2022-2023年貴州省畢節地區注冊會計審計專項練習(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.注冊會計師擬定函證甲公司某開戶銀行。以下事項中，最能表明注冊會計師實施函證目的的是（）A.獲取審計證據證實甲公司2019年12月31日漏記應付職工薪酬

B.獲取審計證據證實甲公司2019年12月31日應付賬款完整性

C.獲取審計證據證實甲公司2019年12月31日銀行存款真實性

D.獲取審計證據證實甲公司2019年12月31日已經發生的擔保業務

2.注冊會計師欲從9張銷售發票組成的總體中選擇4張進行測試，已知9張發票總額為5000元，總體項目單位的累計金額表如下：

注冊會計師采用系統選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是l250（5000÷4=1250）元，確定選樣起點是500，則選出的4張銷售發票號是（）。

A.1，3，6，7

B.2，4，7，8

C.2，4，6，9

D.1，3，5，8

3.在執行存貨監盤程序時，注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，目的是()。

A.觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨

B.確定被審計單位是否恰當記錄了存貨項目的入賬價值

C.防止遺漏或重復盤點

D.確定被審計單位的存貨所有權，檢查是否被納入盤點范圍

4.下列關于印花稅計稅依據的表述中，正確的是（）。

A.技術合同的計稅依據包括研究開發經費

B.財產保險合同的計稅依據包括所保財產的金額

C.貨物運輸合同的計稅依據包括貨物裝缷費和保險費

D.記載資金賬簿的計稅依據為“實收資本”和“資本公積”的合計金額

5.以下有關審計證據可靠性的說法中，錯誤的是（）。

A.以實物形式存在的證據比電子形式的證據可靠

B.從原件獲取的證據比從復印件獲取的證據可靠

C.電子文件形式的審計證據比口頭證據更為可靠

D.口頭證據比從被審計單位網頁下載的文件可靠

6.華天公司下列關于現金與銀行存款的管理的說法中，不恰當的是（）

A.現金收支與記賬分別由出納和會計擔任

B.按月對庫存現金進行盤點

C.禁止未經授權的人員接觸貨幣資金

D.由出納員全權負責辦理貨幣資金業務

7.下列關于分層的說法中，恰當的是（）

A.貨幣單元抽樣中，需要通過分層減少變異性

B.對于分層后的總體，一般不使用均值法

C.對總體分層后會增加樣本規模

D.傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層

8.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是()。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

9.下列關于審計證據可靠性的說法中，正確的是（）。

A.直接獲取的審計證據比推論得出的證據更可靠

B.口頭形式的證據比電子證據更可靠

C.非統計抽樣得出的結論比統計抽樣得出的結論更可靠

D.實質性分析程序獲取的證據比細節測試獲取的證據更可靠

10.下列有關審計業務的說法中，正確的是（）。

A.審計業務的最終產品是審計報告和后附財務報表

B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業務不屬于審計業務

C.審計的目的是改善財務報表質量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

D.執行審計業務獲取的審計證據大多數是結論性而非說服性的

11.組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2014年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2014年3月5日。下列有關組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存期限的說法中，正確的是（）。

A.應當自2014年1月1日起至少保存十年

B.應當自2014年2月15日起至少保存十年

C.應當自2014年3月5日起至少保存十年

D.應當自2014年4月16日起至少保存十年

12.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

13.

第

1

題

審計證據的可靠性受其來源和性質的影響。以下關于可靠性的說法中，不正確的是（）。

A.以紙質形式存在的證據比以口頭方式的證據更為可靠

B.從原件獲取的證據比從復印件及傳真件獲取的證據更為可靠

C.電子文件形式的審計證據比口頭方式的審計證據更為可靠

D.詢問內部人員的證據比被審計單位網頁上下載的文件更可靠

14.注冊會計師應當制定審計計劃來規劃審計工作。以下有關計劃審計工作的描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

15.下列關于項目質量控制復核的說法中，正確的是()。

A.在出具報告前完成項目質量控制復核

B.在審計工作底稿歸檔前完成項目質量控制復核

C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核

D.在出具報告后60天內完成項目質量控制復核

16.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年利潤表中營業收入項目是否真實。甲公司以下與收入確認相關的交易處理中，不恰當的是（）。

A.甲公司擬在2012年12月按合同約定以離岸偷向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，甲公司仍于2012年末交付產品，但在2012年未確認相應的營業收入

B.甲公司于2012年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求甲公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，甲公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，甲公司于2012年確認了相應營業收入

