項目三

填制與審核會計憑證（上）職業能力目標了解企業經濟活動的一般過程及經濟業務核算的基本內容，熟練掌握借貸記賬法的具體應用。典型工作任務籌集資金的核算；供應過程的核算；生產過程的核算；銷售過程的核算；利潤形成與分配的核算。任務一

籌集資金的核算

【引例】

劉力和王鵬從工業大學畢業后決定合伙成立力鵬服裝有限責任公司（簡稱力鵬公司），并商定每人出資１０萬元。他們租用了一間廠房，添加了設備，并按規定辦妥了各項手續，但此時的20萬元已所剩無幾。為購買材料、聘用工人，劉力和5萬元的貸款。生產終于如期開工，第一批產品也順利出廠，且非常暢銷。討論：力鵬公司采用了哪些資金籌資渠道？一、資金籌集渠道

【知識準備與業務操作】資金籌集渠道投資者投入資本企業借入的資金【引例解析】力鵬公司綜合運用了投資者投資和借款兩種10萬元所籌集的20萬元資金屬于投資者投入的資本金，屬于所有者權益；向銀行借入的5萬元屬于負債。二、籌集資金的核算

（一）實收資本（或股本）的核算

【知識準備與業務操作】二、籌集資金的核算

（二）短期借款的核算

【知識準備與業務操作】二、籌集資金的核算

（三）長期借款的核算

【知識準備與業務操作】長期借款利息支出該項利息支出發生在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前直接計入所購建的固定資產成本（借款費用的資本化）該項利息支出發生在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之后直接計當期的財務費用（借款費用的費用化）【工作任務】———實收資本（或股本）的賬務處理案例120××年１月１日，康華公司直接收到國家投入的貨幣資金800000元，款項已存入銀行。實例解析該經濟業務的發生，引起了企業資產要素和所有者權益要素發生變化。一方面公司的銀行存款增加了800000元，另一方面國家對該公司的投資也增加了800000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款800000

貸：實收資本800000【工作任務】———實收資本（或股本）的賬務處理案例220××年１月１０日，康華公司收到國泰公司投入的不需安裝已用設備一臺和一項土地使用權。設備的原值為120000元，已提取折舊50000元，雙方協商作價80000元；土地使用權協商作價400000元。實例解析該項經濟業務的發生，同樣引起了資產要素和所有者權益要素發生變化。一方面該公司的固定資產增加了80000元，無形資產增加了400000元；另一方面企業法人對該公司的投資也增加了480000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及““固定資產”“無形資產”和“實收資本”三個賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：固定資產80000

無形資產400000

貸：實收資本480000【工作任務】———實收資本（或股本）的賬務處理案例3信元股份有限公司于20××年7月31日公開發行股票結束，共發行股份10000000股，股票面值為２元，實際籌得資金28000000元，款項存入銀行。實例解析該經濟業務的發生，引起了公司資產要素和股東權益要素發生變化。一方面，公司的銀行存款增加了28000000元；另一方面，公司的股本增加了20000000元（2元／股×10000000股），公司的股本溢價增加了8000000元（28000000元－20000000元）。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及““銀行存款”“股本”和“資本公積”三個賬戶。第二步，編制會計分錄。信元公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款28000000

貸：股本20000000

資本公積———股本溢價8000000【工作任務】———短期借款的賬務處理案例1康華公司于20××年7月1日向銀行借入一筆款項，金額為500000元，期限為6個月，年利率為6％，所得款項已存入銀行。實例解析該項經濟業務的發生，引起了企業資產要素和負債要素發生變化。一方面企業的銀行存款增加了500000元，另一方面企業的短期借款也增加了500000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000【工作任務】———短期借款的賬務處理案例2續前工作任務，康華公司于20××年7月31日計提本月短期借款利息2500元（500000×6％÷12）。實例解析該項經濟業務的發生，引起了費用要素和負債要素發生變化。一方面企業本月的財務費用增加了2500元，另一方面企業的應付未付的短期借款利息也增加了2500元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及“財務費用”和“應付利息”兩個賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：財務費用2500

貸：應付利息25008月份預提本月短期借款利息費用的會計處理與以上處理相同。【工作任務】———短期借款的賬務處理案例3續前工作任務，康華公司于20××年9月30日收到銀行的結息通知，支付該公司第三季度的短期借款利息7500元。實例解析該項經濟業務的發生，引起了企業費用、負債和資產要素發生變化。一方面本月財務費用增加了2500元；另一方面隨著利息的支付，應付未付利息減少了5000元，銀行存款也減少了7500元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及“財務費用”“應付利息”和“銀行存款”三個賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：財務費用2500

