第八章銷售過(guò)程的核算第一節(jié)銷售收入的核算第二節(jié)銷售成本、銷售稅金及附加的核算第一節(jié)銷售收入的核算一、收入的確認(rèn)二、收入的核算

（一）商品銷售收入確認(rèn)的條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量特殊情況下，商品銷售收入的確認(rèn)原則1.商品需要安裝檢驗(yàn)購(gòu)買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。特殊情況下，商品銷售收入的確認(rèn)原則2.附有銷售退回條件的商品銷售如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理的確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。3.商品銷售退回銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。1、銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品2、企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入、同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。二、收入的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)余額為0三、應(yīng)收帳款（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體地說(shuō)，應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)及代墊的運(yùn)雜費(fèi)。1、應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間——應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)入賬2、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值——應(yīng)收賬款應(yīng)按銷售收入的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬（二）影響應(yīng)收帳款入賬金額的折扣1.商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定數(shù)額，作為一種促銷手段以擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷路，增加銷量，可以靈活掌握價(jià)格。商業(yè)折扣在交易發(fā)生時(shí)即已確定。

2.現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠。表現(xiàn)形式：2/10，1/20，N/30。現(xiàn)金折扣對(duì)于銷貨企業(yè)來(lái)講，稱為銷貨折扣，是公司為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法進(jìn)行核算以未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，計(jì)作應(yīng)收帳款的入賬金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，銷貨方作為融資的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例題：某企業(yè)2001年11月20日銷售一批商品，售價(jià)為20000元，企業(yè)為了及時(shí)收回貨款在合同中承諾給予購(gòu)買方如下現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，N/30。1.2001年，11月20日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：應(yīng)收帳款20000貸：商品銷售收入200002.如果買方在10天內(nèi)付款，借：銀行存款19600財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收帳款200003.如果買方在20天內(nèi)付款，借：銀行存款19800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收帳款200004.如果買方在30天以后付款，借：銀行存款20000貸：應(yīng)收帳款20000（三）壞帳的會(huì)計(jì)處理壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。因壞帳而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。企業(yè)確認(rèn)壞帳損失應(yīng)符合下列條件之一：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。壞帳損失的兩種處理方法1.直接轉(zhuǎn)銷法

在發(fā)生壞帳時(shí)，直接作為當(dāng)期的一種費(fèi)用處理，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。(1)實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款(2)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回時(shí)：

借：應(yīng)收帳款貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款例1：1999年12月1日，甲企業(yè)賒銷給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款80000元。借：應(yīng)收帳款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000經(jīng)多次催收，乙公司的上述債務(wù)終未收回。一年后，2000年12月30日，乙公司破產(chǎn)且無(wú)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以供償債。借：管理費(fèi)用80000貸：應(yīng)收帳款80000如已核銷的該債權(quán)以后又被收回：借：應(yīng)收帳款80000貸：管理費(fèi)用80000借：銀行存款80000貸：應(yīng)收帳款80000優(yōu)點(diǎn)：帳務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：1.忽視了壞帳損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合收入

費(fèi)用配比原則。2.核銷債權(quán)前虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)，不符合謹(jǐn)慎性原則。3.便于企業(yè)操縱利潤(rùn)。2.備抵法

按期估計(jì)壞帳損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分被確認(rèn)為壞帳時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞帳準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。第一，企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備第二，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)：

借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款第三，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回時(shí)：借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

備抵法首先應(yīng)按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備有三種方法

1、應(yīng)收帳款余額百分比法2、帳齡分析法3、銷貨百分比法1.按余額百分比法，各期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收帳款計(jì)算應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額AB1、初次提取時(shí)：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提取額=應(yīng)收帳款帳戶的期末余額估計(jì)提取率2、AB按其差額提取壞帳準(zhǔn)備3、AB按其差額沖銷壞帳準(zhǔn)備賬戶余額4、A=B可不作帳務(wù)處理1.1997年年末提取壞帳準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用60000貸：壞帳準(zhǔn)備600002.1998年年末提取壞帳準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用30000貸：壞帳準(zhǔn)備30000例：某公司1997年末初次提取壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)收帳款賬戶余額為120萬(wàn)元，估計(jì)壞帳損失率為5%。1998年末，應(yīng)收帳款賬戶余額為180萬(wàn)元。1999年4月12日確認(rèn)一筆壞帳損失14萬(wàn)元，當(dāng)年年末應(yīng)收帳款賬戶余額為80萬(wàn)元。2000年1月20日已核銷的壞帳14萬(wàn)元又被收回，當(dāng)年年末應(yīng)收帳款賬戶余額為240萬(wàn)元。3.1999年4月12日借：壞帳準(zhǔn)備140000貸：應(yīng)收帳款1400004.1999年年末提取壞帳準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用90000貸：壞帳準(zhǔn)備900005.2000年1月20日借：應(yīng)收帳款140000貸：壞帳準(zhǔn)備140000借：銀行存款140000貸：應(yīng)收帳款1400006.2000年年末提取壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備60000貸：管理費(fèi)用60000應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備97、12000006000098、180000030000余額：9000014000090000余額：4000014000099、80000000、240000060000余額：120000“壞帳準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收帳款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。四、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按到期值的不同，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)的到期值中扣除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)申請(qǐng)人的短期貸款。票據(jù)的到期值與貼現(xiàn)息

到期值=票面價(jià)值貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈值=到期值-貼現(xiàn)息

票據(jù)的貼現(xiàn)期一般有按月和按天計(jì)算兩種方式：1、按月計(jì)算時(shí)，應(yīng)按其貼現(xiàn)日的對(duì)日計(jì)算。2、按天計(jì)算時(shí)，需按日歷天數(shù)計(jì)算，并遵循“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的原則。不帶息票據(jù)例題：企業(yè)3月10日將出票日為2月10日，面額5萬(wàn)元，出票后6個(gè)月到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為12%。貼現(xiàn)息=5000012%125=2500貼現(xiàn)凈額=50000-2500=47500會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款47500財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)收票據(jù)50000票據(jù)的到期值與貼現(xiàn)息

1.到期值=票面價(jià)值G(1+票面利率G票據(jù)期限）2.貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期3.貼現(xiàn)凈值=到期值-貼現(xiàn)息帶息票據(jù)例題：企業(yè)3月10日將出票日為2月10日，面額5萬(wàn)元，出票后6個(gè)月到期的帶息商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，票面利率為10%，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為12%。1.到期值=50000（1+10%126）=525002.貼現(xiàn)息=5250012%125=26253.貼現(xiàn)凈值=52500-2625=498754.會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款49875財(cái)務(wù)費(fèi)用125貸：應(yīng)收票據(jù)50000第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)

稅金及附加的核算一、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶用于核算已銷產(chǎn)品的銷售成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品本年利潤(rùn)已銷商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)余額為0二、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等流通環(huán)節(jié)繳納的稅金。包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的稅金及附加應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的銷售稅金本年利潤(rùn)余額為0練習(xí)一銷售時(shí)：借：應(yīng)收帳款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340010天付款：借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用

200貸：應(yīng)收帳款2340030天付款：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收帳款23400練習(xí)二借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加143貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅100其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加43練習(xí)三1、第一年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=70000G5%-3000=500借：管理費(fèi)用500貸：壞賬準(zhǔn)備5002、收回壞賬借：應(yīng)收賬款8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款