2021-2022年江蘇省徐州市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.

第

8

題

在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發現甲公司存在以下情況，其中正確的是（）。

A.對于有證據表明收回的可能性不大的應收票據，計提相應的壞賬準備

B.對于因供應商破產已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉入其他應收款，計提壞賬準備

C.對關聯方交易產生的應收賬款雖然存在無收回的情況，但是甲公司的會計認為是關聯方.并沒有考慮計提壞賬準備

D.對于計劃進行重組的應收賬款、當年發生的準備

2.下列有關會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現的經濟活動才是會計對象

D.會計監督是會計的基本職能之一

3.下列各項中,屬于預防性控制的是()

A.財務主管定期盤點現金和有價證券

B.管理層分析評價實際業績與預算的差異,并針對超過規定金額的差異調查原因

C.董事會復核并批準由管理層編制的財務報表

D.由不同的員工負責職工薪酬檔案的維護和職工薪酬的計算

4.在了解管理層作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化以及變化的原因時，注冊會計師考慮的以下事項中，不恰當的是（）。

A.在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經發生變化

B.當影響被審計單位的環境或情況或者適用的財務報告編制基礎的要求發生變化時，需要改變估計方法加以應對

C.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要提請管理層調整新方法與原方法對會計估計的差異

D.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對

5.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。以下所了解貨幣資金的各項控制活動中，最有可能防止員工挪用現金收入的是（）。

A.現金收支職責與應收賬款記賬職責實施嚴格的分離控制

B.每一筆應收賬款在作為壞賬處理前均由董事會審批

C.會計主管每日復核現金匯總表與現金日記賬是否相符

D.會計主管審查出納員記錄的每一筆現金收入

6.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位存在多項重大不確定性因素，影響企業的持續經營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設，但足被審計單位已經同意在財務報表巾予以披露，則注冊會計師應當考慮發表的審計報告意見類型是()。

A.帶強調事項段的無保留意見B.無法表示意見C.保留意見D.否定意見

7.下列有關職業判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持，職業判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業判斷的可辯護性

C.保持職業懷疑有助于注冊會計師提高職業判斷質量

D.職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業道德要求相關的決策

8.注冊會計師在某些審計領域需要利用專家的工作達到審計目的。以下選項關

于“專家”來源的說法中，不可能被認定為專家的是（）。

A.被審計單位的員工

B.事務所的網絡事務所合伙人

C.事務所從外部聘請的個人或組織

D.在會計、審計領域具有專門技能、知識和經驗的個人或組織

9.A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。如果判斷甲公司將不能持續經營，但財務報表仍然按照持續經營假設編制，且甲公司在報表附注中對運用持續經營假設的不適當性已經作出充分披露，注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是()。

A.否定意見B.保留意見C.無保留意見D.無法表示意見

10.下列有關審計工作底稿存在形式的說法中，正確的是()。

A.只能以紙質形式存在

B.只能以紙質或電子形式存在

C.可以以紙質、電子或其他介質形式存在

D.一份工作底稿，只能以同一形式存在

11.關于對審計工作底稿復核，以下陳述中，恰當的是（）。

A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執行人、復核人和項目質量控制復核人及他們各自完成工作的時間

B.項目組內復核最終由項目合伙人負責

C.項目組內部復核是在出具審計報告后對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程

D.項目組內復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正

12.審計人員在進行財務報表審計時，如果依賴相關信息系統所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須考慮相關信息和報告的質量。具體來說，審計人員需要在整個過程中考慮的信息不包括（）。

A.及時性B.授權體系C.準確性D.訪問限制

13.

第

11

題

注冊會計師在認定了四個賬戶的以下情況后，由于各種原因則未能作進一步的深入審查，導致會計報表中相應的重大問題未被發現。其中，最有可能被判定為普通過失的情況是（）

A.經分析性復核后認為主營業務收入賬戶總體而言是合理的

B.應收賬款賬戶余額異乎尋常的高，被審計單位不能加以合理解釋

C.累計折舊大幅度增加，但被審計單位的有關內容控制健全而有效

D.實收資本大量增加，而被審計單位已出示了驗資報告

14.注冊會計師確定實際執行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經驗百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當的是（）。

A.連續審計，以前年度審計調整較少B.處于低風險行業C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

15.下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。

A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標

B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了分類和可理解性目標

C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標

D.如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發生目標

16.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是()。

A.難以獲得開發必要新產品所需要資金B.投資活動產生的現金流量為負數C.以股票股利替代現金股利D.存在重大關聯方交易

17.以下對注冊會計師審計方法的理解中，不恰當的是（）。

A.1844年到20世紀初，英國式審計方法是賬項基礎審計即詳細審計

B.賬項基礎審計方法主要圍繞會計的憑證、賬簿和報表的編制進行審查，核實錯弊

C.制度基礎審計方法主要是在對內部控制了解和評價基礎上實施抽樣審計

D.風險導向審計方法以審計風險模型分析為基礎，不對會計賬目進行審查

18.