應付利息5000

貸：銀行存款7500【工作任務】———長期借款的賬務處理案例1康華公司于20××年12月１日向銀行借入期限為2年的借款，金額為2000000元，年利率為6％，所得款項已存入銀行。實例解析該項經濟業務的發生，引起了企業資產要素和負債要素發生變化。一方面企業的銀行存款增加了2000000元，另一方面企業的長期借款增加了2000000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及“銀行存款”賬戶和“長期借款”兩個賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款2000000

貸：長期借款2000000【工作任務】———長期借款的賬務處理案例2假定以上借款全部用于該公司的固定資產購建，該項工程已于上月開工，建設期為2年。康華公司于20××年12月31日計提該筆借款利息10000元（2000000×6％÷12）實例解析因該項利息支出發生在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前，應直接計入所購建的固定資產成本。所以該項經濟業務的發生引起了資產要素和負債要素發生變化。一方面企業的在建工程增加了10000元，另一方面企業的應付未付利息也增加了10000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。因購建固定資產的成本應通過“在建工程”賬戶核算，所以該業務涉及“在建工程”賬戶和“應付利息”賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：在建工程10000

貸：應付利息10000任務二

供應過程的核算

【引例】20××年10月8日，力鵬公司購進甲面料200米，價款為15000元，增值稅稅款為2400元，貨款17400元已用銀行存款付訖，材料也已驗收入庫。討論：對購進的甲面料，力鵬公司應如何核算？支付的增值稅稅款該如何處理？一、材料及其采購成本

【知識準備與業務操作】材料采購

成本購買價款企業購入材料的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅稅額。相關稅費企業購買材料發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入材料采購成本的稅費。采購費用運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、其他費用

【引例解析】力鵬公司購進的甲面料屬于原材料，其采購成本為買價15000元，沒有發生采購費用。如果力鵬公司為增值稅一般納稅人，那么該公司在采購中支付的增值稅2400元不計入采購成本，而應直接記入“應交稅費———應交增值稅”賬戶的借方。二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】該賬戶還應當設置“銷項稅額”“進項稅額”等專欄，分別核算當期發生的銷項稅額、進項稅額。二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】如果該賬戶期末余額在貸方，反映的則是企業尚未補付的款項，即應付賬款。三、賬務處理

【知識準備與業務操作】以銀行存款結算貨款賒購或以商業匯票結算貨款預付貨款購入材料材料采購成本的計算與結轉三、賬務處理

【知識準備與業務操作】采購費用直接采購費用直接計入材料的采購成本間接采購費用分攤計入各材料的采購成本（1）計算采購費用的分攤率：采購費用分攤率＝采購費用總額÷材料的總重量（或買價等）（2）計算各材料應分擔的采購費用：某種材料應分擔的采購費用＝該材料的總重量（或買價等）×分攤率【工作任務】———以銀行存款結算貨款的賬務處理案例康華公司于20××年10月4日從中天公司購入甲材料2000千克、乙材料4000千克、丙材料1000千克。發票賬單已到達企業，貨款以銀行存款支付。其中甲材料買價16000元、乙材料買價20000元、丙材料買價6000元，增值稅進項稅額為6720元。實例解析該項經濟業務的發生，引起了資產要素和負債要素發生增減變化。一方面使企業的材料采購成本增加了42000元，增值稅進項稅額增加了6720元；另一方面使企業的銀行存款減少了48720元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。該經濟業務涉及“在途物資”“應交稅費——應交增值稅賬戶和“銀行存款”賬戶。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：在途物資———甲材料16000

———乙材料20000

———丙材料6000

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）6720

貸：銀行存款48720【工作任務】———賒購或以商業匯票結算貨款的賬務處理案例康華公司于20××年10月6日從長安公司購入丁材料500千克，每千克15元，增值稅進項稅額為1200元，代墊運費為500元，增值稅進項稅額為50元，貨款尚未支付。實例解析該項經濟業務的發生，引起了資產要素和負債要素發生增減變化。一方面使企業材料采購成本增加了8000元（500×15＋500），企業的增值稅進項稅額也增加了1250元；另一方面企業的應付賬款增加了9250元。【工作任務】———賒購或以商業匯票結算貨款的賬務處理操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。材料采購成本的增加，應記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅進項稅額的增加，應記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；應付賬款的增加，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：在途物資———丁材料8000

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）1250

貸：應付賬款———長安公司9250假定康華公司開出、承兌商業匯票，面值為9250元，用于該筆貨款的支付。則該項經濟業務的發生，將使企業應付票據增加9250元。應付票據的增加應記入“應付票據”賬戶的貸方。康華公司應編制如下會計分錄：借：在途物資———丁材料8000應交稅費———應交增值稅（進項稅額）1250貸：應付票據———長安公司9250【工作任務】———預付貨款購入材料的賬務處理案例1康華公司于20××年10月8日為購入甲材料向長安公司預付貨款23400元，款項以銀行存款支付。實例解析該項經濟業務的發生，引起企業一項資產———預付賬款增加了23400元，同時另一項資產———銀行存款減少了23400元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。企業預付賬款的增加應記入“預付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：預付賬款———長安公司23400

