任務一庫存現金

狹義的現金是指企業的庫存現金；

廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金定義的票證。

一、現金的管理

（-）現金的使用范圍

1.支付給職工的工資、津貼；

2.支付給個人的勞動報酬；

3.頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金；

4.各種勞保福利費以及國家規定的對個人的其他支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工困難

生活補助；

5.向個人收購農副產品和其他物資的價款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7.結算起點（1000人民幣）以下的零星支出；

8.中國人民銀行規定的需要支付現金的其他支出。

（二）現金的限額管理

一般按照單位3?5天的日常零星開支需要量確定，邊遠地區和交通不便地區開戶單位的庫存現金限

額，可按多于5天但不能超過15天的日常零星開支需要量確定。

（三）現金收支的規定

1.開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

2.開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金

收入中直接支付（即坐支）。

3.開戶單位從開戶銀行提取現金時，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀

行審核后，予以支付。

4.因采購地點不確定、交通不便、生產或市場急需、搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，

開戶單位應向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

二、現金的賬務處理

［例1］南陽公司2016年1月發生下列現金收、付業務：

1.4S,從銀行提取現金2000元備用。

借：庫存現金2000

貸：銀行存款2000

2.7日，業務員李林因公出差預借差旅費1600元。

借：其他應收款一李林1600

貸：庫存現金1600

3.10日，零售商品一批，價款200元，增值稅34元，收到現金。

借：庫存現金234

貸：主營業務收入200

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34

4.15日，李林報銷差旅費1300元，交回余款300元。

借：庫存現金300

管理費用1300

貸：其他應收款一李林1600

三、現金的清查

（一）現金的清查方法

實地盤點法

（-）現金清查結果的處理

（1）現金溢余

查明原因前：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

查明原因后：

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

其他應付款一XX單位或個人（應付數）

營業外收入一現金溢余（無法查明原因的）

（2）現金短缺

查明原因前：

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

查明原因后：

借：其他應收款（應收賠款）

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

［例2］南陽公司在清查中發現庫存現金溢余250元，原因待查。

借：庫存現金250

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢250

以后無法查明現金溢余的原因時，經批準轉作營業外收入.