在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。

A.抽樣風險B.非抽樣風險C.檢查風險D.重大錯報風險

19.以下關于審計檔案的表述中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師只需對重大審計業務的記錄形成審計工作底稿

B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

C.當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案

D.永久性檔案和當期檔案都至少保存十年

20.假設ABC會計師事務所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度財務報表審計業務，雙方約定2016年3月5日和2017年3月5日分別對2015和2016年度的財務報表出具審計報告，并且決定在2017年5月1日后雙方終止審計業務關系。則ABC會計師事務所應當保持獨立性的期間是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

21.在對詢證函的以下處理方法中，不恰當的是（）。

A.將詢證函以被審計單位的名義發出，可交由被審計單位填寫，然后由注冊會汁師審核并親自寄發

B.應收賬款詢證函僅為復核賬目之用，并非催款結算

C.注冊會計師認為對方會認真對待詢證函的，應采用消極式函證的方式

D.注冊會計師先根據10封詢證函的傳真件回函得出相應的審計結論，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至會計師事務所

22.D．5000元，5000元以上10000元以下

23.在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師的下列考慮恰當的是（）

A.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較好，注冊會計師可能決定在本期審計中不用繼續測試該控制的運行有效性

B.信息技術一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據的依賴程度成反比

C.控制的信賴程度較高時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

D.當所審計期間發生了對控制運行產生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續依賴以前審計獲取的審計證據

24.下列關于我國現行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是（）。

A.車輛購置稅由地方稅務局系統負責征收和管理

B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務局系統負責征收和管理

C.地方銀行繳納的企業所得稅由國家稅務局系統負責征收和管理

D.地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，由地方稅務局系統負責征收和管理

25.下列有關書面聲明的說法中正確的是()。

A.如果管理層的意圖對投資的計價基礎非常重要，而注冊會計師已經從管理層獲取有關該項投資意圖的書面聲明，那么這些書面聲明本身可以為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據

B.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.如果某項書面聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當認為書面聲明不可靠

D.注冊會計師和管理層可能認可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所作的書面聲明，更新后的書面聲明無需提及以前期間所作的聲明

26.

第

7

題

華龍會計師事務所在對西苑股份有限公司2006年度財務報表進行審計，決定把存貨作為重要財務報表項目。在考慮如何對存貨進行審計時，有下列提法，請指出不正確的是（）。

A.對存貨進行監盤是證實存貨是否存在的重要程序

B.對存貨實施監盤是注冊會計師對存貨進行審計時最重要的程序

C.按照存貨正確截止的要求，對于截止至l2月31日已收到購貨發票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應納入盤點范圍

D.對存貨進行計價審計，一般采用分層抽樣法

27.在評價針對銷售費用中委托代銷手續費的實質性分析程序做出的預測值的準確程度時，不應當考慮的因素是（）

A.手續費按產品類別的可分解程度

B.承銷商手續費價格的穩定性

C.承銷商手續費價格的可獲得性

D.已記錄金額與預測值之間可接受的差異額

28.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的是（）。

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執行的重要性水平越高，則越可以緲進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

29.以下控制活動中，與采購業務“完整性”認定最相關的是（）

A.已填制的驗收單均已登記入賬

B.訂貨單、驗收單均連續編號

C.采購的價格和折扣均經適當批準

D.內部核查應付賬款明細賬的內容

30.注冊會計師擔任B集團財務報表審計項目合伙人。關于B集團的下列組成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，從財務重大性角度判斷，最可能屬于重要組成部分的是（）。

A.甲的總資產占B集團的10%

B.乙的營業收入占B集團的5%

C.丙的現金流量占B集團的8%

D.丁的利潤總額占B集團的37%

31.關于影響設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以下因素中，最相關的是（）。

A.財務報表層次重大錯報風險B.認定層次重大錯報風險C.財務報表整體重要性水平D.認定層次實際執行的重要性水平

32.企業在貨幣資金的以下內部控制中，下列做法錯誤的是（）

A.現金日記賬與現金總賬的記錄不能由同一個人來擔任

B.出納人員應當每月編制銀行存款余額調節表

C.企業要定期和不定期的進行現金盤點

D.內部審計部門要加強對貨幣資金收支業務的審計

33.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中，最能界定A注冊會計師是否存在過失的關鍵因素是()。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤和舞弊

C.是否按照審計準則的要求執行審計業務

D.是否具有過失或欺詐行為

34.

