第九章流動負債【學習目標】通過本章學習，掌握應付賬款、應付票據的會計處理，特別要求掌握帶息商業匯票的會計處理，掌握短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、或有負債的會計處理；了解流動負債基本的概念、或有事項的基本概念和特征、或有負債的基本概念。第一節負債與流動負債概述第二節應付賬款與應付票據第三節應付職工薪酬與應交稅費第四節短期借款與其他流動負債第五節預計負債與或有負債第六節流動負債與或有負債的列報和披露

2本章目錄第一節負債與流動負債概述一、負債概述負債（liability）是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按償付期限劃分為流動負債和非流動負債（詳見下一章）。流動負債（currentliability）和非流動負債（non-currentliability）的區分通常是1年，在1年內償付的負債歸為流動負債，在1年以上償付的負債稱為非流動負債。在實務中，也有以“一個營業周期”作為界限。

3二、流動負債的計價⒈歷史成本。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。⒉重置成本。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。⒊現值。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。⒋公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金領計量。三、流動負債的分類(一)按流動負債產生的原因分類⒈借貸形成的流動負債,如從銀行和其他金融機構借入的短期借款；⒉結算過程中產生的流動負債,如企業購入原材料已經到貨,貨款未付前形成的應付款項；⒊經營過程中產生的流動負債,如應交稅費、應付職工薪酬等；⒋利潤分配中產生的流動負債，如應付股利等。（二）按流動負債應付金額是否肯定分類⒈應付金額確定的流動負債。這類負債根據合同和協議或法律的規定具有確切的金額、債權人和付款日，并且到期必須償還。⒉應付金額視經營情況而定的流動負債。這類流動負債需待企業在一定的經營期末才能確定負債金額，在該經營期末結束前，負債金額不能確定。如：應交稅費—應交所得稅。⒊應付金額須予以估計的流動負債。這類流動負債在發生時金額不能準確計量，只能進行估計。第二節應付賬款與應付票據一、應付賬款應付賬款（accountspayable）是指因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動而應支付的款項。應以購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。在實際工作中，應區別兩種情況處理：第一，在物資和發票賬單同時到達的情況下，如果物資驗收入庫的同時支付貨款的，則不通過“應付賬款”賬戶核算；如果物資驗收入庫后仍未付款的，則按發票賬單登記入賬。第二，在物資和發票賬單不同時到達情況下，如果發票賬單已到，物資未到，應直接根據發票賬單注明的物資價款和運雜費，記入有關物資的成本和“應付賬款”賬戶；如果物資已到，發票賬單未到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，按照所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字沖回。【例9-1】紅星公司于5月6日購入材料一批，價款為1萬元，增值稅為1300元，材料已驗收入庫，貨款未付。5月6日，根據有關原始憑證，編制會計分錄如下：借：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300貸：應付賬款11300假設，在5月18日，紅星公司償還了上述款項，編制會計分錄如下：借：應付賬款11300貸：銀行存款11300二、應付票據（一）應付票據核算的內容應付票據是指企業購買材料商品或因償還債務開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。商業匯票是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。【例9-2】某企業于1月1日按合同規定開出面值為12萬元的不帶息銀行承兌匯票一張購買材料一批，價款10.6195萬元，增值稅1.3805萬元，材料驗收入庫，支付承兌手續費120元，期限為3個月，4月1日，該企業存款賬戶只有8萬元，承兌銀行無條件付款后，將差額4萬元作為對該企業貸款處理。（增值稅率16%）根據有關原始憑證，編制會計分錄為：1月1日：購買材料時，記：借：原材料106195應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13805貸：應付票據120000支付承兌手續費時，會計分錄為：借：財務費用120貸：銀行存款1204月1日，票據到期時，會計分錄為：借：應付票據120000貸：銀行存款80000短期借款40000采用銀行承兌匯票方式下，如果付款人無力付款，由承兌銀行支付，此筆款項作為承兌對付款單位的貸款處理，并按每天萬分之五計收利息。第三節應付職工薪酬與應交稅費一、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬核算的內容職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）短期薪酬的會計處理為了總括反映企業與職工之間工資的結算和分配關系，按照實際發生數確認負債，并計入當期損益或相關資本成本。