C.A注冊會計師發現，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值稅)的價格向乙公司交付了1000件彥品。雙方約定，在乙公司付清貨款前，盡管甲公司不再對所交付的產品實施繼續管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件產品的貨款，確認了營業收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，甲公司提供后續服務。合同約定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入

17.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發表的審計意見類型是()。

A.保留意見或否定意見B.保留意見或無法表示意見C.帶強調事項段的無保留意見D.無法表示意見

18.關于特殊項目審計，下列說法中正確的是（）

A.關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險

B.管理層對持續經營能力作出評估的期間未能涵蓋自財務報表日起12個月，注冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見

C.注冊會計師一般無須對期初余額發表審計意見

D.會計估計的重大錯報風險屬于特別風險

19.關于計劃審計工作，以下描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

20.注冊會計師函證期末應付賬款的余額是不必要的，因為（）。

A.函證同截止測試重復

B.報表日應付賬款余額在審計完成前或許不曾付訖

C.采取與被審計公司的法律顧問聯系，由其提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動這一替代程序可能獲取的證據更可靠

D.應付賬款很大程度上存在低估的可能

21.整個銷售與收款循環的起點是（）。

A.按銷售單發貨B.向客戶開具賬單C.客戶提出訂貨要求D.編制銷售單

22.在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內部控制范圍的是（）。查看材料

A.完成審計業務的時間預算B.甲公司的業務規模和復雜性C.特定內部控制的性質D.以前獲得的審計甲公司的經驗

23.屬于銀行存款控制測試的審計程序是（）。

A.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符

B.檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出

C.抽取一定期間銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核

D.對未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

24.如果注冊會計師決定利用專家的工作，在與專家達成一致意見的相關事項中，不應當包括（）。

A.專家的收費水平

B.專家工作的性質、范圍和目標

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍

D.注冊會計師和專家各自的角色和責任

25.下列關于注冊會計師利用內部審計和專家工作的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師在實施財務報表審計時，必須利用專家的工作

B.注冊會計師在實施財務報表審計時，必須利用內部審計的工作

C.內部審計包括審批請購單

D.內部專家需要遵守質量控制準則的規定

26.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產竣工決算手續。注冊會計師獲取充分審計證據發現該項資產已經確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權利和義務

27.以下關于獨立性的說法中不正確的是（）

A.如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響

B.對于逾期收費，注冊會計師可以采取由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議或復核已執行的工作等方法進行防范不利影響

C.會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生不利影響，注冊會計師應當采取措施將不利影響將至可接受的水平

D.對于公眾利益實體的審計客戶，會計師事務所不得提供對可能錄用的高級管理候選人的證明文件進行核查的服務

28.關于計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系，以下理解中，不恰當的是（）。

A.實際執行的重要性水平高于財務報表計劃的整體重要性水平

B.實際執行的重要性是基于合理保證未更正或未發現錯報的匯總數不超過財務報表整體的重要性水平

C.實際執行的重要性通常為計劃重要性水平的50%～75%

D.實際執行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的，對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層面的要求

29.注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，詢問管理層關聯方事項，下列不屬于詢問的內容的是（）

A.關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化

B.被審計單位和關聯方之間關系的性質

C.被審計單位在本期是否與關聯方發生交易

D.關聯方關系及其交易的性質和范圍

30.下列關于細節測試中運用貨幣單元抽樣的說法中，恰當的是（）

A.對預收賬款的低估的測試適用貨幣單元抽樣方法

B.對應收賬款的高估的測試適用貨幣單元抽樣方法

C.貨幣單元抽樣是對貨幣金額得出結論的方法，故貨幣單元抽樣運用變量抽樣的原理

D.如果預期不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模比傳統變量抽樣的樣本規模大

31.下列各項原因中，導致注冊會計師在完成審計工作后才發現舞弊導致的重大錯報，表明注冊會計師沒有遵守審計準則的是（）

A.注冊會計師將小額舞弊當作孤立發生的事件

B.被審計單位串通舞弊

C.被審計單位偽造文件

D.注冊會計師將小額舞弊當作系列舞弊事件之一

32.由于（）的存在，才產生了本期和其他期間的差異，從而出現了權責發生制和收付實現制。

A.持續經營B.會計主體C.會計分期D.貨幣計量

33.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

34.下列各項中不屬于企業發展能力分析指標的是（）。

A.資本積累率B.資本保值增值率C.總資產增長率D.三年資本平均增長率。

35.在制定總體審計策略時，即使（）財務報表項目錯報金額低于重要性水平，注冊會計師仍然確認其會影響財務報表使用者的經濟決策。

A.存貨B.應付賬款C.股本D.營業收入

36.獨立性概念框架為注冊會計師提出了解決獨立性問題的思路和方法。以下關于對獨立性概念框架的理解中，不恰當的是（）。

A.在承接業務時首先要識別對獨立性的不利影響

B.評價已識別不利影響的重要程度

C.消除不利影響或將其降至可接受的低水平

D.消除對獨立性的所有不利影響

37.