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢250

貸：營業外收入250

［例3］南陽公司在清查中發現庫存現金短缺180元，原因待查。

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢180

貸：庫存現金180

經查，短款100元為出納人員林麗工作疏忽造成的，應由其賠償，其他80元無法查明原因。

借：其他應收款一林麗100

管理費用80

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢180

任務二銀行存款

一、銀行存款的管理

（一）銀行賬戶的種類

1.基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

3.專用存款賬戶

4.臨時存款賬戶

（-）支票

1.定義：

出票人簽發的

單位和個人

同一票據交換區域內

支票一律記名，起點金額為100元

提示付款期限為自出票日起10日內

可以背書轉讓。

2.分類：現金支票

轉賬支票

普通支票

二、銀行存款的賬務處理

【例4】南陽公司2016年1月發生如下銀行存款收付業務：

1.3日，填寫進賬單，將現金5000元存入銀行。

借：銀行存款5000

貸：庫存現金5000

2.50,簽發轉賬支票一張支付行政部水電費3000元。

借：管理費用3000

貸：銀行存款3000

3.8B,銷售產品一批，價款20000元，增值稅款3400元，收到轉賬支票一張。

借：銀行存款23400

貸：主營業務收入20000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）3400

4.16日，用銀行存款歸還短期借款400000元。

借：短期借款400000

貸：銀行存款400000

三、銀行存款的清查

未達賬項有以下四種：

1.銀行已收款記賬，而企業尚未記賬的款項；

2.銀行已付款記賬，而企業尚未記賬的款項；

3.企業已收款記賬，而銀行尚未記賬的款項；

4.企業已付款記賬，而銀行尚未記賬的款項。

［例5］南陽公司2016年1月31日銀行存款日記賬余額為23500元，銀行轉來對賬單的余額為

42500元。經逐筆核對發現如下未達賬項：

1.企業送存轉賬支票20000元，并已登記銀行存款的增加，但銀行尚未記賬；

2.企業開出轉賬支票15000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

3.企業委托銀行代收某企業購貨款25000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知單,

尚未記賬。

4.銀行代企業支付電話費1000元，銀行已登記入賬，但公司尚未收到銀行付款通知單，尚未記賬。

2016年1月31日單位：元

項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額23500銀行對賬單余額42500

力口：銀行已收，企業未收25000力口：企業已收，銀行未收20000

減：銀行已付，企業未付1000減：企業已付，銀行未付15000

調節后的存款余額47500調節后的存款余額47500

任務三其他貨幣資金

一、銀行匯票

1.定義

銀行匯票是指出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票

據。

2.特點：使用靈活、票隨人到、兌現性強

(-)銀行匯票的結算流程

付款單位收款單位

(購貨單位)(銷貨單位)

④發運商品藤供勞務

⑤

①②⑥

辦

申簽結

理

請發算

進

銀銀銀

賬

行行行

匯匯匯

票票票

嵋遞票據

簽發銀行或匯兌付銀行或收

款單位開戶行款單位開戶行

颯轉款項

(三)銀行匯票的賬務處理

(1)申請簽發銀行匯票：

借：其他貨幣資金一銀行匯票存款

貸：銀行存款

(2)持銀行匯票付款：

借：在途物資/原材料/庫存商品等

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款

(3)多余款項被退回：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款

二、外埠存款

(-)外埠存款的內容

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯入采購地銀行開立采購專戶的款項。

(-)外埠存款的賬務處理

(1)開立采購物資專戶：

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

(2)用采購專戶支付款項：

借：在途物資/原材料/庫存商品等

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）將多余的外埠存款轉回開戶銀行：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