企業應該設置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方反映應付職工的職工薪酬，借方反映實際支付給職工的薪酬，期末貸方余額反映應付未付的款項。該賬戶可以根據“工資”、“職工福利”“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等設置明細賬戶。生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”賬戶；應由在建工程或研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”或“研發支出”賬戶；管理部門、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”、“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。【例9-3】某企業月終分配工資費用，從事產品生產的人員工資為13萬元，車間管理人員工資3萬元，廠部管理人員工資6.6萬元，根據有關原始憑證編制會計分錄為：借：生產成本130000制造費用30000管理費用66000貸：應付職工薪酬226000帶薪缺勤可以分為累積帶薪缺勤與非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤：指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤：指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。（三）利潤分享計劃利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬：1.企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；2.利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：⑴在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額⑵該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式⑶過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據如果企業在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當歸屬于其他長期職工福利。企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分計劃進行處理。（四）離職后福利離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃。設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃，通常包括下列四個步驟1.精算假設和折現精算假設是指企業對影響離職后福利最終義務的各種變量的最佳估計。⑴計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間⑵將設定受益計劃所產生的義務折現，確定設定受益計劃義務現值和當期服務成本2.設定計劃存在計劃資產的確定設定受益計劃凈負債或凈資產=設定受益計劃義務現值–設定受益計劃公允價值3.確定應當計入當期損益的金額4.確定應當計入其他綜合收益的金額二、應交稅費企業在其經濟活動中要發生納稅行為，必須交納稅金，稅金在尚未交納前就形成企業的一項流動負債。企業為核算其應交納的各種稅金應設置“應交稅費”賬戶進行核算。基于財務會計與稅務會計分離的原則，本書僅按稅種大類，簡述其基本的會計處理，具體處理方法，在稅務會計課程中講述。第四節短期借款與其他流動負債一、短期借款短期借款是指企業借入的期限在1年之內的借款。借款利息按期支付（季度、半年），或者借款利息于借款到期日連同本金一并歸還，并且數額較大的，為了正確地體現支出與收入的相互配比，可以采用預提的方式，按月預提借款利息。預計時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；實際支付時，按照已經預提的金額，借記“應付利息賬戶”，按實際支付金額與預提數的差額（尚未提取的部分），借記“財務費用”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。如果企業的利息是按月支付的，或者是借款利息在借款到期時同本金一并歸還，數額較小的，則在實際支付時，計入“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例9-10】某企業于1月1日向銀行借入30萬元，借款期限為1年，借款年利率為10%，借款合同規定按季支付利息，該筆借款用于借款單位的產品生產活動，根據有關憑證編制會計分錄⑴取得借款時，會計分錄為：借：銀行存款300000貸：短期借款300000⑵月末計提利息（采用預提的方法）時，會計分錄為：借：財務費用（300000×10%÷12）2500貸：應付利息2500⑶每季度末支付利息時，會計分錄為：借：應付利息5000財務費用2500貸：銀行存款7500⑷歸還借款本金時，會計分錄為：借：短期借款300000貸：銀行存款300000二、預收賬款

