近年來我國市場經濟體系不斷發展，在激烈的市場競爭中越來越多企業通過改變自身的銷售方式促進企業發展。賒銷作為使用廣泛的一種促銷方式，不僅能夠提高企業的存貨周轉率，還能夠改善企業的資金流轉效率，提高企業總體銷量。但是應收賬款并沒有實現現金流入，如果應收賬款無法及時收回將影響企業正常的經營和管理，產生資產減值的風險，甚至可能導致企業資金無法正常周轉。因此企業在未來發展的過程中，需要認識到應收賬款的工作要求，結合企業實際完善應收賬款管理體系。本文針對應收賬款內部控制工作進行研究，從內部控制的視角探討了改進企業應收賬款管理的思路，對于企業提高應收賬款管理水平具有一定的借鑒意義。一、企業應收賬款內部控制的原則企業的應收賬款管理活動和企業經營活動有緊密聯系，要保障內部控制體系得到高效管控，需要結合企業的實際設置合理的內部控制制度，在滿足客戶需求的同時保障企業的款項及時收回，與客戶進行交易時做好對風險的防范措施，幫助企業防患于未然，結合企業與客戶交易過程中的問題進行分析，將企業的風險降至最低。內部控制作為企業管理工作中的重要管理工具，企業的應收賬款內部控制需要結合企業的實際特點分析內部控制工作中的關鍵流程，制定合理的應收賬款內部控制原則需要遵循以下方面的要求：首先，合理管控授信額度。企業在經營過程中要實現有序發展，需要防范盲目賒銷，結合客戶的實際特點制定恰當的賒銷政策，因此企業需要結合自身的實際情況制定恰當的賒銷機制，避免應收賬款無法收回給企業帶來的問題。其次，權責相符原則。企業在應收賬款內部控制的過程中，需要結合企業的經濟業務特點對企業各環節工作進行分析與管理，確保企業內部的各層級人員實現權責對等，通過完善管理機制對企業內部的員工工作進行約束，以提高員工工作的效率和工作積極性。再次，相互牽制原則。企業需要對內部的各部門員工工作進行有效牽制，明確各崗位的工作要求，確保應收賬款管理活動中各項工作都得到了有效的牽制，通過約束各部門和員工的工作要求，落實崗位牽制的要求，以保障內部監督的作用有效達成。最后，協調配合原則。企業要實現對各項活動的有序管理，需要加強員工之間的協作，引導各崗位的工作實現相互協調，防范企業在管理過程中產生的問題，以保障內部控制工作的要求按照既定規劃完成。二、企業應收賬款內部控制相關問題（一）應收賬款內部控制環境管理不當很多企業內部的成員不重視應收賬款管理，一味追求提高銷量，主要原因是企業沒有形成應收賬款管理的意識，內部的員工沒有認識到應收賬款管理的重要性，再加上企業沒有成立專門的部門對應收賬款進行統一管理，阻礙了應收賬款的有效管控。（二）應收賬款風險管理粗糙很多企業認為完成了銷售就完成了所有工作，沒有認識到只有款項收回才代表企業銷售的完成，對于后續款項收回過程中的風險沒有予以足夠的重視。部分企業的人員由于自身思想麻痹大意，不了解應收賬款管理的具體要求與流程，給企業的應收款回款工作帶來巨大風險，不利于幫助企業提高應收賬款管理水平。（三）應收賬款控制活動不合理首先，很多企業的授信活動不合理，在企業授信過程中沒有針對客戶的情況分析客戶的回款風險，制定的賬期與賒銷額度不科學。部分企業存在盲目授信的問題，不利于幫助企業及時收回應收賬款。其次，很多企業的合同管理工作不完善，沒有針對合同簽訂、實施的全環節進行監督和跟蹤，不利于幫助企業針對合同回款的問題進行跟進。（四）應收賬款信息溝通不暢首先，很多企業內部的成員之間缺乏溝通，在應收賬款收款的流程中各部門成員沒有針對客戶的相關信息以及回款的情況進行及時交流。其次，部分企業也沒有與客戶進行及時的溝通，不利于引導客戶主動按照應收賬款回款的要求回款。（五）應收賬款監督乏力當前很多企業沒有針對應收賬款的回款情況建立監督機制，企業內部的成員沒有認識到應收賬款管理中相互監督的要求，也不了解應收賬款管理全過程的合規工作，在合同簽訂等各環節風險管理意識不強。