貸：銀行存款23400【工作任務】———預付貨款購入材料的賬務處理案例2康華公司于20××年10月20日收到長安公司發來的甲材料2000千克，價款為20000元，增值稅稅款為3200元，長安公司代墊運費1000元，增值稅稅款為100元，該批材料的貨款已于８日預付，代墊運費以銀行存款另付。實例解析該項經濟業務的發生，一方面使企業的材料采購成本增加了21000元（20000＋1000），增值稅進項稅額增加了3300元；另一方面企業應沖減預付賬款，使預付賬款減少了23400元，銀行存款減少了900元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。材料采購成本的增加應記入“在途物資”賬戶的借方，企業支付的增值稅進項稅額應記入“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方，預付賬款的減少應記入“預付賬款”賬戶的貸方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：在途物資———甲材料21000

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）3300

貸：預付賬款———長安公司23400

銀行存款900【工作任務】———材料采購費用的分攤與賬務處理案例續前工作任務，康華公司于20××年10月10日以銀行存款支付10月4日向中天公司購入的三種材料的運雜費1050元。實例解析該項經濟業務的發生，使企業的資產要素項目間發生增減變化。一方面，企業的材料采購成本增加了10580元；另一方面，企業的銀行存款減少了1050元。【工作任務】———材料采購費用的分攤與賬務處理操作步驟第一步，計算采購費用分攤率

分攤率＝1050÷（2000＋4000＋1000）＝0.15（元／千克）第二步，計算甲、乙、丙三種材料應分擔的采購費用。

甲材料應分攤的采購費用＝2000×0.15＝300（元）

乙材料應分攤的采購費用＝4000×0.15＝600（元）

丙材料應分攤的采購費用＝1000×0.15＝150（元）第三步，確定應借、應貸會計科目。采購成本的增加應記入“在途物資”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第四步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：在途物資———甲材料300

———乙材料600

———丙材料1580

貸：銀行存款1050【工作任務】———材料采購成本的計算與結轉案例續前工作任務，康華公司于20××年10月12日收到從中天公司購入的甲、乙、丙三種材料，并于當日全部驗收入庫。實例解析該經濟業務的發生，引起了企業一項資產———原材料增加，同時另一項資產———在途物資減少。由于該批材料采購涉及間接采購費用的分攤，因此這三種材料的采購成本需要計算確定。【工作任務】———材料采購成本的計算與結轉操作步驟第一步，計算各材料的采購成本。假定從中天公司購入的三種材料未發生其他采購費用。則通過“在途物資”賬戶歸集的三種材料的采購成本如表3-1所示。第二步，確定應借、應貸會計科目。該項經濟業務的發生，使企業的原材料增加了43050元（16300＋20600＋6150），材料采購成本減少了43050元。原材料的增加應記入“原材料”賬戶的借方，材料采購成本的減少應記入“在途物資”賬戶的貸方。第三步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：原材料———甲材料16300

———乙材料20600

———丙材料6150

貸：在途物資———甲材料16300

———乙材料20600

———丙材料6150任務三

生產過程的核算

【引例】

20××年10月10日，力鵬公司將購進的甲面料100米（成本為7500元）投入生產車間，用于某款式服裝的生產。另外，當日還以銀行存款支付了本月職工工資12000元，其中，生產工人工資6000元，車間管理人員工資2500元，公司管理人員工資3500元。討論：上述領用材料和支付職工工資所發生的耗費有何不同？應如何進行核算？一、產品生產成本及其構成

【知識準備與業務操作】一、產品生產成本及其構成

【知識準備與業務操作】產品成本項目直接材料直接用于產品生產，并構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等。直接人工直接參加產品生產的工人工資，以及企業為生產工人支付的醫療保險、失業保險、養老保險等社會保險費及職工福利等。制造費用直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本（如機器設備折舊費用），以及間接用于產品生產的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。

【引例解析】材料費用由于力鵬公司領用的甲面料直接用于產品生產，因此該項費用屬于生產費用，應直接計入產品生產成本。職工工資費用支付的職工工資中，因生產工人工資和車間管理人員工資與產品生產有關，所以應歸屬于生產費用，計入產品生產成本；而管理人員工資，因其與產品生產沒有直接聯系，因而應歸屬于期間費用，不計入產品生產成本。二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】企業還應當按成本計算對象（如產品品種、批別、生產步驟等）設置生產成本明細賬或成本計算單，并按成本項目（如直接材料、直接人工、制造費用等）設置專欄，進行生產費用的明細分類核算。二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】“制造費用”賬戶核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。本賬戶還應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細分類核算。二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】為核算固定資產因損耗而減少的價值，企業應設置“累計折舊”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。因該賬戶核算的是固定資產因磨損而減少的價值，是用以調整“固定資產”賬戶的賬面余額的調整賬戶，所以其結構與一般資產類賬戶有所不同。具體如圖3-16所示。二、賬戶設置