第

8

題

下列各項中，不符合土地增值稅法有關規定的是（）。

A.超過國家的有關規定利息上浮幅度的部分不允許扣除

B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除

C.因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除

D.舊房及建筑物的評估價格為重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

38.<2>下列關于乙注冊會計師對其他信息責任的說法中，正確的是（）。

A.乙注冊會計師負有專門責任確定其他信息是否得到恰當陳述

B.乙注冊會計師在對財務報表出具審計報告時可以考慮其他信息，但并不是必須的

C.如果有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告時，乙注冊會計師需要承擔法律責任，其責任取決于業務的性質、法律法規和相關執業規則的規定

D.乙注冊會計師應當在審計報告日前獲取全部其他信息，如果是在審計報告日后才獲取的，不用考慮其對審計報告的影響

39.注冊會計師首次接受委托，發現上期財務報表存在錯報但出具了無保留意見，如果上期財務報表未經更正也未重新出具審計報告，且比較數據未經恰當重述和充分披露，注冊會計師應當()。A.對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告

B.重新出具上期財務報表的審計報告

C.由于本期數據不存在錯報而出具無保留意見

D.拒絕出具審計報告

40.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表時發現，該公司于2010年12月31日購入一項固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0．8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該項固定資產應計提的年折舊額為（）萬元。

A.39.84B.66.4C.48D.80

41.注冊會計師在確定被審計單位應收賬款的函證時間時，以下做法中正確的是（）

A.為減少函證回函差異，在執行其他審計程序后函證

B.即使重大錯報風險評估為低水平，也不可以在財務報表日前提前實施函證

C.項目小組進駐審計現場后，立即進行函證

D.通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日前或日后適當時間內實施函證

42.注冊會計師對被審計單位存貨進行監盤的主要目的是為了（）。

A.查明客戶是否漏盤某些重要的存貨項目

B.鑒定存貨的質量

C.了解盤點指示是否得到貫徹執行

D.獲得存貨期末是否實際存在以及其狀況的證據

43.關于會計師事務所質量管理體系的下列說法中，錯誤的是（）。

A.審計項目合伙人對項目管理和項目質量承擔總體責任，并充分、適當地參與項目全過程

B.應當實施項目質量復核的審計業務范圍是所有上市公司的財務報表審計業務

C.由經驗較為豐富的項目組成員對經驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導、監督和復核

D.只有當意見分歧得到解決后．才可以出具報告

44.

在執行審計業務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。

A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險

B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險

C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果

45.

第

18

題

出口貨物退（免）稅憑證、資料應當保存（）。

A.10年B.15年C.20年D.永久

46.

D注冊會計師從總體規模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目(賬面價值50000元)進行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為()。

A.500元B.2500元C.3000元D.47500元

47.關于自動控制與手工控制的理解，以下說法中，不正確的是（）。

A.企業采用信息系統處理業務，并不意味著手工控制會被完全取代

B.自動控制比較不容易被繞過

C.自動信息系統、數據庫及操作系統可以更加有效的實現職責分離

D.人工控制可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平

48.關于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是()。

A.審計中發現的重大問題必須采用書面溝通

B.在上市實體審計中，關于注冊會計師的獨立性，必須采用書面溝通

C.口頭形式的溝通無須記錄于審計工作底稿

D.財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規行為，注冊會計師盡快通報給治理層是不恰當的

49.下列選項中，屬于與被審計單位行業狀況、法律環境和監管環境相關的外部因素是（）

A.影響行業和被審計單位經營活動的環保要求

B.生產設施、倉庫和辦公室的地理位置

C.被審計單位與競爭對手的業績比較

D.員工業績考核與激勵性報酬政策

50.<4>、在可容忍誤差率為6％，預計誤差率為4％，允許的抽樣風險為3％的情況下，當注冊會計師對200個文檔進行檢查時發現8個文檔有錯誤，此時可以得到的結論是（）。

A.接受對控制風險的評估的樣本結果，因為可容忍誤差率減去允許的抽樣風險小于預計的誤差率

B.接受對控制風險的評估的樣本結果，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風險大于可容忍誤差率