三、企業應收賬款內部控制的建議（一）完善應收賬款內部控制環境第一，構建完善的企業文化。企業文化作為企業的核心，對于企業的全體員工有著潛移默化的影響。企業在建立企業文化的過程中，需要提高企業的價值，重視企業的經濟發展，認識到企業的市場競爭在當前不再是銷售層面的競爭，轉向了企業管理的競爭。企業文化影響企業管理的工作，企業要將企業文化融入應收賬款管理的全環節，不僅要求企業的銷售部門認識到應收賬款管理的要求，還需要讓企業的其他部門員工配合應收賬款的工作[1]。企業文化的建設是對企業員工價值觀念進行重構的過程，也是內部控制工作的重點。企業的應收賬款管理體系要得到有效管控，需要企業制定完善的規章制度和行為準則，還需要讓企業員工主動遵守各項管理要求，通過企業文化的理念讓員工對企業的工作要求形成一致性認識，從而借助企業文化建設為企業的可持續發展提供支持。企業文化建設的過程中管理層發揮著重要的引導性作用，管理層需要對員工的積極性和創新精神進行培養，從而將管理的要求貫徹落實到企業的各環節。企業的管理層需要加強對企業員工創新精神的培養，將企業應收賬款管理要求落實到企業的具體工作環節，并在員工入職時就加強對員工的培訓與考核。第二，設置獨立的信用管理部門。當前大部分企業的應收賬款管理僅針對逾期之后的管理，沒有設立獨立的信用管理部門。為了確保應收賬款得到統一管控與規范化管理，確保在事前就開展應收賬款的管理，從根源上預防應收賬款管理的風險，企業需要建立獨立的信用管理部門，從而健全授信管控機制，幫助企業防范管理中的風險，讓各部門之間的配合更加緊密。信用管理部門負責收集客戶的各類資料，匯總客戶的情況，結合客戶的歷史結算情況應用專業的分析方法分析客戶的支付能力和經營能力，防范客戶無法回款的問題。（二）改進應收賬款風險管理企業的賒銷僅實現了賬面收入的提高，并沒有給企業帶來實際的現金流入。如果企業在后期無法及時收回款項，將給企業帶來巨大的風險。因此企業需要認識到應收賬款的風險，建立完善的應收賬款風險評估體系，防范應收賬款沒有及時收回給企業帶來的影響，避免企業發展受到制約的問題。第一，制定恰當的風險防范目標。企業在賒銷中需要結合管理要求對各類風險進行有效識別。首先，需要制定完善的風險評估方法，加強企業內部不同部門之間的協調，明確應收賬款管理要求，建立規范化、科學化的風險評估體系，以預防呆壞賬風險發生的可能性。其次，企業在與客戶簽訂合同時，就需要對客戶的風險進行全面梳理，針對客戶不能回款的情況進行分析，并且要求客戶及時回款。如果客戶未按時回款產生違約的，就需要加強與客戶的溝通。最后，企業需要防范由于自身未按時交付貨物或未按合同要求交付貨物導致客戶無法回款的風險。第二，針對企業應收賬款計提壞賬減值準備。企業開展應收賬款管理需要加強各部門之間的溝通，在對客戶情況進行分析的基礎上結合客戶逾期的情況制定恰當的壞賬提取規劃。通常而言，如果客戶能夠在未來預期的時間內回款且客戶不存在回款問題的，就不需要計提壞賬減值準備，按照應收賬款原值確認應收賬款。但是如果有明確的證據證明客戶有部分的款項無法收回，那么這部分款項在未來可能收回的額度就是零，應該結合壞賬認定方法將該部分款項認定為壞賬。如果企業既不能證明客戶在短期內能夠回款，又不能證明客戶無法回款的，就需要結合賬齡分析制定恰當的壞賬減值準備計提方法提取壞賬減值準備。不同企業提取壞賬減值準備的比例具有一定差異性，需要結合行業特點和經營實際進行合理提取。例如A企業對于逾期一年以內的提取5%的壞賬減值準備，逾期1至3年的提取10%的壞賬減值準備，逾期超過三年的提取30%的壞賬減值準備。企業在制定了壞賬減值準備計提依據的基礎上，還需要結合企業的實際情況進行分析和評估，對壞賬減值準備進行適當的調整。