【知識準備與業務操作】三、生產費用的核算

（一）材料費用的歸集和分配

【知識準備與業務操作】按照領用材料的實際成本，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。（二）職工薪酬費用的歸集和分配

職工薪酬費用生產人員的職工薪酬計入產品的生產成本車間管理人員的職工薪酬先通過“制造費用”賬戶歸集，然后分配計入產品的生產成本管理部門人員、銷售人員的職工薪酬直接計入當期的管理費用和銷售費用。三、生產費用的核算

（三）制造費用的歸集和分配

【知識準備與業務操作】先通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末再轉入“生產成本”賬戶制造費用的分配計算（以生產工時分配法為例）（1）計算分配率，即每一工時應分配的制造費用。其計算公式為：分配率＝制造費用總額÷生產工時總數（2）計算各種產品應負擔的制造費用。其計算公式為：某產品應負擔的制造費用＝該產品耗用的生產工時數×分配率三、生產費用的核算

（四）產品生產成本的計算

【知識準備與業務操作】確定成本計算對象確定成本項目確定成本計算期生產費用的審核生產費用的歸集和分配計算完工產品成本和月末在產品成本本月完工產品成本＝月初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本【工作任務】———材料費用的歸集和分配案例康華公司生產Ａ、Ｂ兩種產品，20××年12月31日，該公司根據當月領料憑證，編制發料憑證匯總表，如表3-2所示。實例解析該經濟業務的發生，引起了企業資產要素和費用要素均發生變化。一方面企業的原材料減少了184900元；另一方面企業的生產費用增加了179900元、期間費用增加了5000元。【工作任務】———材料費用的歸集和分配操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目第二步，編制會計分錄。康華公司根據發料憑證匯總表編制的會計分錄應為：

借：生產成本———Ａ產品53700

———Ｂ產品110200

制造費用16000

銷售費用2900

管理費用2100

貸：原材料184900用于Ａ產品和Ｂ產品生產耗用的材料分別記入“生產成本——Ａ產品”賬戶和“生產成本——Ｂ產品”賬戶的借方車間發生的一般消耗性材料記入“制造費用”賬戶的借方銷售部門耗用的材料記入“銷售費用”賬戶的借方行政管理部門耗用的材料記入“管理費用”賬戶的借方【工作任務】———職工薪酬費用的歸集和分配案例20××年12月31日，康華公司結算本月職工薪酬，并編制職工薪酬匯總分配表，如表3-3所示。實例解析該經濟業務的發生，引起了企業負債要素和費用要素發生變化。一方面企業的應付職工薪酬增加了58600元，提取的應付社會保險費增加了8204元；另一方面企業的生產費用增加了66804元。【工作任務】———材料費用的歸集和分配操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。應付職工工資和應付社會保險費的增加，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方，產品生產工人的工資及其社會保險費應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的工資及其社會保險費應記入“制造費用”賬戶的借方。第二步，編制會計分錄。康華公司根據職工薪酬匯總分配表編制的會計分錄應為：

借：生產成本——Ａ產品20748

——Ｂ產品34314

制造費用11742

貸：應付職工薪酬——工資58600

——社會保險費8204【工作任務】———制造費用的歸集和分配案例120××年12月31日，康華公司計提本月份車間使用廠房、機器設備等固定資產折舊費12500元。實例解析由于計提的固定資產折舊系車間使用固定資產的折舊，屬于間接費用，應計入當期的產品生產成本。所以，該經濟業務的發生，將引起企業資產要素和費用要素發生變化。一方面，累計折舊增加了12500元（即固定資產價值減少了12500元）；另一方面，企業的生產費用增加了12500元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。企業間接生產費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方，企業計提當期的固定資產折舊應記入“累計折舊”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：制造費用12500

貸：累計折舊12500【工作任務】———制造費用的歸集和分配案例220××年12月31日，康華公司以銀行存款3000元支付車間水電費。實例解析該經濟業務的發生，將引起企業資產要素和費用要素發生變化。一方面，企業當期的生產費用增加了3000元；另一方面，企業的銀行存款減少了3000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。因車間水電費屬于間接生產費用，其增加應記入“制造費用”賬戶的借方，企業銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：制造費用3000

貸：銀行存款3000【工作任務】———制造費用的歸集和分配案例320××年12月31日，康華公司預提生產車間向南方公司租入設備的租金1200元。實例解析由于該項固定資產為車間使用，因此該項租金費用屬于間接費用，應計入當期的產品生產成本。該經濟業務的發生，將引起企業費用要素和負債要素發生變化。即一方面企業的生產費用增加了1200元，另一方面企業的負債也增加了1200元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。間接生產費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方，企業預提的應付未付租金應記入“其他應付款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：制造費用1200