C.不接受對控制風險的評估，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風險大于可容忍誤差率

D.不接受對控制風險的評估，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風險大于預計的誤差率

二、多選題(30題)51.在信息技術環境下，審計工作與對系統的依賴程度是直接關聯的，注冊會計師需要全面考慮其關聯關系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告，則以下有關說法中不正確的有()。

A.需要對系統環境了解與評估B.不需要驗證人工控制C.需要驗證系統應用控制D.需要了解、驗證系統一般性控制

52.下列關于細節測試中實施審計抽樣的說法中恰當的有（）

A.細節測試中進行審計抽樣可以選擇統計抽樣或非統計抽樣

B.貨幣單元抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易上

C.注冊會計師采用貨幣單元抽樣，是對總體中的貨幣單元實施檢查

D.統計抽樣運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險

53.注冊會計師按照審計計劃的規定對應收賬款實施了審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿，下列各項中，屬于確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應當考慮的因素的有()。

A.如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關審計證據不易確定結論，必須在工作底稿中恰當記錄得出的各種可能結論

B.如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

C.使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，必須在工作底稿中恰當記錄不能得出結論的原因

54.第

25

題

永琳會計師事務所在其網頁中對本所業務范圍有如下描述，根據《注冊會計師法》的規定，其中屬于（）我國注冊會計師的法定業務。

A.審查年度會計報表，并出具審計報告

B.辦理企業合并、分立、清算事宜

C.擔任常年會計顧問和納稅代理

D.驗證企業資本，并出具驗資報告

55.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。

A.甲公司情況發生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經營情況的了解發生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的鶯要性

56.中國注冊會計師協會作為注冊會計師行業的自律性組織，具有多方面的職責。具體來說，其職責包括()。A.A.制定與考試有關的方針政策，全面領導和組織考試工作

B.擬定注冊會計師執業準則、規則并監督、檢查實施情況

C.組織實施注冊會計師全國統一考試

D.制定行業自律管理規范，對違反規范的行為進行懲戒

57.下列關于注冊會計師的審計工作和被審計單位內部審計工作的關系的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師可以與被審計單位內部審計人員溝通，獲取其工作底稿，了解內部審計人員的工作

B.注冊會計師利用內部審計的工作，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率

C.盡管內部審計人員會實施程序了解內部控制，但注冊會計師仍然應當獨立執行審計工作，不能利用內部審計人員的工作結果

D.注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響

58.以下對不同事務所或爽體是否構成網絡的情形中，可能被視為網絡的有（）。

A.如果一個實體與其他實體以聯合方式應邀提供專業服務，應被視為網絡

B.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡

C.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享統一的質量控制政策和程序，應被視為網絡

D.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享圃一經營戰略，應被視為網絡

59.A注冊會計師針對下列審計目標確定了抽樣總體，其中總體設計恰當的有（）。

A.注冊會計師擬將所有已發運的項目作為總體，以測試所有發運商品都已開具賬單的控制是否運行有效

B.注冊會計師擬將已支付現金的項目作為總體。以測試現金支付授權控制是否有效運行

C.注冊會計師擬將應付賬款清單作為總體，以測試應付賬款的低估

D.注冊會計師擬將應收賬款明細賬作為總體，以測試應收賬款的高估

60.注冊會計師執行審計工作的前提是否存在，是注冊會計師能否按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。以下屬于注冊會計師需要判斷的執行審計工作前提的事項包括（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.管理層設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.管理層和治理層向注冊會計師絕對保證財務報表不存在舞弊

D.管理層和治理層向注冊會計師提供必要的工作條件

61.

第

27

題

如果尚未調整錯報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，辛注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。

A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性程序范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請管理層調整財務報表，以使匯總數低于重要性水平

D.如果該匯總數重大，且管理層拒絕調整財務報表，則辛注冊會計師發表保留意見或否定意見

62.

第

12

題

以公開間接方式發行股票的優點是（）。

A.發行成本低B.股票變現性強，流通性好C.有利于提高公司知名度D.發行范圍廣，易募足資本

63.

在根據控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.控制環境B.擬信賴的相關控制的時點或期間C.錯報風險的性質D.對控制運行產生重大影響的人事變動

64.下列各項做法中，可以應對舞弊導致的重大錯報風險的有（）。

A.選取以前年度未寄發詢證函的客戶的應收賬款余額實施函證

B.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施監盤

C.擴大營業收入細節測試的樣本規模

D.通過實地走訪，核實供應商和客戶真實存在

65.注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難以及可能產生的影響直接與治理層進行溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估

B.為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

C.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延

66.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員實現溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。下列注冊會計師的做法中屬于增加審計程序不可預見性的有（）

A.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問

B.采用突擊式監盤庫存現金

C.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨的監盤

D.使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶

67.根據下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的有（）。查看材料

A.了解相關法律法規和審計準則的規定

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

68.