三、信用卡存款

（一）信用卡的概念

信用卡是商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金且具有消費

信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。

（二）信用卡的賬務處理

（1）向銀行申領信用卡：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

（2）用信用卡支付費用：

借：管理費用

貸：其他貨幣資金一信用卡

（3）銷卡：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

任務一應收及應付賬款

一、應收賬款

應收賬款是指企業因銷售商品或提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

包括應收取的貨款、增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。

（一）商業折扣和現金折扣

1、商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。

商業折扣通常用百分數表示,如5%、10%、15%等。

2、現金折扣是為了鼓勵債務人盡早付清貨款而給予的優惠。

現金折扣的表示方式為“折扣率/付款期限”，如“2/10,1/20,n/30\

（二）應收賬款的賬務處理

1.一般銷售業務

借：應收賬款一XX公司

貸：主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

2.涉及商業折扣業務

借：應收賬款一XX公司

貸：主營業務收入（售價-商業折扣）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

收回貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

3.涉及現金折扣業務

銷售產品時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

折扣期收到貨款時：

借：銀行存款

財務費用

貸：應收賬款

超出折扣期收到貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（三）壞賬損失

1、概念

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，企業由于發生壞賬而遭受的損失稱為壞賬

損失。

壞賬準備是企業按照一定原則和方法對可能發生的壞賬損失而提取的準備資金。

2、確認壞賬的條件

已入賬的應收款項在符合下列條件之一時可以作為壞賬處理：

⑴因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，確定不能收回的應收款項。

⑵因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確定不能收回的的應收款項。

⑶因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，卻確實無法收回的應收

款項。

（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回的應收款項。

3、估計壞賬損失的方法

確認壞賬損失的方法有直接轉銷法和備抵法兩種。現行企業會計準則規定，企業應采用備抵法確認

可能發生的壞賬，通常有以下方法：

⑵賬齡分析法

⑵銷貨百分比法

⑶應收賬款余額百分比法

4、壞賬損失的核算

計提壞賬：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

發生壞賬損失

借：壞賬準備

貸：應收賬款

收回以前確認并轉銷的壞賬損失

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

沖減壞賬準備時：

借：壞賬準備

貸：資產減值損失一計提壞賬準備

二、應付賬款

（-）概念

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

（二）賬務處理

1.賒購時：

借：原材料/庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

2.償還貨款時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

3.享受現金折扣時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

財務費用

任務二應收及應付票據

概念：商業匯票是由出票人簽發、委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。

種類：

1、商業匯票按其承兌人不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

2、商業承兌匯票按其是否帶息可分為帶息票據和不帶息票據。

一、應收票據

應收票據是指企業在采用商業匯票結算方式下，因發生銷售商品、材料等交易而收到的商業匯票。

企業應在收到商業匯票時，按票面金額（面值）入賬。

（-）不帶息的商業匯票

收到票據時：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

票據到期，對方付款時：

借：銀行存款

貸：應收票據一光達公司

（二）帶息的商業匯票

收到票據時：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

月末，計算應提取的利息時：

借：應收票據

貸：財務費用

（3）票據到期，收回本息。

借：銀行存款

貸：應收票據

若為商業承兌匯票，到期時無力付款：

借：應收賬款

貸：應收票據

二、應付票據

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業匯票。

（一）不帶息的商業匯票

簽發商業匯票時：

借：原材料

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：應付票據

匯票到期付款時：

借：應付票據

貸：銀行存款

簽發商業匯票，支付前欠貨款時：

借：應付賬款

貸：應付票據

匯票到期，無力支付時：

借：應付票據

貸：短期借款

如果開出的是商業承兌匯票：

借：應付票據

貸：應付賬款

(-)帶息的商業匯票

簽發商業匯票時：

借：應付賬款

貸：應付票據

月末計提利息時：

借：財務費用

貸：應付票據

票據到期，付款時：

借：應付票據

貸：銀行存款

票據到期，無力支付時：

借：應付票據

貸：應付賬款

任務三預收及預付賬款

一、預付賬款

(-)預付賬款概述

預付賬款，是指企業在商品交易中按雙方合同約定預先支付的部分貨款。

對于預付賬款不多的企業，可以不設置“預付賬款”賬戶，而直接通過“應付賬款”賬戶核算。

(二)預付賬款的賬務處理

(1)預付貨款時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)收到貨物時：

借：原材料

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款

(3)補付貨款時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

二、預收賬款

（-）預收賬款概述