貸：其他應付款1200【工作任務】———制造費用的歸集和分配案例420××年12月31日，康華公司以銀行存款支付生產車間的辦公費1800元。實例解析因該項辦公費用發生在生產車間，屬于間接生產費用，應計入當期的生產成本。所以，該經濟業務的發生，引起了企業資產要素和費用要素發生變化。即一方面企業的生產費用增加了1800元，另一方面企業的銀行存款減少了1800元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。間接生產費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方，企業銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：制造費用1800

貸：銀行存款1800【工作任務】———制造費用的歸集和分配案例520××年12月31日，

康華公司將12月份

發生的制造費用全

部記入“制造費用

明細賬”，如表3-4

所示。該公司的制

造費用按生產工人

工資比例進行分配。實例解析因康華公司僅生產Ａ、Ｂ兩種產品，因此在生產過程中發生的制造費用應由它們分別負擔。將Ａ、Ｂ產品應負擔的制造費用計算確定后，應將本期發生的制造費用全部轉入產品成本。該項經濟業務發生，將引起企業費用要素項目間的增減變化。一方面產品生產成本增加了46242元，另一方面制造費用減少了46242元。【工作任務】———制造費用的歸集和分配操作步驟第一步，分配本月發生的制造費用，計算分配率。

分配率＝46242÷（18200＋30100）＝0.9574第二步，編制制造費用分配表，如表3-5所示。第三步，確定應借、應貸會計科目。產品生產成本的增加應記入“生產成本”賬戶的借方，制造費用的減少應記入“制造費用”賬戶的貸方。第四步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：生產成本——Ａ產品17425

——Ｂ產品28817

貸：制造費用46242【工作任務】———產品生產成本的計算與結轉案例20××年12月31日，康華公司生產的Ａ產品500件全部完工并驗收入庫，Ｂ產品1000件均未完工。Ａ、Ｂ兩種產品的月初成本資料如表3-6所示。實例解析康華公司以產品品種為成本計算對象，成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用，所以“生產成本”賬戶應按產品品種設置“Ａ產品”“Ｂ產品”兩個明細賬，并按成本項目設置專欄歸集生產費用。因Ａ產品于本月全部完工，所以“生產成本———Ａ產品”明細賬歸集的生產費用即為該產品的完工產品成本；而Ｂ產品均未完工，所以“生產成本———Ｂ產品”明細賬歸集的生產費用為該產品的在產品成本。【工作任務】———產品生產成本的計算與結轉操作步驟第一步，按成本計算對象歸集生產費用。即將本月發生的直接費用和分配的制造費用全部記入Ａ、Ｂ產品的生產成本明細賬。各產品生產成本明細賬如表3-7、表3-8所示。【工作任務】———產品生產成本的計算與結轉操作步驟第二步，根據生產成本

明細賬編制成本計算單。

因Ｂ產品在本月沒有完

工產品，所以應根據Ａ

產品生產成本明細賬編

制Ａ產品成本計算單，

計算完工Ａ產品的總成

本與單位成本，如表3-9

所示。第三步，進行具體的賬務處理。該經濟業務的發生，引起企業資產要素和費用要素發生變化。一方面企業的庫存商品中的Ａ產品增加了124873元，應記入“庫存商品”賬戶的借方；另一方面企業的產品生產成本減少了124873元，應記入“生產成本”賬戶的貸方。康華公司編制的會計分錄應為：

借：庫存商品——Ａ產品124873

貸：生產成本——Ａ產品124873任務四

銷售過程的核算

【引例】

20××年10月25日，力鵬公司銷售服裝一批，貨款總額為58000元，其中價款為50000元、增值稅稅額為8000元，款項已收到并存入銀行。當日，公司還以銀行存款支付給金鵑廣告公司廣告牌制作費用3000元。討論：力鵬公司對上述收付款項應如何進行核算？【知識準備與業務操作】銷售過程核算的基本內容確認銷售

收入的實現辦理

貨款結算結轉

銷售成本計算繳納

稅費一、營業收入的核算

（一）賬戶設置

【知識準備與業務操作】營業收入主營業務收入企業為完成經營目標所從事的經常性活動實現的收入，如工業企業生產并銷售產品、商業企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等實現的收入。其他業務收入企業發生的與經常性活動相關的其他活動所取得的收入，如工業企業對外出售不需用的原材料、利用閑置資金對外投資、對外轉讓無形資產使用權等實現的收入。

【引例解析】價款力鵬公司是一家服裝生產廠商，生產并銷售服裝是其主營業務，因此該公司銷售服裝取得的收入應確認為主營業務收入增值稅款由于增值稅屬于價外稅，該公司又是增值稅一般納稅人，其于銷售過程中收取的增值稅應作為銷項稅額，通過“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶單獨核算，不應包括在銷售收入之內。一、營業收入的核算