第

24

題

在對累計折舊進行審計中，E注冊會計師結合戊公司的具體情況，做出以下調整建議，其中正確的有（）。

A.對于已全額計提減值準備的固定資產K設備，戊公司照常計提折舊，注冊會計師建議沖回

B.因更新改造而停止使用的固定資產J廠房，戊公司已停止計提折舊，注冊會計師建議補提折舊

C.因大修理而停止使用的固定資產T汽車，戊公司已停止計提折舊，注冊會計師建議補提折|日

D.戊公司對本年度開始未使用、不需用和暫時閑置的一批機器設備暫停折舊，注冊會計師建議按照原規定補提折舊

69.下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（）。

A.恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍

B.限制審計報告用途

C.審慎評價審計證據

D.加強對已執行審計工作的監督和復核

70.與信息技術控制相比，人工控制的弱點在于（）。

A.更容易被規避或凌駕B.可能更難保持一貫性C.更易產生簡單的錯誤D.更難進行必要的修改

71.

會計師事務所為了防范同一高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的威脅，應當制定的政策和程序包括()。

A.拒絕承接對獨立性產生威脅的業務

B.按照法律法規的規定定期輪換高級職員

C.進行獨立的內部質量復核

D.請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議

72.在執行審閱過程中，注冊會計師的下列做法中不正確的有（）。

A.由于財務報表審閱只須獲取支持有限保證的證據，所以注冊會計師不會使用監盤程序

B.采用比財務報表審計業務中更高的重要性水平

C.審閱報告的日期為注冊會計師完成審閱工作的日期

D.如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告

73.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，下列各項中，屬于編制審計工作底稿的目的的有()。

A.有助于項目組計劃和執行審計工作

B.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

C.使項目組對其工作負責

D.便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查

74.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

75.

第

24

題

庚注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統抽樣法下，確定的樣本號有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

76.根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，注冊會計師依法承辦()法定審計的業務。A.A.審查會計報表，出具審計報告

B.代理記賬、會計咨詢

C.辦理企業合并事宜中的審計業務

D.審查內部控制，提出管理建議

77.會計師事務所在其審計客戶執行某項交易時向其提供法律服務，很可能因自我評價對獨立性產生不利影響的有（）。

A.提供合同起草B.法律咨詢C.盡職調查D.重組服務

78.關于審計的含義，以下理解中恰當的有（）

A.審計的目的是以合理保證的方式提高財務報表的質量

B.由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性的而非結論性

C.注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達

D.審計可以用來有效滿足那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者的需求

79.A注冊會計師審計2020年甲公司的財務報表，2019年報表由前任進行審計，并對2019年報表發表了保留意見，下列說法中，正確的有（）。

A.A注冊會計師在對2020年報表出具報告應當增加其他事項段提及上期

B.A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，提及上期財務報表已由前任注冊會計師審計、前任的意見的類型和前任注冊會計師出具審計報告的日期

C.A注冊會計師在對2020年報表出具報告可以增加其他事項段，除了說明上期報表是保留意見，還應該說明保留意見的理由

D.A注冊會計師在對2020年報表出具報告不應該提及前任

80.在財務報表審計業務中，關于審計的固有限制主要源于以下因素（）。

A.財務報告的性質

B.審計程序的性質

C.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

D.某些認定或審計事項，比如管理層串通舞弊、關聯方關系和交易的存在和完整性、違反法律法規行為的發生以及可能導致被審計單位無法持續經營的未來事項或情況

三、判斷題(3題)81.第

39

題

注冊會計師從固定資產有細賬追查到固定資產的實物，能夠得出被審計單位固定資產均已入賬的結論。（）

A.是B.否

82.

A.是B.否

83.記賬憑證填制完經濟業務事項后。如有空行。應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師執行工作的類型。

85.ABC會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試BD網絡通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應收賬款余額的存在認定。BD通訊2013年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計662萬元，由2341個借方賬戶組成。注冊會計師以此為基礎，根據被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定應收賬款可容忍錯報水平為20萬元。注冊會計師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是2013年12月31目剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1500元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成611．5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。保證系數表如下：注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發現兩層分別包含的項目數量相差很大，因此決定分層。樣本分層情況如下表所示(每層樣本規模相同)：注冊會計師對選取的樣本和兩個重大項目實施了函證程序。重大項目存在的錯報為0．21