預收賬款，是企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。

對于預收賬款不多的企業，可以不設置“預收賬款”賬戶，而直接通過“應收賬款”賬戶核算。

（二）預收賬款的賬務處理

1.預收貨款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

2.發出貨物時：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

3.收到余款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

4.退回余額時

借：預收賬款

貸：銀行存款

任務四其他應收、應付款

一、其他應收款

（一）概念

其他應收款是指企業因銷售商品、材料、提供勞務等以外的其他非營業活動而引起的應收、暫付款

項，包括應收的各種罰款、賠款、存出保證金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。

（二）賬務處理

1.發生時：

借：其他應收款

貸：庫存現金/銀行存款

2.收回時：

借：管理費用/銀行存款/應付職工薪酬

貸：其他應收款

二、其他應付款

（一）概念

其他應付款，是指企業在除了應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負

債外，還會發生一些應付、暫收其他單位和個人的款項。

（二）賬務處理

1.收到時：

借：銀行存款/庫存現金

貸：其他應付款

2.退回時：

借：其他應付款

貸：銀行存款/庫存現金

任務一存貨概述

一、存貨的內容和分類

（一）按存貨的經濟用途分類

（1）在日常生產經營過程中持有以備出售的存貨

（2）為了最終出售目前尚處于生產過程中的存貨

（3）為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨

（二）按存貨的存放地點分類

（1）庫存存貨

（2）在途存貨

（3）加工中存貨

（4）委托代銷存貨

二、存貨初始成本的計量

（1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，以及

運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅費以及其他費用，作

為實際成本。

（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括加工耗用的原材料、半成品成本，支付

的加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規定應計入成本的稅費。

三、存貨發出的計價方法

（-）先進先出法

優點：采用先進先出法可以隨時結轉材料的發出成本和結存成本，且材料的期末結存成

本比較接近現行的市場價值。

缺點是如果存貨收發業務較頻繁，收入單價不穩定的話，計價工作比較繁瑣，核算工作

量較大。

適用范圍：適用于存貨種類少、采購量較大、采購批次較少的企業。

（二）月末一次加權平均法

加權平P單價二期初結存存貨成本+本期購入存貨成本

一期初結存存貨數量+本期購入存貨數量

期末結存存貨成本=期末結存存貨數量X加權平均單價

本期發出存貨成本=本期發出存貨數量X加權平均單價

或=期初結存存貨成本+本期購入存貨成本-本期結存存貨成本

優點：登賬時平時只記發出的數量不記單價及金額，方法簡單且核算工作量小。

缺點：發出材料的成本只能在月末計算出來，因此平時結存只知道數量，不能確定金額,

無法隨時了解存貨資金的占用情況。

（三）個別計價法

適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及能夠明顯區分

的大件貴重商品，如珠寶、名畫等貴重物品。

12

任務二原材料

一、實際成本法

賬戶設置

賬戶名稱在途物資原材料

企業購入尚未到達或尚未驗收入庫企業庫存材料的實際成本（入庫后）

核算內容

的各種材料的實際成本（入庫前）

賬戶性質資產類（借增貸減）資產類（借增貸減）

借方登記購入時材料的實際成本，貸借方登記入庫材料的實際成本，貸方

方登記入庫材料的實際成本，期末余登記出庫材料的實際成本，期末余額

結構

額在借方反映尚未入庫材料的實際在借方反映結存材料的實際成本。

成本。

（一）材料購進業務

1.料到票到

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據

2.票到料未到

①票到時：

借：在途物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據

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②料到入庫時：

借：原材料

貸：在途物資

3.料到票未到月末暫估入庫時:

借：原材料

貸：應付賬款

4.發出材料時

借：生產成本（生產產品領用）

制造費用（車間一般消耗領用）

管理費用（行政部門領用）

銷售費用（銷售領用）

在建工程（工程領用）

貸：原材料

二、計劃成本法

賬戶設置

賬戶名稱材料采購原材料材料成本差異

企業購入各種材料的實企業庫存材料的計劃成材料實際成本與計劃成

核算內容

際成本（入庫前）本（入庫后）本之間的差額

賬戶性質資產類（借增貸減）資產類（借增貸減）資產類（借超貸節）

借方登記購入時材料的借方登記入庫材料的計借方登記超支差異以及

實際成本，貸方登記入劃成本，貸方登記出庫材月末結轉的節約差異；貸

庫材料的實際成本，期料的計劃成本，期末余額方登記節約差異以及月

結構末余額在借方反映尚未在借方反映結存材料的末結轉的超支差異；期末

入庫材料的實際成本。計劃成本。若為借方余額則為超支

差異；若為貸方余額則為

節約差異。

（-）材料購進業務

1.購入時：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

14

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等

2.入庫時：

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（超支額）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節約額）

（-）材料發出業務

借：生產成本等（計劃成本）

貸：原材料

（三）月末處理

母洌舟土至日玄期初結存材料的成本差異+本期購入材料產生的成本差異,mo/

期初結存材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本

發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本X材料成本差異率

發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應負擔的材料成本差異

（2）分攤（結轉）發出材料的成本差異

借：生產成本等（計劃成本義材料成本差異率）

貸：材料成本差異率

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任務三周轉材料

周轉材料有以下特點：

①周轉材料的本質屬性是材料；

②周轉材料能夠多次使用；

③周轉材料的價值逐漸轉移；

④周轉材料在使用過程中保持原有形態；

⑤不能確認為固定資產。

一、包裝物

(一)包裝物的核算內容

(1)生產經營過程中用于包裝產品并作為產品組成部分的包裝物;