【知識準備與業務操作】一、營業收入的核算

【知識準備與業務操作】一、營業收入的核算

【知識準備與業務操作】該賬戶的期末余額如果在借方，反映的則是企業應收的、由購貨單位補付的款項，即應收賬款。二、營業成本的核算

【知識準備與業務操作】營業成本主營業務成本為取得主營業務收入而支付的成本為主營業務成本其他業務成本為取得其他業務收入而支付的成本為其他業務成本二、營業成本的核算

【知識準備與業務操作】三、稅金及附加的核算

【知識準備與業務操作】為核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等相關稅費，企業應當設置“稅金及附加”賬戶四、銷售費用的核算

【知識準備與業務操作】銷售費用的主要內容企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

——企業發生的與專設機構相關的固定資產修理費用等后續支出屬于銷售費用。

——銷售費用是與企業銷售商品活動有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本。四、銷售費用的核算

【知識準備與業務操作】【引例解析】力鵬公司為銷售商品發生了廣告牌制作費用，該費用是企業在銷售產品過程中發生的，與企業銷售產品活動有關，應確認為銷售費用，通過“銷售費用”賬戶核算。【工作任務】———主營業務收入的核算案例120××年12月1日，康華公司向北方公司銷售Ａ商品一批，價款為20000元，增值稅銷項稅額為3200元。商品已經發出，收到全部貨款，并存入銀行。實例解析該經濟業務的發生，使企業的收入要素和資產、負債要素產生變化。一方面，企業的銀行存款增加了23200元；另一方面，企業的營業收入增加了20000元。同時，隨產品銷售，企業收取了增值稅，增值稅銷項稅額也增加了3200元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銀行存款的增加應記入“銀行存款”賬戶的借方；產品銷售收入屬于企業的主營業務收入，其增加應記入“主營業務收入”賬戶的貸方；增值稅銷項稅額應記入“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款23200

貸：主營業務收入20000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）3200【工作任務】———主營業務收入的核算案例220××年12月5日，康華公司收到南方公司預付Ａ商品的貨款50000元，并存入銀行。實例解析該經濟業務的發生，引起了企業資產要素和負債要素產生變化。即一方面企業的銀行存款增加了50000元，另一方面企業的預收賬款增加了50000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銀行存款的增加應記入“銀行存款”賬戶的借方；因預收賬款屬于企業的負債，其增加應記入“預收賬款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款50000

貸：預收賬款———南方公司50000【工作任務】———主營業務收入的核算案例320××年12月20日，康華公司向南方公司發出Ａ商品一批，價款為50000元，增值稅銷項稅額為8000元。南方公司已預付50000元，余款尚未收到。實例解析該經濟業務的發生，使企業的收入和資產、負債要素均產生變化。一方面企業的營業收入增加了50000元，企業的增值稅銷項稅額增加了8000元，另一方面企業的預收賬款減少了50000元，同時，企業的應收賬款增加了8000元。【工作任務】———主營業務收入的核算操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。預收賬款的減少，應記入“預收賬款”賬戶的借方；應收賬款的增加也應當記入“應收賬款”賬戶的借方，但為簡化核算，通常將其并入“預收賬款”賬戶核算，即借記“預收賬款”賬戶；主營業務收入和增值稅銷項稅額的增加，應分別記入“主營業務收入”和“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：預收賬款———南方公司58000

貸：主營業務收入50000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）8500如果康華公司于本月末還未收到南方公司的這筆欠款，則“預收賬款”賬戶本月末應為借方余額8500元，反映為該公司的應收賬款。【工作任務】———主營業務收入的核算案例420××年12月15日，康華公司向北方公司銷售Ｂ商品一批，價款80000元，增值稅銷項稅額為12800元，商品已經發出，同時收到北方公司開出并承兌的商業匯票一張，面值為92800元。實例解析該經濟業務的發生，使企業的收入要素和資產、負債要素均產生變化。一方面企業的營業收入增加了80000元，企業的增值稅銷項稅額增加了12800元；另一方面企業應收的商業匯票增加了92800元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。企業持有的商業匯票面值的增加應記入“應收票據”賬戶的借方；主營業務收入和增值稅銷項稅額的增加，應分別記入“主營業務收入”和“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：應收票據———北方公司92800

貸：主營業務收入80000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）12800【工作任務】———其他業務收入的核算案例康華公司于20××年12月25日銷售本公司外購的乙材料一批，價值為2000元，增值稅銷項稅額為320元，貨款已全部收回，并存入銀行。實例解析銷售材料取得的收入系企業的其他業務收入，該經濟業務的發生將使企業的收入要素和資產、負債要素均發生變化。一方面，企業的銀行存款增加了2320元；另一方面，增值稅銷項稅額增加了320元，其他業務收入增加了2000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銀行存款的增加應記入“銀行存款”賬戶的借方；其他業務收入和增值稅銷項稅額的增加，應分別記入“其他業務收入”“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銀行存款2320