萬元，樣本中發現的錯報如下表：要求：(1)計算樣本規模。(2)分別根據比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報額。(3)不考慮其他因素，代注冊會計師作出審計結論。

86.A注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2011年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2011年12月29日～12月31日盤點存貨，以下是A注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。

存貨監盤計劃

一、存貨監盤的目標

檢查丙公司2011年12月31日存貨數量是否真實完整。

二、存貨監盤范圍

2011年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監盤時間

存貨的觀察與檢查時間均為2011年12月31日。

四、存貨監盤的主要程序

1．與管理層討論存貨監盤計劃。

2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：

(1)請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

(2)請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。

參考答案

1.C選項A不恰當，通過核對銀行對賬單實現；

選項B不恰當，通過尋找未入賬負債的測試實現；

選項C恰當，函證銀行賬戶的最基本目標是確認銀行存款的真實性；

選項D不恰當，通過檢查合同等方式實現。

綜上，本題應選C。

2.A選出的4個樣本數額為500、1750、3000、4250，這4數字分別包含在第l、3、6、7張銷售發票的累計金額以內，選擇的樣本即為這4張發票。

3.CC【解析】注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

4.D選項A：技術合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據;選項B：財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費，不包括所保財產的金額;選項C：貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

5.D【答案】D

【解析】以文件記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據可靠。

6.D選項A恰當但不符合題意，現金收支與記賬的崗位應當分離；

選項B恰當但不符合題意，定期對庫存現金進行盤點，以做到賬實相符；

選項C恰當但不符合題意，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金；

選項D不恰當但符合題意，企業不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

綜上，本題應選D。

7.D選項A不恰當，選項D恰當，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成正比，因而無需通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減少樣本規模；

選項B不恰當，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則；

選項C不恰當，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

綜上，本題應選D。

8.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

9.A選項B，以文件記錄形式(無論是紙制、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；選項C，非統計抽樣中更多的使用主觀判斷，抽樣風險不能夠量化，所以一般情況下非統計抽樣得出的結論沒有統計抽樣得出的結論可靠；選項D，分析程序并不能獲取充分、適當的證據，只能識別出異常的情況，所以實質性分析程序獲取的證據沒有細節測試獲取的證據可靠。

10.B審計業務的最終產品是審計報告，選項A錯誤；審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，但是并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任，選項C錯誤；執行審計業務獲取的審計證據大多數是說服性而非結論性的，選項D錯誤。

11.C如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，會計師事務所應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年，所以選項C正確。

12.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

13.D以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據可靠。

14.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

15.A對于需要項目質量控制復核的項目，未完成項目質量控制復核，不得出具報告。

16.B選項8不恰當。甲公司雖然在銷售前已預收到全部貨款，但因為該批產品通過某運輸公司交付運輸途中破損，甲公司沒有與運輸公司簽訂破損的賠款合同，購貨方的減價或退貨條件成立，甲公司銷售的該批產品的主要風險沒有轉移，因此，甲公司在2012年不能確認該批產品的營業收入。

17.A如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見。

18.C選項A說法不正確，關聯方交易是否具有較高重大錯報風險是與具體環境相關的，許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險；

選項B說法不正確，如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至財務報表日起的12個月；

選項C說法正確，因為期初余額是本期財務報表的基礎，注冊會計師要對期初余額實施適當的審計程序，一般無須專門對期初余額發表審計意見；

選項D說法不正確，注冊會計師應當依據準則的規定，運用職業判斷確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

綜上，本題應選C。

19.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

20.D選項A，函證和截止是不重復的。函證主要用于證實存在認定，鑒于“資產防高估，負債防低估”，因此不進行應付賬款函證，主要是因為函證不能查出未入賬的應付賬款。

21.C客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環的起點：銷售單是證明管理層有關銷售交易“發生”認定的憑證之一，也是某筆銷售的交易軌跡的起點之一。

22.A注冊會計師不能因為時間的因素而減少必要的審計程序，這樣會增加注冊會計師的審計風險，因此與其余三項相比起來，選項A最不影響注冊會計師考慮內部控制的范圍。

23.C銀行存款的控制測試有：①抽取并檢查銀行存款收款憑證；②抽取并檢查銀行存款付款憑證；③抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對；④抽取一定期間銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核；⑥檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致等。選項A、B、D均屬于實質性程序。

24.A選項A不恰當。根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，與專家達成一致意見相關事項包括：(1)專家工作的性質、范圍和目標；(2)注冊會計師和專家各自的角色和責任；(3)注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；(4)對專家遵守保密規定的要求。