預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供貨方而發生的一項負債。預收賬款是否單獨設立賬戶核算，應視供貨企業的具體情況而定。如果企業預收業務比較多，可以設置“預收賬款”賬戶核算；預收業務不多的企業可以不設置“預收賬款”賬戶，直接計入“應收賬款”的相關貸方。若單獨設置“預收賬款”賬戶，則預收時，計入該賬戶的貸方，發出貨物時，計入該賬戶的借方。三、應付股利企業作為獨立核算的經濟實體，對其實現的經營成果除了按照稅法及有關部門法規規定交稅、交費外，還必須對投資者投入的資金給予一定的回報，作為投資者應該分享的所得稅后的利潤分配，取得投資收益。因此，企業分配給投資者現金股利或利潤，在實際支付給投資者之前，形成了一筆負債。在會計核算中設置“應付股利”賬戶核算。應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位和個人的利潤等。企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付個其他單位或個人的利潤也通過“應付股利”賬戶核算。董事會提請股東大會批準擬分配給股東的現金股利或股利，不做賬務處理；股東大會或類似權利機構批準的年度利潤分配方案，借記“利潤分配——應付現金股利”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。四、其他應付款

其他應付款包括：應付經營租入固定資產租金和包裝物租金，職工未按期領取的工資，存入保證金，應付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應付、暫收款項。企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶，回購價與原銷售價之間的差額，應在售后回購期間按期計提利息，借記“財務費用”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶；按照合同約定購回商品時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第五節預計負債與或有負債一、或有事項概述（一）或有事項的定義或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。（二）或有事項的形式常見的或有事項有未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（包括產品安全擔保）、承諾、虧損合同、重組義務和環境污染整治等。（三）或有事項的特點⒈或有事項是由過去交易或事項形成的。或有事項作為一種不確定事項，是由企業過去的交易或者事項形成的。由過去的交易或者事項形成，是指或有事項的現存狀況是由過去交易或者事項引起的客觀存在。⒉或有事項的結果具有不確定性。或有事項結果的不確定性，主要體現在發生的具體時間或金額具有不確定性。例如，債務擔保中擔保方在債務到期時是否承擔和履行連帶責任，需要根據被擔保方是否按時還款決定。其結果在擔保協議簽訂時是無法確定的。3.或有事項的結果由未來事項決定。或有事項發生時，將來對企業產生的是有利影響還是不利影響，以及帶來的影響有多大，在或有事項發生時是很難確定的。例如，產品質量擔保，其費用是否發生，以及帶來的影響有多大，必須等到未來，產品產生維修范圍內的具體事項時才能決定。（四）或有事項的內容

或有事項的可能結果會形成資產、負債、或有資產、或有負債等，本節主要闡述或有負債。或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過外來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。無論是潛在義務還是現時義務，或有負債均不符合負債的確認條件，因為不能在財務報表中予以確認，但應當在財務報表附注中披露有關信息：或有負債的種類及其形成原因、經濟利益流出不確定性的說明、預計產生的財務影響以及獲得補償的可能性。二、或有負債的會計處理（一）或有負債的確認與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為或有負債：1.該義務是企業承擔的現實義務2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業3.該義務的金額能夠可靠地計量（二）預計負債的計量1.或有負債應當按照最佳估計數進行初始計量⑴所需支出存在一個連續范圍最佳估計數的確定。所需支出存在一個連續范圍最佳估計數且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。例如，某企業因違法合同，預計賠償金額在100萬元～120萬元，在資產負債表日，企業應當預計的負債金額為（100+120）÷2=110（萬元）。⑵在其他情況下最佳估計數的確定①涉及單個項目或有事項最佳估計數的確定。如果或有事項涉及單個項目的，按照最有可能發生金額確定。②涉及多個項目或有事項最佳估計數的確定。如果或有事項涉及多個項目的，應當按照各種可能結果及相關概率計算確定。2.或有負債賬面價值的復核企業應當在資產負債表日對或有負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據證明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。（三）或有負債的會計處理【例9-12】某公司某月生產產品1萬件，銷售收入為10萬元，根據產品質量擔保條款，該產品售出半年內，發生正常質量問題，企業負責免費維修。根據以往銷售經驗，企業發生較小質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%；發生較大的質量問題，維修費用為銷售收入的2%，本月銷售的產品預計80%不會有質量問題，10%有較小質量問題，10%有較大質量問題。根據上述資料，企業此月應預計的負債金額為：100000×80%×0+100000×10%×1%+100000×2%×10%=300元企業會計處理如下：借：營業外支出300貸：預計負債300（四）虧損合同

虧損合同是指履行合同義務不可避免會發生額成本超過預期經濟利益的合同。虧損合同產生的義務符合或有負債的確定條件的，應當確認為負債。企業對虧損合同進行的會計處理，需要遵循下列原則：

如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認為或有負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認為或有負債。虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按照規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認或有負債；如果或有負債超過該減值損失的，應當將超過部分確認為或有負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足或有負債確認條件時，應當確認或有負債。【例9-13】某公司與甲公司簽訂了不可撤銷合同，預訂在第二年初以每件300元的價格向甲公司提供商品2000件，如果違約，將向甲公司賠償總價款10%的違約金。公司開始生產商品時，市場上原材料價格突變，預計商品的單位成本將超過合同單價。⑴如果商品的單位成本為320元履行合同發生的損失為=2000×（320-300）=40000（元）不履行合同支付的違約金=2000×300×10%=60000(元）則資產負債表日，公司選擇履行合同的損失和不履行合同支付的違約金兩者中的較低者，生產產品；以其金額確認為公司的或有負債，即40000元，會計分錄為：借：營業外支出40000貸：預計負債40000待產品完工后，將已經確認的負債沖減產品的成本，會計分錄為借：預計負債40000貸：庫存商品40000（2）如果商品的單位成本為400元履行合同發生的損失為=2000×（400-300）=100000（元）不履行合同支付的違約金=2000×300×10%=60000(元）則資產負債表日，公司選擇履行合同的損失和不履行合同支付的違約金兩者中的較低者，不生產產品，僅支付違約金；以其金額確認為公司的或有負債，即60000元，會計分錄為：借：營業外支出60000貸：預計負債60000支付違約金時，會計分錄為：借：預計負債60000貸：銀行存款60000第六節

流動負債與或有負債的列報和披露

一、流動負債的列報和披露（一）流動負債的列報資產負