同時,銷售方同意日后再將同樣或類似商品購回的銷售方式。在售后回購方式下,銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷購貨方是否具有控制該商品的權(quán)利,以確定是否確認銷售商品收入。通常情況下,售后回購交易屬于融資交易,所售商品的控制權(quán)沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方,因而銷售方不應(yīng)確認收入;有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購買商品處理。

中財3.提供服務(wù)的賬務(wù)處理11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理302023.0611.1收入提供服務(wù)提供服務(wù)是指企業(yè)對外提供旅游服務(wù)、運輸服務(wù)、飲食服務(wù)、廣告策劃與制作服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、代理業(yè)務(wù)服務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)服務(wù)、安裝服務(wù)、軟件設(shè)計服務(wù)、提供特許權(quán)服務(wù)、建筑企業(yè)提供建造服務(wù)等。企業(yè)提供的服務(wù)如果屬于某一時點履約的義務(wù),應(yīng)采用與前述商品銷售相同的辦法確認營業(yè)收入;如果屬于在某一段期間履行的義務(wù),則應(yīng)考慮服務(wù)的性質(zhì),采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度,分期確認收入。

中財3.提供服務(wù)的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理312023.0611.1收入提供服務(wù)產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度,主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。例如,丙公司與丁公司簽訂一項服務(wù)合同,合同總收入為450萬元,合同總成本為300萬元,期限為3年,采用產(chǎn)出法確定履約進度。報告期末,經(jīng)專業(yè)測量師認定,該項服務(wù)的價值累計履約進度為20%,丁公司接受該項測量結(jié)果,則丙公司應(yīng)確認營業(yè)收入90萬元(450×20%)。

中財3.提供服務(wù)的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理322023.0611.1收入提供服務(wù)投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度,主要包括以投入的材料的數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度確定履約進度。例如,丙公司與丁公司簽訂一項服務(wù)合同,合同總收入為450萬元,合同總成本為300萬元,期限為3年,采用投入法確定履約進度。報告期末,該項服務(wù)的累計服務(wù)成本為75萬元,則累計履約進度為25%(75÷300),丙公司應(yīng)確認營業(yè)收入112.5萬元(450×25%)。

中財3.提供服務(wù)的賬務(wù)處理（續(xù)）11.1.3營業(yè)收入的賬務(wù)處理332023.0611.1收入提供服務(wù)當履約進度不能合理確定時,企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認營業(yè)收入,直到履約進度能夠合理確定為止;如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計不能全部得到補償?shù)?應(yīng)當按照預(yù)計能夠得到補償?shù)牟糠执_認營業(yè)收入。【例11-17、18】

中財11.2費用11.2.1費用的含義及分類廣義的費用除了包括狹義的費用外,還包括公允價值變動損失、投資損失、資產(chǎn)處置損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。其中,公允價值變動損失是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的損失;投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失;資產(chǎn)處置損失主要是指處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等過程中發(fā)生的凈損失;營業(yè)外支出是指除經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的支出;所得稅費用是指從稅前利潤中扣除的費用。狹義的費用包括營業(yè)費用和資產(chǎn)減值損失。其中營業(yè)費用包括營業(yè)成本、稅金及附加和期間費用。