25.D選項A、B不正確，注冊會計師在實施財務報表審計時，并非必須利用內部審計和專家的工作；

選項C不正確，屬于請購部門預算主管人員的工作，不是內部審計的工作。

選項D正確，內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務所根據《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》制定的政策和程序。

綜上，本題應選D。

26.B在固定資產已經確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

27.C選項A表述正確，會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用；

選項B表述正確，闡述了對逾期收費的防范措施；

選項C表述不正確，會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得采用這種收費安排；

選項D表述正確，如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務所不得提供下列招聘服務：①尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；②對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。

綜上，本題應選C。

28.A選項A不恰當。實際執行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，如果適用，還指低于特定類別的交易、財戶余額或披露的重要性水平。

29.D選項A、B、C，屬于注冊會計師在了解關聯方關系及其交易時應當向管理層詢問的事項；

選項D，屬于項目組內部討論的內容。

綜上，本題應選D。

針對關聯方關系及其交易的風險評估程序和相關工作，注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，詢問管理層的關聯方事項包括：①關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化；②被審計單位和關聯方之間關系的性質；③被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價政策和目的。

30.B選項A不恰當，貨幣單元抽樣不適用于測試低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低；

選項B恰當，貨幣單元抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易，故適用于檢查賬戶的高估；

選項C不恰當，貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是發生率得出結論的統計抽樣方法；

選項D不恰當，如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

綜上，本題應選B。

31.A選項A不符合審計準則，因為審計準則要求注冊會計師不應將舞弊事件當作孤立事件看待。即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當地計劃和執行審計工作，也不可避免的存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。

選項B、C、D并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。

綜上，本題應選A。

32.C會計分期假設引起了本期和其他期間的區別，從而出現了權責發生制與收付實現制．故答案為C選項。

33.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內部的證據，選項B，是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

34.B業發展能力分析指標主要包括銷售（營業）增長率、資本積累率、總資產增長率、三年銷售平均增長率和三年資本平均增長率。資本保值增值率是企業盈利能力分析的指標

35.D根據收入確認存在舞弊風險的假設，注冊會計師在制定總體審計策略時應當將營業收入作為高風險的審計領域，從性質方面考慮重要性。

36.D選項D不恰當。獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除對獨立性的所有不利影響，因為注冊會計師有時也無法消除對獨立性的所有不利影響。根據獨立性概念框架，如果注冊會計師識別了對獨立性不利影響的情形，則應當采取措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

37.B【解析】對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

38.C注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述，所以選項A錯誤；無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息，所以選項B錯誤；注冊會計師應當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息，如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致，所以選項D錯誤。

39.A選項A，針對上述事項，注冊會計師應當在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見；選項B，由于上期的財務報表是由其他會計師事務所進行審計，因此注冊會計師不能重新出具上期的審計報告；選項C，雖然本期數據不存在錯報，但是對應數據存在錯報，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見；選項D，注冊會計師可以考慮出具意見的類型，無須拒絕出具審計報告。

40.C選項C恰當。2011年應計提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)；2012年應計提的年折舊額=(200-80)×2/5=48(萬元)。

41.C選項A錯誤，函證是證明應收賬款余額是否真實、正確的非常有效的審計程序，也是首選審計程序，因此不能為減少函證回函差異，而在執行其他審計程序后函證；

選項B、D錯誤，注冊會計師通常以資產負債表日，在資產負債表日后適當時間內實施函證，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施其他實質性程序；

選項C正確，為了使得注冊會計師有足夠的時間收到回函并確認是否二次發函等，應在進駐審計現場后立即進行函證。

綜上，本題應選C。

42.D注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨的量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。

43.B下列業務應當實施項目質量復核：①上市實體財務報表審計業務；②法律法規要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務；③會計師事務所認為，為應對一項或多項質量風險，有必要實施項目質量復核的審計業務或其他業務。

44.C解析：注冊會計師通過風險評估程序來了解被審計單位及其環境后評估重大錯報風險，因此選項A和B錯誤；注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，因此選項C正確；注冊會計師在確定了認定層次的重要性水平后有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，故選項D表達不正確。

45.A出口貨物退(免)稅憑證、資料應當保存10年。

46.C解析：比率估計抽樣法的計算過程分為以下三個步驟：

(1)比率=樣本審定金額/樣本賬面金額=50500/50000=1.01；

(2)估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率=300000×1.01=303000(元)；

(3)推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額=303000-300000=3000(元)。

47.D選項D不恰當，一般來說，自動控制可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平。

48.B選項A，對于審計中發現的重大問題，如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，不是必須采用書面溝通；選項C，注冊會計師應當將口頭形式的溝通包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象；選項D，財務報表審計中識別出故意和重大的違反法律法規行為，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