(2)隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；

(3)隨同產品出售單獨計價的包裝物；

(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。

(二)包裝物的賬務處理

1.生產領用包裝物

借：生產成本

貸：周轉材料一包裝物

2.隨同產品出售單獨計價的包裝物

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

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借：其他業務成本

貸：周轉材料一包裝物

3.隨同產品出售不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：周轉材料一包裝物

4.出租包裝物

收取租金：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

收取押金：

借：銀行存款

貸：其他應付款

二、低值易耗品

（-）低值易耗品的攤銷方法

一次攤銷法

五五攤銷法：五五攤銷法是指在領用時先將其原值的50%直接計入當期成本、費用，在

報廢時再將其原值的另50%計入成本、費用的攤銷方法。

（二）低值易耗品的賬務處理

1.領用低值易耗品（一次攤銷法）

借：制造費用/管理費用

貸：周轉材料一低值易耗品

2.領用低值易耗品（五五攤銷法）

領用時：

借：周轉材料一低值易耗品（在用）

貸：周轉材料一低值易耗品（在庫）

同時攤銷50%：

借：制造費用/管理費用

貸：周轉材料一低值易耗品（攤銷）

報廢時攤銷剩余的50%：

借：制造費用/管理費用

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貸：周轉材料一低值易耗品（攤銷）

收回殘料沖減費用：

借：原材料

貸：制造費用/管理費用

借：周轉材料一低值易耗品（攤銷）

貸：周轉材料一低值易耗品（在用）

任務四委托加工物資

一、委托加工物資的成本構成

企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費、運雜

費、相關稅費等。

二、委托加工物資的賬務處理

1.發出材料時：

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運雜費：

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

3.支付加工費時：

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

4.支付由受托方代扣代繳的消費稅時：

借：委托加工物資/應交稅費一應交消費稅

貸：銀行存款

5.加工完成收回委托加工物資時：

借：原材料/庫存商品/周轉材料

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貸：委托加工物資

任務五庫存商品

一、商品入庫業務

工業企業生產、委托加工產品完工驗收入庫或商品流通企業采購商品驗收入庫時，借記

“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本”、“委托加工物資”、“銀行存款”等賬戶。

【例31】2016年1月30日，南陽公司完工入庫商品一批，成本為50000元。

南陽公司的會計處理為：

借：庫存商品50000

貸：生產成本50000

二、商品出庫業務

工業企業出售商品時，按照發出商品的實際成本借記“主營業務成本”賬戶，貸記“庫

存商品”賬戶。

［例32)2016年1月20日，南陽公司銷售商品一批，銷售出庫單上列明商品成本為

80000元。

南陽公司的會計處理為：

借：主營業務成本80000

貸：庫存商品80000

庫存商品的重要分錄

1.商品入庫時：

借：庫存商品

貸：生產成本/委托加工物資/銀行存款

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2.商品出庫時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

任務六存貨清查

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從

而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

存貨清查的結果有三種情況：賬實相符、盤盈和盤虧。

一、存貨盤盈

批準前：

借：原材料/周轉材料/庫存商品

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

批準后：

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

貸：管理費用

二、存貨盤虧

（1）屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作管理費用。

（2）屬于收發計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、

可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用。

（3）屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險

賠償，然后將凈損失轉作營業外支出。

（4）入庫的殘料價值記入原材料或周轉材料，應由保險公司和過失人賠償的部分記入

其他應收款。

批準前：

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

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貸：原材料/周轉材料/庫存商品

批準后:

借：管理費用（定額內損耗、收發計量、管理不善造成的凈損失）

營業外支出（自然災害或意外事故造成的凈損失）

其他應收款（過失人或保險公司賠款）

原材料（回收的殘料）

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

任務一固定資產的概述

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

1.企業持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售,

從而明顯區別于流動資產；

2.企業使用固定資產的期限較長，使用壽命超過一個會計年度。

一、固定資產的分類

（-）按經濟用途分類

1.生產經營用固定資產：直接服務于企業生產、經營過程的各種固定資產，如生產經營用房屋、建筑

物、機器設備等

2.非生產經營用固定資產：不直接服務于企業生產、經營過程的各種固定資產，如職工醫務室等使用

的房屋、設備等。

（-）綜合分類

1.生產經營用固定資產，指直接服務于企業生產、經營過程的各種固定資產。

2.非生產經營用固定資產，指不直接服務于企業生產、經營過程的各種固定資產。

3.租出固定資產，指企業在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。

4.不需用固定資產，指對企業生產沒有作用的，或者是已經淘汰了的固定資產。

5.未使用固定資產，指企業暫時不使用，而隨著生產的需要，以后還要使用的固定資產。

6.土地，指過去已經估價單獨入賬的土地。

7.融資租入固定資產，指企業以融資租賃方式租入的固定資產，租賃期內應視同自有固定資產管理。

二、固定資產的初始計量

1、外購的固定資產，初始成本包括購買時支付的買價、運輸費、專業人員服務費、裝卸費、相關稅

費等，以及安裝過程中支付的安裝費和相關材料支出。

2、自行建造的固定資產，初始成本包括固定資產達到預定可使用狀態前發生的一切合理的、必要的

且符合資本化條件的各項支出，如材料費、人工費、運輸費等。接受投資轉入的固定資產，初始成本為

投資合同或協議約定的價值。

【例1】南陽公司購入一臺需要安裝的設備，發票上注明設備價款50000元，應交增值稅8500元,

支付的運輸費、裝卸費等合計2200元，安裝過程中領用材料的成本為40000元。

該設備的初始成本=50000+2200+40000=92200（元）

【例2】南陽公司接受投資者投入的機床一臺，該機床的賬面原值為40萬元，己提折舊25萬元，雙

方約定價值為30萬元（假定該價值公允），南陽公司支付設備的運費3000元，安裝費5000元。

接受投資機床的初始成本=300000+3000+5000=308000（元）

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大正公司2016年1月有關固定資產發生如下業務：

1.因生產需要購進一輛貨車用于送貨，車輛銷售專用發票上注明：買價300000元，增值稅51000元，

另外繳納車輛購置稅30000元。

2.財務部門添置一臺打印機，發票價格為40000元，增值稅6800元，安裝調試費400元，運費700元。

3.自行建造并安裝一套設備，安裝過程中領用材料50000元，支付安裝工人工資180000元，同時支付

水電費3000元，場地整理費15000元，購置設備支付290000元。為了建造該設備，企業專門向銀行

借入一筆款項，其中應予以資本化的借款費用為1000元。

要求：請幫助大正公司確認以上固定資產的初始成本。

任務二固定資產取得

一、賬戶設置

固定資產取得的核算主要用到“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”三個賬戶。

賬戶名稱固定資產在建工程工程物資

核算企業基建、更新改造等在建核算企業為在建工程而準備

核算內容企業固定資產的原價

工程發生的支出的各種物資的實際成本

賬戶性質資產類（借增貸減）資產類（借增貸減）資產類（借增貸減）

借方登記企業各項在建工程的借方登記企業購入工程物資

借方登記企業增加的固定

實際支出，貸方登記完工工程轉的成本，貸方登記領用工程

資產原價，貸方登記企業減

出的成本,期末借方余額反映企物資的成本，期末借方余額，

賬戶結構少的固定資產原價，期末余

業尚未達到預定可使用狀態的反映企業為在建工程準備的

額在借方，反映企業期末固

在建工程的成本。各種物資的成本。

定資產的賬面原價。

二、外購固定資產

（-）外購不需安裝的固定資產

借：固定資產

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【例3】2016年1月1日，南陽公司購入一輛轎車，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為300