貸：其他業務收入2000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）320【工作任務】———主營業務成本的核算案例20××年12月31日，經計算，康華公司本月已銷售Ａ產品的生產成本為380000元、Ｂ產品的生產成本為155000元。實例解析該經濟業務的發生，使企業的費用要素和資產要素均發生變化。一方面企業的主營業務成本增加了535000元，另一方面企業的庫存商品減少了535000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。主營業務成本的增加應記入“主營業務成本”賬戶的借方，企業庫存商品的減少應記入“庫存商品”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：主營業務成本535000

貸：庫存商品——A產品380000

庫存商品——B產品155000【工作任務】———其他業務成本的核算案例120××年12月31日，經計算，康華公司本月銷售乙材料的成本為1000元。實例解析材料銷售不屬于康華公司的主營業務，公司因銷售材料取得的收入應確認為其他業務收入，由此而發生的成本應確認為其他業務成本。所以，該經濟業務的發生，使企業的費用要素和資產要素均發生變化。一方面企業的其他業務成本增加了1000元，另一方面企業的原材料減少了1000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。其他業務成本的增加應記入“其他業務成本”賬戶的借方，企業原材料的減少應記入“原材料”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：其他業務成本1000

貸：原材料——乙材料1000【工作任務】———其他業務成本的核算案例220××年12月31日，經計算，康華公司本月出租廠房應計提折舊800元。實例解析出租廠房不屬于康華公司的主營業務，公司因廠房出租而取得的租金收入應確認為其他業務收入，由此而發生的相關成本（如折舊費等）則應確認為其他業務成本。所以，該經濟業務的發生，使企業的費用要素和資產要素均發生變化。一方面企業的其他業務成本增加了800元，另一方面企業的累計折舊增加了800元，也就是固定資產的價值減少了800元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。其他業務成本的增加應記入“其他業務成本”賬戶的借方，企業累計折舊的增加（即固定資產價值的減少）應記入“累計折舊”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：其他業務成本800

貸：累計折舊800【工作任務】———稅金及附加的核算案例20××年12月31日，康華公司計算出本月應交的城市維護建設稅為3500元，教育費附加為1500元。實例解析城市維護建設稅、教育費附加屬于企業日常經營活動中產生的稅費，應由主營業務和其他業務負擔，是企業稅金及附加的組成部分。所以，該經濟業務的發生，使企業的費用要素和負債要素均發生變化。一方面企業的稅金及附加增加了5000元，另一方面企業的應交未交的稅費也增加了5000元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。稅金及附加的增加應記入“稅金及附加”賬戶的借方，企業應交未交的稅費增加應記入“應交稅費”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：稅金及附加5000

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅3500

——應交教育費附加1500【工作任務】———銷售費用的核算案例120××年12月10日，康華公司銷售部門領用甲材料一批，實際成本為2730元。實例解析銷售部門耗用材料所發生的費用，應確認為銷售費用。所以，該項經濟業務的發生，引起了企業費用要素和資產要素發生變化。一方面企業的銷售費用增加了2730元，另一方面企業的原材料減少了2730元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銷售費用的增加應記入“銷售費用”賬戶的借方，原材料的減少應記入“原材料”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銷售費用———材料費2730

貸：原材料———甲材料2730【工作任務】———銷售費用的核算案例220××年12月15日，康華公司以銀行存款支付廣告費1310元和應由本公司的銷售機構負擔的水電費1140元。實例解析廣告費與企業的產品銷售業務直接相關，應確認為銷售費用。由于為銷售本企業產品而專設的銷售機構發生的經營費用也是銷售費用的組成部分，因而由銷售機構負擔的水電費也應確認為銷售費用。所以，該項經濟業務的發生，引起了企業費用要素和資產要素發生變化。一方面企業的銷售費用增加了2450元，另一方面企業的銀行存款減少了2450元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銷售費用的增加應記入“銷售費用”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銷售費用———廣告費1310

———水電費1140

貸：銀行存款2450【工作任務】———銷售費用的核算案例320××年12月20日，康華公司以現金支付本公司銷售機構業務人員差旅費470元。實例解析為銷售本企業產品而專設的銷售機構發生的經營費用是銷售費用的組成部分，因而公司銷售機構業務人員差旅費應確認為銷售費用。所以，該項經濟業務的發生，引起了企業費用要素和資產要素發生變化。一方面企業的銷售費用增加了470元，另一方面企業的庫存現金減少了470元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銷售費用的增加應記入“銷售費用”賬戶的借方，庫存現金的減少應記入“庫存現金”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銷售費用———差旅費470

