長期股權投資劉桔第一節長期股權投資概述一、概念：是指通過投資取得被投資單位的股權，期限在一年以上的投資包括股票投資和其他股權投資。投資目的不是單純地為了取得被投資企業的投資收益。二、核算范圍1、對能夠實施控制的子公司投資；2、對能夠實施共同控制的合營企業投資；3、對能夠施加重大影響的聯營企業投資；4、對無共同控制、無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 除上述以外，其他權益性投資按照準則金融工具確認和計量規定處理。三、主要的核算內容包括：初始投資成本的確定、持有期間的后續計量、處置損益的結轉等。第二節長期股權投資的初始計量同一控制下的企業合并企業合并非同一控制下的企業合并

非企業合并：是指除企業合并以外其他方式取得的長期股權投資。如支付現金、發行權益性證券一、非企業合并方式取得長期股權投資（一）以支付現金取得長期股權投資投資成本=實際支付的價款+手續費價款中包含的被投資單位已宣告發放尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不計入長期股權投資的成本。借：長期股權投資501000應收股利5000貸：其他貨幣資金506000同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，于發生時計入當期損益（管理費用）。

2、合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（借或貸）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。例題：甲公司發行面值為500萬元的股票作為合并對價，從母公司處取得乙公司100%股權。合并日乙公司所有者權益賬面價值總計600萬元。借：長期股權投資600（萬元）貸：股本500（萬元）資本公積—資本溢價100（萬元）

接上例，如果甲公司取得乙公司80%的股權，合并日乙公司所有者權益帳面價值仍為600萬元。則該合并的分錄：借：長期股權投資480（萬元）資本公積—資本溢價20（萬元）貸：股本500（萬元）

（二）非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并實質上是參與合并的一方購買另一方或多方的交易。基本處理原則是購買法。購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用非同一控制下的企業合并中，購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益。（2010、1、1）如果以貨幣資金支付：借：長期股權投資貸：銀行存款如果以支付非貨幣性資產為對價的，所支付非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益。借：長期股權投資累計攤銷等貸：固定資產清理、無形資產等營業外收入（或借營業外支出）例題：甲公司以公允價值為1300萬元無形資產為合并對價對乙公司進行控股合并。該無形資產賬面余額1500萬元，累計攤銷500萬元。購買日乙公司凈資產公允價值1000萬元。假定甲公司取得乙公司100%的股權。借：長期股權投資1300（萬元）累計攤銷500貸：無形資產1500營業外收入300接上例，假定甲公司取得乙公司80%的股權，則賬務處理為：借：長期股權投資1300（萬元）累計攤銷500貸：無形資產1500營業外收入300第三節長期股權投資的后續計量一、計量原則長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末帳面價值。二、長期股權投資的成本法（一）適用范圍1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

（二）特點以取得時初始投資成本計價。其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的帳面價值一般保持不變。（三）核算方法1、長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的初始投資成本。

同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權益的份額。非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本為購買方支付的合并成本。2、被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。

例題1：B公司2000年4月2日購入C公司股票50000股，每股12.12元，另支付相關稅費3200元，持股比例3%，該投資不存在活躍市場。C公司2000年5月2日宣告分派1999年現金股利，每股0.2元。①購入時：借：長期股權投資—C公司609200貸：銀行存款609200②C公司宣告分派現金股利時：借：應收股利10000貸：投資收益10000三、長期股權投資的權益法核算（一）適用范圍投資企業對被投資單位具有——共同控制（合營企業）——重大影響（聯營企業）（二）特點按照權益法，長期股權投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整。（三）核算程序與內容1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本，增加長期股權投資的帳面價值；2、比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額：初始投資成本大：不調整初始投資成本（合并時作為商譽）初始投資成本小：應調整長期股權投資的帳面價值，將差額計入當期損益（營業外收入）

例1、A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款20000000如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權投資1000000貸：營業外收入10000003、持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的帳面價值，并分別情況進行處理：1）由于被投資單位實現凈損益產生的所有者權益變動；處理原則：（投資企業按照應享有的份額，增加或加少長期股權投資的帳面價值，同時確認為投資損益。（1）當被投資單位當年實現凈利潤時；借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益（2）被投資單位當年發生凈虧損時；借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整2）被投資單位除凈損益外的其他因素導致的所有者權益變動；處理原則：投資企業按照應享有的份額，增加或加少長期股權投資的帳面價值，同時確認為資本公積。借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積（或相反分錄）例如：A企業持有B企業30％的股份，當期B企業因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為400萬元，除該事項外，B企業當期實現的凈損益為2000萬元。假定A企業與B企業適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同。借：長期股權投資7200000貸：投資收益6000000資本公積12000003）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時；借：應收股利——B企業貸：長期股權投資—損益調整

應注意的問題：1、投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。如，固定資產折舊額、無形資產的攤銷額無法取得投資時被投資單位各項資產等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明2、超額虧損的確認（1）首先減記長期股權投資的賬面價值（2）其他實質上構成凈投資的長期權益項目（3）合同或協議約定的其他責任義務例：甲企業持有乙企業40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元借：投資收益1200