第

10

題

關于投資與投機的關系的說法不正確的是（）。

A.投機是一種承擔特殊風險獲取特殊收益的行為

B.投機是投資的一種特殊形式，兩者的目的基本一致，兩者的未來收益都帶有不確定性，都含有風險因素

C.投機與投資在行為期限的長短、利益著眼點、承擔風險的大小等方面沒有區別

D.在經濟生活中，投機能起到導向、平衡、動力、保護等四項積極作用

35.關于注冊會計師如何發表否定意見或無法表示意見，以下考慮中，不恰當的是（）。

A.如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見

B.在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾

C.對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況肯定不被允許

D.對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的

36.實質性程序結果可能需要對前期已經評估的控制有效性進行重新考慮，下列陳述中，恰當的是（）。

A.如果實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的控制運行是有效的

B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的內部控制設計是無效的

C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當降低評估的控制風險水平

D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍

37.基于集團財務報表審計，關于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性水平

D.集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

38.甲企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備。注冊會計師在為其制定重要性時，通常選擇的基準是()。

A.經常性基準的稅前利潤B.總資產C.營業收入D.凈資產

39.存貨采用先進先出法進行核算的企業，在物價持續上漲的情況下將會使企業（）。

A.期末庫存成本升高．當期損益增加

B.期末庫存成本降低．當期損益減少

C.期末庫存成本升高。當期損益減少

D.期末庫存成本降低，當期損益增加

40.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素

B.職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性

C.保持職業懷疑可以提高審計程序設計和執行的有效性

D.職業懷疑與所有職業道德基本原則均密切相關

41.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當的是（）。

A.根據集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性

C.應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分

D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性

42.順達公司為增值稅一般納稅企業，其向銀行申請一筆流動性貸款，銀行工作人員在對其報表數據調查以后．了解到該公司發生如下經濟業務，請判斷以下問題：

該公司下列會計處理中，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

C.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

43.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

44.在評價審計結果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當的有（）。

A.修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍，以降低檢查風險

B.將已評估為中等的重大錯報風險改為低

C.將可接受的審計風險適當調整為更高水平、

D.縮小控制測試范圍，以期將評估的重大錯報風險水平降低，并支持降低后的重大錯報風險水平

45.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（）。

A.事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任

B.在利害關系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任

C.如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任

D.應根據事務所遵循了執業準則的程度來承擔補充賠償責任

46.A公司2012年度財務報表由x會計師事務所審計，2014年1月4日Y會計師事務所擬承接A公司2013年財務報表審計業務，則對于Y會計師事務所與X會計師事務所之間的溝通，下列說法中錯誤的是()。

A.這一溝通是必要的審計程序

B.這一溝通的目的是為了確定是否接受委托

C.在進行必要溝通后，ABC會計師事務所應當對溝通結果進行評價

D.如果從x會計師事務所未得到答復，Y會計師事務所應拒絕接受委托

47.以下項目中，屬于科目匯總表賬務處理程序缺點的是（）。

A.增加了會計核算的賬務處理程序B.增加了登記總分類賬的工作量C.不便于檢查核對賬目D.不便于進行試算平衡

48.下列有關治理層、管理層和注冊會計師責任的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序．是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告

B.對財務報告做出虛假陳述直接導致財務報表產生的錯報．侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄

C.如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，則必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則

D.治理層的責任是監督管理層建立和維護內部控制

49.下列被審計單位在財務報表日后發生的事項中，不屬于財務報表日后非調整事項的是（）A.企業合并B.資本公積轉增資本C.資產負債表日前的訴訟案件結案D.外匯匯率發生重大變化

50.關于注冊會計師向治理層和管理層通報內部控制缺陷，下列說法中錯誤的是()。

A.在確定是否識別出內部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論

B.如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據已執行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷

C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關注的內部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化

二、多選題(30題)51.

第

23

題

下列（）文件通常應作為審計工作底稿保存。

A.重大事項概要B.財務報表草表C.有關重大事項的往來信件D.對被審計單位文件記錄的復印件

52.注冊會計師使用非統計抽樣的方法對購貨發票進行檢查，在評價樣本結果形成審計結論時，以下說法不正確的有（）

A.如果樣本偏差率遠遠低于可容忍偏差率，則總體可以接受

B.如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，則總體可以接受

C.如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時，則要考慮擴大樣本規模

D.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體能夠接受

53.