貸：庫存現金470【工作任務】———銷售費用的核算案例420××年12月31日，康華公司分配本月職工薪酬。當月企業銷售人員工資為9700元，應計提的社會保險費為1358元。實例解析銷售人員工資及其他薪酬是銷售費用的組成部分，應確認為銷售費用。所以，該項經濟業務的發生，引起了企業費用要素和負債要素發生變化。一方面企業的銷售費用增加了11058元（9700＋1358），另一方面企業的應付職工薪酬增加了11058元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銷售費用的增加應記入“銷售費用”賬戶的借方，應付職工薪酬的增加應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銷售費用———工資9700

———社會保險費用1358

貸：應付職工薪酬———工資9700

———社會保險費1358【工作任務】———銷售費用的核算案例520××年12月31日，康華公司計提本月本公司銷售部門使用的固定資產折舊費1800元。實例解析為銷售本企業產品而專設的銷售機構使用的固定資產應計提的折舊費，是銷售費用的組成部分，應確認為銷售費用。所以，該項經濟業務的發生，引起了企業費用要素和資產要素發生變化。一方面企業的銷售費用增加了1800元，另一方面企業的累計折舊增加了1800元（也就是該項固定資產的價值減少了1800元）。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。銷售費用的增加應記入“銷售費用”賬戶的借方，累計折舊的增加（即固定資產價值的減少）應記入“累計折舊”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：銷售費用———折舊費1800

貸：累計折舊1800【工作任務】———銷售費用的核算任務四

利潤形成與分配的核算

【引例】

20××年10月份力鵬公司實現銷售額150000元，經計算銷售成本為105000元。本月還發生銷售費用3000元、管理費用5500元、財務費用1500元，應交城市維護建設稅等760元、應交所得稅8560元。討論：力鵬公司當月實現的利潤總額是多少？本月應交所得稅是如何計算的？該公司本月實現多少凈利潤？一、利潤的構成

【知識準備與業務操作】

【引例解析】利潤總額營業收入150000－營業成本105000－稅金及附加760－銷售費用3000－管理費用5500－財務費用1500

＝32420（元）本月應交所得稅本月應交所得稅可以按當月實現的利潤總額和本公司適用的所得稅稅率計算確定。根據稅法規定，該公司適用的所得稅稅率應為25％。因此：本月應交所得稅＝32420×25＝8560（元）凈利潤本月實現的凈利潤＝34240－8560＝25680（元）二、管理費用和財務費用的核算

【知識準備與業務操作】管理費用的核算內容企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括：

——企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

——企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出屬于管理費用。二、管理費用和財務費用的核算

【知識準備與業務操作】財務費用的核算內容財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費等。企業為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分，不包括在財務費用之中。三、營業外收支的核算

【知識準備與業務操作】營業外收支的核算內容營業外收支是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項收支，包括營業外收入、營業外支出。

——營業外收入是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得；

——營業外支出是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失。三、營業外收支的核算

【知識準備與業務操作】【工作任務】———營業外收支的核算案例120××年12月31日，康華公司清理長期無法支付的應付賬款一筆，賬面價值為4050元，經批準轉作企業的營業外收入。實例解析企業無法償還的應付款項屬于營業外收入，應直接計入所有者權益（即利潤要素），所以該經濟業務的發生，使企業的利潤要素和負債要素發生變化。一方面企業應付賬款的賬面價值減少了4050元，另一方面營業外收入增加了4050元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。應付賬款的減少應記入“應付賬款”賬戶的借方，營業外收入增加應記入“營業外收入”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：應付賬款4050

貸：營業外收入4050【工作任務】———營業外收支的核算案例220××年12月26日，康華公司開出支票向希望工程捐贈5500元。實例解析企業發生的公益性捐贈支出屬于營業外支出，應直接計入所有者權益（即利潤要素），所以該經濟業務的發生，使企業的利潤要素和資產要素發生變化。一方面企業的營業外支出增加了5500元，另一方面企業的銀行存款減少了5500元。操作步驟第一步，確定應借、應貸會計科目。營業外支出的增加應記入“營業外支出”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。第二步，編制會計分錄。康華公司編制的會計分錄應為：

借：營業外支出5500

貸：銀行存款5500【工作任務】———利潤總額形成的核算案例康華公司20××年12月份的所有收入賬戶和費用賬戶的余額如表3-13所示。實例解析上述各損益類賬戶余額反映的是本月份已實現的各項收入（或利得）總額和發生的各項成本、費用及損失金額，通過配比即可計算出本月實現的利潤總額。【工作任務】———利潤總額形成的核算操作步驟第一步，將各項收入轉入“本年利潤”賬戶的貸方。其會計分錄為：

借：主營業務收入958000

其他業務收入17500

營業外收入4050

貸：本年利潤979550第二步，將各項費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為：

借：本年利潤614492

貸：主營業務成本535000

其他業務成本