（三）細化應收賬款內部控制活動第一，制定恰當的銷售政策。首先，對客戶的信用風險進行全面分析。企業在對客戶進行授信時，需要全面了解客戶的相關情況，確保對客戶的情況進行詳細掌握。只有全面掌握客戶的相關信息，才能形成對客戶風險的準確識別[2]。企業需要通過關注客戶的基本信息，防范應收賬款無法收回等方面問題發生時給企業帶來的影響。企業需要對客戶的信息進行識別，分析客戶的償債能力、盈利能力等方面的指標，判斷客戶企業是否在短期內有償債能力。通常而言，速動比率應維持在1∶1左右，若客戶的速動比率存在問題表明客戶可能在短期內無法及時償還款項。在對盈利能力進行分析時，企業的盈利能力越強表明企業在未來獲利能力越強，能夠償還款項的能力越強。企業在對客戶的盈利能力進行判斷時，需要結合客戶的市場發展情況、競爭力等因素進行分析，同時需要對客戶的歷史回款情況進行分析，如果存在歷史違約的問題，就表明客戶的信用風險極高，不應該開展賒銷業務。相關部門在獲取客戶信息時，一是可以通過與客戶在合作過程中的各類情況獲取客戶的信息，判斷客戶的企業合作的情況。二是可以對客戶進行實地拜訪等了解客戶的經營能力以及經營實際。三是企業可以通過網站等了解客戶口碑等方面的信息。通過掌握客戶各方面的信息，了解客戶企業的發展趨勢，以合理判斷客戶的情況。其次，構建客戶信用風險評價指標。企業要認識到客戶無法回款在很大程度上是由于客戶的信用風險造成的，企業在對客戶的風險進行全面識別之后，需要分析各類潛在風險的大小，并通過恰當的管理指標對風險進行量化，合理構建信用風險評價規劃對客戶的信用風險等級進行細致梳理，從而降低企業應收賬款風險。通常而言企業在確定客戶的信用風險評價指標時，可以按5C評價法對客戶的信用風險進行分析，5C評價需要分析客戶的品質、償債能力、資本、抵押、條件5個方面的情況，形成對客戶情況的細致梳理，從而制定更為科學的授信政策（詳情見表1）。表1A企業客戶信用風險評價表第二，加強合同管理。合同作為企業應收賬款管理工作中的重要組成部分，合同也是保障企業合法權益的基礎，企業要重視合同管理。企業應在信用管理部門中設置合同管理崗，負責合同的簽訂、審批、履約監督等方面的工作，針對合同進行全過程監督。企業所有的業務都必須簽訂完整的合同，并重點針對合同內容進行梳理和監督。為實現對合同的有效跟蹤監督，企業信用管理部下的合同管理崗需要針對合同進行分析，針對合同制定統一的編號進行管理，當客戶未按合同約定回款時需要針對未回款原因進行跟進，并針對問題及時溝通，以保障合同得到有效管理。（四）暢通應收賬款信息溝通企業在賒銷的過程中，從與客戶洽談到達成合作整個環節環環相扣，企業應收賬款的收款需求發生之后，隨著項目的實施就會出現不同比例的應收賬款，企業為提高自身的經濟效益并防范風險，需要加強對應收賬款的跟蹤，建立與客戶的溝通機制，并且在內部需要進行有效的溝通。首先，企業需要加強內部溝通。企業的應收賬款管理涉及企業的信用管理部、財務部、銷售部等部門，各部門針對客戶的信用情況、款項收回情況等方面的信息需要進行積極溝通與配合，以確保應收賬款回款目標順利達成，確保應收賬款管理的相關信息得到及時傳遞。其次，加強與外部客戶的溝通。企業在與外部客戶溝通的過程中，需要針對應收賬款的問題進行及時溝通，通過與客戶保持良好的溝通，能夠加強與客戶的合作，讓企業跟進回款工作，并通過與客戶的回訪能夠了解客戶的情況，引導客戶回款[3]。（五）強化應收賬款監督企業在應收賬款管理中可能會存在一定風險，因此企業需要針對應收賬款管理全環節進行監督。企業可以由專門的部門負責對應收賬款管理工作進行監督，也可以讓企業內部各部門之間進行監督，針對授信、催收等流程性重點監督，并且需要加強企業內部人員對應收賬款管理知識的培訓，讓員工了解簽訂合同等各環節監督的要求。在監督完成之后，對于監督發現的問題需要及