第

32

題

計算某資產的貝他系數時，涉及（）。

A.該資產的收益率與市場組合收益率的相關系數

B.該資產收益率的標準差

C.市場組合收益率的標準差

D.該資產的收益率與市場組合收益率的協方差

54.按照審計準則的規定，下列有關總體審計策略和具體審計計劃的說法中表述正確的有（）

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程

B.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任

C.注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些審計程序進行討論

D.如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余額和列報，注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃，并刪除原有的總體審計策略和具體審計計劃

55.B注冊會計師在對丙公司2013年度財務報表審計時，遇到有關比較信息的問題，下列表述中不正確的有（）。

A.B注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍和針對本期數據實施的審計程序的范圍相同

B.當存在上期財務報表未經審計的情形時，B注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中提及

C.如果導致E期出具非無保留意見的事項仍未解決，僅對比較信息產生重大影響，而對本期數據沒有重大影響，則B注冊會計師可以對本期財務報表整體發表無保留意見的審計報告

D.如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，B注冊會計師應當按照準則的規定對本期期初余額實施審計程序，必須在審計報告中提及前任注冊會計師

56.會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。下列活動中很可能被視為注冊會計師代行管理層職責的有（）。

A.負責設計、實施和維護內部控制

B.指導審計客戶員工的行動并對其行動負責

C.確定采納其他第三方提出的建議

D.針對日常、行政性事務向管理層提供意見和建議，以協助管理層履行職責

57.

第

38

題

C注冊會計師實施控制測試時，假設可容忍偏差率為5%，根據樣本的測試結果推斷總體時有以下理解和判斷，其中正確的有（）。

58.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

59.

第

28

題

注冊會計在審計過程中發現了重大錯誤和舞弊，則下列注冊會計師的做法中，你認為恰當的是（）

A.將有關涉嫌人員的情況說細記錄與審計工作底稿

B.向被審計單位高層管理人員報告

C.重新考慮有關人員所做陳述的可靠性

D.出具否定意見的審計報告

60.下列關于會計師事務所對業務實施檢查的說法中，正確的有。

A.會計師事務所每三年至少一次選取已完成的業務進行檢查

B.會計師事務所在每個檢查周期中，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查

C.會計師事務所在選取單項業務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組

D.在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮利用外部檢查的范圍或結論來替代自身的內部監控

61.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現金記賬B.銀行存款日記賬C.現金總賬D.銀行存款總賬

62.注冊會計師在實施本期審計時，發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.前任注冊會計師發表的意見的類型

C.前任注冊會計師出具審計報告的意見類型

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

63.下列有關審計證據充分性、適當性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據的充分性是對證據在數量上的要求，而適當性是對證據在質量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據的數量不僅受到會計報表錯報風險的影響，還受到審計證據質量的影響

C.審計證據的質量越高。需要的審計證據可能越少

D.審計證據的質量越低，就需要更多的審計證據

64.審計后的財務報表存在重大錯報，在下列情況下，可以認定為注冊會計師在審計中受到了固有限制的有（）。

A.管理層作出的會計估計無公認的會計估計模型

B.注冊會計師為降低審計成本縮小監盤的范圍

C.銀行和管理層串通舞弊

D.注冊會計師未能獲取與財務報表編制相關的全部信息

65.

第

27

題

KMP會計師事務所的業務部門負責人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復核時，發現審核ABC公司2005年度會計報表的應收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應收賬款相關的內部控制實施了控制測試，確認其內部控制設計合理、執行有效，固有及控制風險均為低水平。在此基礎上決定，以函證作為重要的審計程序并適當提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應認可的是（）。

A.2005年前半年開始與ABC公司發生交易的丙公司

B.欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

C.欠ABC公司數十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司

D.欠款金額雖大，但多年來一直認真對待函證的戊公司

66.在確定被審計單位是否適用于集團審計相關規定時，應考慮的因素有（）。

A.被審計單位與組成部分是否構成控制關系

B.被審計單位是否擁有組成部分

C.被審計單位及其組成部分經營業務是否獨立進行

D.各組成部分是否有單獨的財務信息

67.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有()。

A.識別被審計單位的所以經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

68.注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受評估的重大錯報風險的影響。下列表述不正確的有（）。