000元，增值稅額為51000元，另支付車輛購置稅、保險費等8400元，款項以銀行存款支付。

固定資產初始成本=300000+8400=308400（元）

借：固定資產308400

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款359400

企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行

分配，分別確定各項固定資產的成本。

【例4】南陽公司以1000000元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產，增值稅額為170000

元，全部款項用銀行存款支付。這三項資產的公允價值分別為300000元，400000元和500000元。

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固定資產A的初始成本=3000004-(300000+400000+500000)XI000000=250000(元)

固定資產B的初始成本=4000004-(300000+400000+500000)XI000000=333333(元)

固定資產C的初始成本=5000004-(300000+400000+500000)XI000000=416667（元）

借：固定資產一A250000

固定資產一B333333

固定資產一C416667

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款1170000

（二）外購需要安裝的固定資產

（1）購入安裝：

借：在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）支付安裝費：

借：在建工程

貸：銀行存款

（3）安裝完畢交付使用：

借：固定資產

貸：在建工程

［例5］南陽公司用銀行存款購入一臺需要安裝的生產設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為

200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費40000元。南陽公司應作如下

會計處理：

購入時：

借：在建工程200000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

支付運費、安裝費時：

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000

設備安裝完畢交付使用時：

固定資產成本=200000+50000=250000（元）

借：固定資產250000

貸：在建工程250000

二、自行建造固定資產

（-）自營工程

（1）購入工程物資：

借：工程物資

貸：銀行存款

（2）領用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資

（3）工程領用本企業生產產品:

借：在建工程

貸：庫存商品

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應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（4）工程領用生產用材料：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

（5）分配工程人員工資：

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

（6）支付發生的其他費用：

借：在建工程

貸：銀行存款

（7）工程完工：

借：固定資產

貸：在建工程

［例6］南陽公司自建廠房一幢，1月2日購入工程用材料400000元，支付的增值稅額為68000

元。1月3日，工程開工領用全部工程材料。1月6日工程領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80000

元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；1月18日工程領用生產用I材料一批，成

本為5000元，增值稅額為850元；1月30日，計算分配工程人員工資100000元；1月31日用銀行存

款支付其他費用30000元。2月3日工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應作如下會計處理：

1月2日購入工程物資時：

借：工程物資468000

貸：銀行存款468000

1月3日領用工程物資時：

借：在建工程468000

貸：工程物資468000

1月6日領用本企業生產的水泥時：

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）17000

1月18日領用生產用材料時：

借：在建工程5850

貸：原材料5000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）850

1月30日計算分配工程人員工資時：

借：在建工程100000

貸：應付職工薪酬100000

1月31日支付其他費用時：

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

2月3日工程完工時：

固定資產的初始成本=468000+97000+5850+100000+30000=700850（元）

借：固定資產700850

貸：在建工程700850

（二）出包工程

（1）預付工程款：

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借：在建工程

貸：銀行存款

（2）補付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

（3）工程完工達到預定可使用狀態：

借：固定資產

貸：在建工程

［例7］南陽公司將辦公樓工程出包給紅星公司承建，工程總價款為1200000元。10月1日按合

同規定向紅星公司預付40%的工程款；12月5日，收到紅星公司有關工程結算單據，補付剩余工程款；

年底，工程完工并達到預定可使用狀態。南陽公司應作如下會計處理：

10月1日預付工程款時：

借：在建工程480000

貸：銀行存款480000

12月5日補付工程款時：

借：在建工程720000

貸：銀行存款720000

工程完工并達到預定可使用狀態時：

借：固定資產1200000

貸：在建工程1200000

三、接受投資者投入固定資產

借：固定資產

貸：實收資本（股本）

【例8】南陽公司接受丙公司機械設備一臺作為投資，投資合同約定的價值為200