49.A選項A符合題意，屬于與法律環境和監管環境相關的因素；

選項B不符合題意，屬于與被審計單位的性質相關的因素；

選項C、D不符合題意，屬于與被審計單位財務業績的衡量和評價的相關因素。

綜上，本題應選A。

50.C【正確答案】：C

【答案解析】：由于樣本的實際誤差率4％（8/200）加上允許的抽樣風險3％大于可容忍誤差率6％，所以不能接受降低對控制風險的評估。

51.BCD

52.ABD選項A恰當，在細節測試中進行審計抽樣，可能使用統計抽樣，也可能使用非統計抽樣；

選項B恰當，使用貨幣單元抽樣，項目金額越大，被選中的概率就越大；

選項C不恰當，注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實施檢查；

選項D恰當，統計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：①隨機選取樣本項目；②運用概率論評價樣本結果。

綜上，本題應選ABD。

53.BC選項A是否記錄所得出的審計結論以及選項D是否記錄不能得出結論的原因，均取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

54.ADC項屬于咨詢服務業務；B項中因未指明出具審計報告，所以注冊會計師可能辦理的是企業在合并、分立、清算事宜中的評估、咨詢、會計服務等業務。

55.ABC如果在審計過程中被審計單位情況發生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計師通過實施進一步審計程序對被審計單位及其經營的了解發生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

56.BCD解析：A中內容由財政部的“注冊會計師全國統一考試委員會”負責。

57.ABD選項A正確，注冊會計師可以通過復核和評價內部審計人員的工作底稿，獲得對內部控制的了解；

選項B正確，注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率；

選項C不正確，注冊會計師可以利用內部審計人員了解內部控制的工作結果；

選項D正確，注冊會計師在審計過程中，通常需要了解和測試被審計單位的內部控制，而內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分。因此，注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響。

綜上，本題應選ABD。

58.BCD選項A不恰當。因為如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。

59.ABD選項C的總體設計不恰當。注冊會計師如果測試應付賬款的低估，則應將后來支付的證明、未付款的發票、供貨商的對賬單、沒有銷售發票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據的其他總體等作為總體；如果將應付賬款清單作為總體則是為了測試應付賬款的高估。

60.ABD注冊會計幣執行審計工作的前提指管理層和治理層認可中理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的毒礎，包括以下三個方面：

(1)按照適用的貶務報告編制基編制財務報表，并使其實現公危反映(如適刷)；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞。#或錯誤導致的熏大錯報；(3)向注冊會計卵提供必要的工作條件。選項C不恰當，管理層陽治理層要使財務報表不存在由于舞弊或錯誤孚致的重大錯報。

61.BC選項A，注冊會計師不能為了降低審計風險而擅自將重要性水乎調整至更高的水平。

62.BCD以公開間接方式發行股票的優點是：(1)發行范圍廣，發行對象多，易于足額籌集資本；(2)股票的變現性強，流通性好；(3)有助于提高發行公司的知名度和擴大其影響力。不足之處是手續繁雜，發行成本高。

63.AB【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據。參考教材P223頁。

64.ABCD注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，應當考慮改變擬實施的實質性程序的性質、時間和范圍。

65.ABCD注冊會計師在審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；(4)無法獲取預期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

66.ACD選項A、C符合題意，都屬于超出被審計單位管理人員的預設，更能監控一些被掩蓋的實事；

選項B不符合題意，針對庫存現金監盤程序，注冊會計師最好采用突擊式，不屬于增加不可預見性的審計程序；

選項D符合題意，使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶屬于實施更細致的審計程序。

綜上，本題應選ACD。

67.ACD有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關法律法規和審計準則的規定；(3)被審計單位所處的經營環境；(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。有經驗的專業人士不要求在會計師事務所長期從事審計工作。

68.ACD因更新改造而停止使用的固定資產，應該停止計提折舊，所以戊公司的處理是正確的，選項B中注冊會計師并不需要提請調整。

69.ACD請見教材P110，選項ACD均正確。選項B限制審計報告用途無法降低檢查風險。

70.ABC【答案】ABC

【解析】相對而言，信息技術控制更難以對系統或程序作出必要的修改，除非出現了控制或修改。

71.BCD解析：會計師事務所應當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的威脅：輪換鑒證小組的高級職員；進行獨立的內部質量復核；請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議。

72.ABAB

【答案解析】：在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師可能實施追加或更為廣泛的程序，如使用存貨監盤、應收賬款函證等程序。在財務報表審閱中注冊會計師采