A.評估的重大錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B.評估的重大錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C.評估的重大錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D.評估的重大錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

69.下列有關期后事項審計的說法中，正確的有（）。

A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項

B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項

D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告

70.銀行存款形成賬外資金的主要表現手法包括()。

A.開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映

B.利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費

C.企業管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符

D.銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬

71.關于注冊會計師對被審計單位出具的審計報告的作用，以下判斷中，正確的有（）

A.注冊會計師對被審計單位財務報表發表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用

B.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度

C.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據發表審計意見，發表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求

D.審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產所有者、債權人、股東等利害關系人的投資風險，從而發揮審計報告的保護作用

72.下列關于審計計劃的說法中，正確的有（）

A.制定具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策

B.制定總體審計策略是為了評估重大錯報風險

C.計劃審計工作應在審計的完成階段之前完成

D.計劃審計工作貫穿于整個審計過程

73.確立會計核算時間長度的會計假設有（）。

A.會計主體B.持續經營C.會計分期D.貨幣計量

74.以下對采購與付款業務流程中儲存商品環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當的包括（）。

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所儲存商品與采購發票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

75.注冊會計師識別重大非常規交易的方法包括()。

A.詢問被審計單位管理層和其他人員B.實施分析程序C.考慮舞弊風險因素D.了解與會計分錄相關的控制

76.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在以下情況時，應當著重考慮該客戶由于侵占資產導致錯報的風險（）。

A.存在大額現金被經手或處理的情形

B.與銀行存款相關的不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力

C.對審計工作的完成或審計報告的出具提出不合理的時間限制

D.對高層管理人員的差旅費、業務招待費等財務支出審查薄弱

77.下列有關注冊會計師發現和報告被審計單位舞弊責任的表述中，正確的有（）。

A.注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤引起

B.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險

C.未能發現被審計單位的舞弊行為，表明注冊會計師未完全遵守審計準則，審計存在過失

D.財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，而注冊會計師通過審計未能發現，不能因此減輕被審計單位治理層和管理層對防止或發現舞弊所應承擔的責任

78.下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的有（）：

A.注冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序，但不能明確其具體內容

B.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性

C.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加審計程序的不可預見性

D.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體內容

79.下列關于非抽樣風險和抽樣風險的說法中，不正確的有（）

A.抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規模和抽樣方法相關

B.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能防范

C.在細節測試中，注冊會計師對誤拒風險的關注程度更高

D.對總體進行全查，可以避免抽樣風險

80.關于項目質量復核和項目組內部復核的異同，下列說法中錯誤的有(??)。

A.項目質量復核包括多個復核層級，項目組內部復核僅由項目合伙人進行復核

B.項目組內部復核的內容多于項目質量復核的內容

C.項目質量復核僅適用于上市實體財務報表審計業務，項目組內部復核適用于所有業務

D.項目質量復核是由獨立于項目組的項目質量復核人員執行，項目組內部復核是由項目組內部人員執行復核

三、判斷題(3題)81.

在對被審計單位連續編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）

A.是B.否

82.

第

38

題

對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（）

A.是B.否

83.“利潤分配——未分配利潤”年末貸方余額表示未彌補的虧損數。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.財務報表報出后，注冊會計師知悉在審計報告日已存在的可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應如何處理?

85.第

42

題

中天恒信會計師事務所承接了湖北遠達公司2004年度會計報表審計業務，委派了注冊會計師李某、劉某進行審計。注冊會計師李某、劉某對應收賬款審計時采用了肯定式函證程序，并對回函結果進行匯總，其中：債務人A未提供回函，債務人B和債務人C回函結果與被審計單位會計記錄不一致。

請問：

（1）注冊會計師李某、劉某針對債務人A未回函情況應采取措施？

（2）債務人B和債務人C回函結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些？

（3）注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序？

86.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環某些內部控制環節可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層有可能在財務報表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據證明甲公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設計怎樣的查找未人賬應付賬款的審計程序?