我國會計準則所以定義的費用是狹義的概念11.2費用11.2.2費用的確認與計量的基本要求費用的確認一般以權(quán)責發(fā)生制和配比原則為基礎(chǔ)。對于間接費用，一般用“系統(tǒng)而合理”的分配方法。對于期間費用應(yīng)在發(fā)生的當期直接計入當期損益。11.2費用11.2.3期間費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門發(fā)生各項目費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費用、社會保險費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、業(yè)務(wù)招待費及其他管理費用等。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用，具體包括的項目有：利息凈支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣及其他財務(wù)費用等。例11—19、20、21各項期間費用的處理程序銀行存款1000本年利潤銷售費用應(yīng)付職工薪酬等管理費用財務(wù)費用應(yīng)付利息等===①發(fā)生費用②期末結(jié)轉(zhuǎn)300900②500100300500100300500100①①①11.2費用11.2.4所得稅費用所得稅費用是指在會計稅前利潤（或利潤總額）中扣除的所得稅費用，其構(gòu)成內(nèi)容及確認方法取決于所得稅的會計處理方法。所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分。資產(chǎn)負債表債務(wù)法11.2費用11.2.4所得稅費用1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法概述資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是指企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的差異，將可抵扣的暫時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅負債；并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費用的一種方法。含義與程序11.2費用1.2.4所得稅費用1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法概述①確定資產(chǎn)和負債的賬面價值；②確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；③比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異，即為暫時性差異；④將暫時性差異乘以適用的稅率，即為資產(chǎn)負債表債上遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額；⑤確定利潤表中的所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的程序通常如下含義與程序11.2費用11.2.4所得稅費用1.資產(chǎn)負債表債務(wù)法概述計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。11.2費用11.2.4所得稅費用2．當期所得稅費用的確認與計量當期所得稅費用是指按當期應(yīng)繳納的所得稅額確認的費用。應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整事項當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率當期應(yīng)交所得稅就是會計上確認的當期所得稅費用[例11—25]甲公司2×22年度利潤表中的利潤總額為6000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。發(fā)生下列會計業(yè)務(wù)與納稅處理存在差別的交易和事項：（1）國債利息收入160萬元.。（2）非公益性捐贈支出500萬元，按照稅法規(guī)定不允許稅前扣除。（3）當期實際支付產(chǎn)品保修費用100萬元。（4）違反環(huán)保法有關(guān)規(guī)定支付罰款560萬元。（5）期末計提存貨跌價準備300萬元。11.2費用11.2.4所得稅費用2．當期所得稅費用的確認與計量應(yīng)納稅所得額=6000-160+500-100+560+300=7100（萬元）應(yīng)交所得稅=7100×25％=1775（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用1775

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅177511.2費用11.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用，即當期確認的遞延所得稅負債減去當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)的差額。，當期確認的遞延所得稅負債大于當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)之間的差額，為當期確認的遞延所得稅費用；當期確認的遞延所得稅負債小于當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)的差額，為當期確認的遞延所得稅收益，遞延所得稅收益應(yīng)當?shù)譁p當期所得稅費用。11.2費用11.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量[例11—26]甲公司某年度按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅為1800萬元。適用的所得稅稅率為25％，年末，比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異為3000萬元，可抵扣暫時性差異為2250萬元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均無期初余額。甲公司有關(guān)所得稅的財務(wù)處理如下（金額單位均為萬元，下同）：當期確認的遞延所得稅負債=3000×25%=750（萬元）當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2250×25%=562.5（萬元）當期確認的所得稅費用＝1800＋187.5=1987.5（萬元）11.2費用11.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量甲公司借：所得稅費用——當期所得稅費用1800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1800借：所得稅費用——遞延所得稅費用187.5

遞延所得稅資產(chǎn)562.5

貸：遞延所得稅負債750例11—26續(xù)11.2費用11.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量由于遞延所得稅指的是應(yīng)當計入當期利潤表的遞延所得稅費用（或收益），因此，在計算遞延所得稅時，不應(yīng)當包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以及企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。特別提示482023.0611.3利潤11.3.1利潤的含義及構(gòu)成11.3.2凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配中財利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。三個層次：

營業(yè)利潤

凈利潤

利潤總額492023.0611.3利潤11.3.1利潤的含義及構(gòu)成中財營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益(或-投資損失)+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)+資產(chǎn)處置收益(或-資產(chǎn)處置損失)

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用

502023.0611.3利潤11.3.1利潤的含義及構(gòu)成中財512023.06［例11—27］甲公司于2×22年度取得主營業(yè)務(wù)收入4000萬元,其他業(yè)務(wù)收入1440萬元,投資凈收益560萬元,營業(yè)外收入200萬元;發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2800萬元,其他業(yè)務(wù)成本1120萬元,稅金及附加48萬元,銷售費用304萬元,管理費用272萬元,財務(wù)費用96萬元,資產(chǎn)減值損失120萬元,公允價值變動凈損失80萬元,營業(yè)外支出160萬元;本年度確認的所得稅費用為416萬元。甲公司確認的2×22年度的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的金額計算如下:營業(yè)利潤=4000+1440-2800-1120-48-304-272-96-120-80+560=1160(萬元)利潤總額=1160+200-160=1200(萬元)凈利潤=1200-416=784(萬元)11.3利潤11.3.1利潤的含義及構(gòu)成中財11.3利潤11.3.2凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配1.

凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)法是指在月末將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只在年末時將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。年度終了，企業(yè)應(yīng)將收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方；如果為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。中財應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入與利得類：借：主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等貸：本