參考答案

1.A根據企業會計準則規定對于應收票據、應收賬款、預付賬款可以直接計提壞賬準備，所以選項A正確；選項B不正確，不用將預付賬款轉入到其他應收款，而是直接對其計提壞賬準備；選項C即使是關聯方往來產生的應收賬款，也是可以根據具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項D對于計劃進行重組的應收賬款、當年發生的應收賬款、未到期的應收賬款沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明該應收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務，以及應收賬款逾期3年以上)，是可以全額計提壞賬準備的。

2.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

3.D

4.C選項C不恰當。管理層作出會計估計的方法會隨著經營環境的變化和適用的財務報告編制基礎的調整而調整，注冊會計師需要確認的是管理層改變了會計估計的方法的原因和依據是否合理，如果會計估計不合理，則注冊會計師需要提請管理層調整。

5.A選項A最恰當。不相容職務分離控制是預防現金舞弊的重要控制活動，現金收支職責與應收賬款記賬的職責屬于不相容職責，實施分離控制能夠避免員工挪用現金。

6.B在極端的情況下，如果同時存在多項重大不確定性，影響企業的持續經營能力，則注冊會計師應當考慮發表無法表示意見的審計報告。因為當被審計單位存在多項可能導致其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設，應將其視為審計范圍受到了重大限制．所以如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告。

7.D職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，以及與遵守職業道德要求相關的決策，D錯誤。

8.D選項D不恰當。根據準則中關于利用專家工作的規定，專家無論來自事務所還是被審計單位或其他，都是指在會計或審計領域以外的某一領域具有專長的個人或組織，且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

9.A如果財務報表按照持續經營基礎編制，而注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是不適當的，則無論財務報表中對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見。

10.C審計工作底稿可以以紙質、電子形式或其他介質形式存在。

11.B選項A不恰當，每一張審計工作底稿都會有執行人和復核人及其時間，但只有進行項目質量控制復核時才會有項目質量控制復核人及時間；選項C不恰當，項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程，選項D不恰當，項目組內復核是有層級分工的，一般來說，高級助理人員復核低級助理人員執行的工作，復核工作有時由項目經理完成，復核工作最終由項目合伙人完成。

12.A注冊會計師在進行財務報表審計時，如果依賴相關信息系統所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須考慮相關信息和報告的質量，而財務報告相關的信息質量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當的控制來實現的，因此，注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系及訪問限制等四個方面。

13.C未進行審查，A重大過失，B重大過失．可能涉嫌欺詐，C一般被判定普通過失，D則無懈可擊

14.C結合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75%確定實際執行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經驗百分比。

15.D如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違背了列報和披露的分類和可理解性，選項A錯誤；如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了列報和披露的準確性和計價認定，選項B錯誤；如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了列報和披露的分類和可理解性，選項C錯誤。2014年教材12頁。【知識點】各類認定與具體審計目標

16.A選項A，被審計單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益，當現有產品失去市場競爭力時，將直接影響到被審計單位盈利能力，從而對被審計單位的持續經營能力產生重大影響。

17.D選項D不恰當。風險導向審計方法是以對財務報表重大錯報風險的識別、評估與應對為主線，通過了解被審計單位及其環境評估財務報表重大錯報風險，并據以設計和實施進一步審計程序，但是對于重要的交易、賬戶余額和列報，實質性程序不可省，依然需要對重要的交易事項和賬戶余額實施詳細審查。

18.C解析：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。選項A、B，本題題干部分問的是進一步審計程序，沒有談到審計抽樣；選項D，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

19.A注冊會計師需要對每項具體審計業務形成審計工作底稿，然后歸整為審計檔案，故選項A不恰當。

20.B選項B正確。ABC會計師事務所保持獨立性期間的起點是2015年1月1日，審計業務具有連續性，終點是“解除業務關系與出具審計報告兩者孰晚之日”，即2017年5月1日。

21.C采用消極式函證，需要同時滿足四個條件，選項C僅儀滿足一個條件就采用消極式函證，因此選項C不正確。

22.C【解析】對未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷稅務登記的，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

23.C選項A不符合題意，當相關控制中人工控制的成分較大時，人工控制一般穩定性較差，注冊會計師應決定在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性；

選項B不符合題意，當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據，所以信息技術一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據的依賴程度成正比；

選項C符合題意，如果重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據，以便獲取可靠性更高的審計證據；

選項D不符合題意，審計期間發生了對控制運行產生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據。

綜上，本題應選C。

24.C選項A：車輛購置稅由國家稅務局系統負責征收和管理;選項B：除證券交易印花稅以外的印花稅由地方稅務局系統負責征收和管理;選項D：地方所屬企業與中央企業組成的股份制企業繳納的企業所得稅，由國家稅務局系統負責征收和管理。

25.B盡管這些書面聲明能夠提供必要的審計證據，但其本身并不能為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據，選項A不正確；選項C不正確，此時注冊會計師應當調查這一情況，不能直接認定書面聲明不可靠；選項D不正確，更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發生了變化，以及發生了什么變化(如有)。

26.C對于截止至l2月31日，“單到貨未到”的在途物資，因為相應的負債已記入本年賬內，因此應納入盤點范圍。

27.D選項A應當考慮但不符合題意，為信息的可分解程度，屬于評價預期值的準確程度的影響因素；

選項B應當考慮但不符合題意，為對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性，屬于評價預期值的準確程度的影響因素；

選項C應當考慮但不符合題意，為財務和非財務信息的可獲得性，屬于評價預期值的準確程度的影響因素；

選項D不應當考慮但符合題意，屬于設計和實施分析程序的考慮因素。

綜上，本題應選D。

28.B如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小，故選項A恰當，選項B不恰

當。如果確定的實際執行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小，選項C恰當；如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D恰當。

29.B支持性原始憑證(比如訂貨單、驗收單)是否連續編號是保證“完整性”認定的重要控制程序。

30.D選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務報表組成部分財務重大性時，根據B集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入，選項D的比例最大，所以最有可能。

31.B選項B正確。注冊會計師根據評估的認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序。

32.B選項A正確，總賬與明細賬的記錄應該分開，不能由同一人來完成；

選項B錯誤，銀行存款余額調節表不應由出納人員編制。企業應當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理；

選項C正確，企業應定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符，發生不符，及時查明原因并做出處理；

選項D正確，企業要加強對貨幣資金收支業務的內部審計以防止錯報以及舞弊的發生。

綜上，本題應選B。

33.C選項C恰當，審計業務中判斷注冊會計師是否存在過失的關鍵因素是判斷注冊會計師是否按照審計準則的要求執行審計業務。

34.C投機是一種承擔特殊風險獲取特殊收益的行為。投機是投資的一種特殊形式；兩者的目的基本一致；兩者的未來收益都帶有不確定性，都包含有風險因素，都要承擔本金損失的危險。投機與投資在行為期限的長短、利益著眼點、承擔風險的大小和交易的方式等方面有所區別。在經濟生活中，投機能起到導向、平衡、動力、保護等四項保護作用。過渡投機或違法投機存在不利于社會安定、造成市場混亂和形成泡沫經濟等消極作用。

35.C選項C不恰當。注冊會計師對發表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當的情形包括：(1)如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見；(2)在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾；(3)對經營成果、現金流量發表(如相關)無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發表無法表示意見。

36.D選項D正確，注冊會計師可以通過調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等修正審計計劃、修改審計程序最終降低檢查風險。

37.D選項D不恰當。集團項目組評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性水平應當低于計劃的重要性水平。

38.B企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備的情況下，通常選擇的基準是總資產。

39.A在物價持續上漲情況下，存貨采用先進先出法．發出存貨的的成本按照較低的價格結轉，所以發出存貨的成本偏低，導致利潤偏高；而期末存貨則按較高的價格計價．所以存貨庫存升高。

40.D選項A正確，職業懷疑是注冊會計師綜合素質不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。選項B正確，職業懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計證據、引起對文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息、明顯不合商業情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺。選項C正確，保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的可能性。選項D錯誤，職業懷疑與職業道德基本原則(誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為)中的客觀和公正、獨立性兩項密切相關。

41.C由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

42.B以存貨抵債視同銷售，跌價準備沖主營業務成本。

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品。

43.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

44.A如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：①如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；②通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍，降低檢查風險。

45.C選項A，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任(有可能是連帶責任，也有可能是補充責任)，但其能夠證明自己沒有過錯的除外；選項B，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任；選項D，賠償責任應根據事務所在審計業務中是否遵循了執業準則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，事務所在過失情況下，根據過失大小(遵循了執業準則的程度)承擔補充責任，即根據遵循執業準則的程度來承擔賠償責任(故意——連帶責任，過失——補充責任)。

46.D如果從x會計師事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，Y會計師事務所應設法以其他方式與X會計師事務所再次進行溝通。如果仍得不到答復，Y會計師事務所可以致函X會計師事務所，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業務委托。

47.C【正確答案】C

【答案解析】科目匯總表賬務處理程序的缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。

48.C如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則。

49.C選項A、B、D，屬于財務報表日后非調整事項；

選項C，為財務報表日后調整事項，因這一負債實際上在財務報表日前以前存在。

綜上，本題應選C。

調整事項VS非調整事項

50.C注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

51.ACD由于審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等，不能選擇B。

52.BD選項A說法正確但不符合題意，由于需要考慮抽樣風險的影響，樣本偏差率遠遠低于可容忍偏差率，總體可以接受，注冊會計師對總體得出結論。樣本結果支持計劃評估的控制有效性；

選項B說法不正確但符合題意，由于抽樣風險的應先，樣本偏差率低于可容忍偏差率，注冊會計師還要考慮實際的總體偏差率仍有可能大于可容忍偏差率的風險；

選項C說法正確但不符合題意，如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平；

選項D說法不正確但符合題意，樣本偏差率大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。

綜上，本題應選BD。

53.ABC某資產的貝他系數＝該資產的收益率與市場組合收益率的協方差/市場組合收益率的方差＝（該資產的收益率與市場組合收益率的相關系數×該資產收益率的標準差×市場組合收益率的標準差）/（市場組合收益率的標準差×市場組合收益率的標準差）＝該資產的收益率與市場組合收益率的相關系數×該資產收益率的標準差/市場組合收益率的標準差。

【該題針對“系統風險及其衡量”知識點進行考核】

54.ABC選項A，計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；

選項B、C，按審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任；

選項D，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改，如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。注冊會計師在重新編制總體審計策略和具體審計計劃的同時，應保留原有的總體審計策略和具體審計計劃。

綜上，本題應選ABC。

55.ACD注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍小于針對本期數據實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較信息是否正確列報和適當分類，所以選項A錯誤；如果導致上期出具非無保留意見的事項仍未解決，僅對比較信息產生重大影響，而對本期數據沒有重大影響，則注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，在說明段中說明未解決事項對比較信息的重大影響，所以選項C錯誤；如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當按照準則的規定對本期期初余額實施審計程序，在審計報告中可以提及前任注冊會計師，不是“必須”提及，所以選項D錯誤。

56.ABC選項D中注冊會計師沒有代管理層作出重大決策，不會被視為承擔管理層職責。

57.BCD選項A錯誤，注冊會計師推斷控制運行有效，但實際上推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險屬于信賴過度風險；選項BCD正確。

58.BCD管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；或者環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確)。(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計。(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確)。(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向。(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致。(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確)。(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。

59.BC根據《錯誤與舞弊》和《違反法規行為》具體審計準則，注冊會計師在審計過程中，只要發現了重大錯誤．舞弊和違反法規行為應向高層管理當局報告;對涉嫌舞弊人員以前所做陳述的可靠性也要重新評價。

60.ABC在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢測的范圍或結論，但這些檢查并不能提到自身的內部監控。

61.AB根據“錢、賬’’分管的內部牽制原則，現金日記賬和銀行存款日記賬應由專職的出納人員登記和保管。

62.ABCD選項C不恰當。注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

63.ABC注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據可能難以彌補其質量上的缺陷。

64.ACD審計的固有限制源于財務報告的性質、審汁程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。對舞弊、關聯方關系和交易的存在和完整性、違反法律法規行為的發生、持續經營等事項相關審計準則規定了具體審計程序，這些程序有助于減輕固有限制的影響。

65.ABCDA、B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應當寄發積極式詢證函；D：應向欠款金額大的債務人寄發積極式詢證函。

66.BD判斷被審計單位是否為一個集團，是否適用集團審計相關規定時，通常考慮：(1)被審計單位是否擁有組成部分；(2)各組成部分是否有單獨的財務信息。請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

67.BCD選項A錯誤，注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系(選項D)；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發生錯報的可能性(選項B)以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報(選項C)。

68.BCD[答案]BCD

[解析]審計風險一定的情況下，重大錯報風險與檢查風險是反向關系，重大錯報風險與審計證據是同向關系。

69.BCD選項A不正確、選項B正確，期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。選項C正確，注冊會計師針對第一時段期后事項的審計責任是確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。選項D正確，在審計報告日后至財務報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取以下措施，比如與管理層和治理層(如適用)討論該事項；確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

70.ACD銀行存款形成賬外資金的主要表現手法包括：①銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬；②企業管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負擔與銀行對賬單余額長期不符；③開設存款賬戶，不在銀行存款賬上反映。利用賬戶為他人取現金從中獲取好處費只是銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬的動機。

71.ABC選項A、B、C，分別表述了審計報告的鑒證作用、保護作用和證明作用；

選項D不正確，注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見，能夠提高或降低甲公司財務報表使用者對財務報表的信賴程度，但不能直接降低甲公司各利害關系人的投資風險。

綜上，本題應選ABC。

72.AD選項A，具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。其中，為了獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。

選項B，總體審計策略是注冊會計師為實施審計工作的一個綱領性文件，用以確定審計范圍時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定；

選項C，計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；

選項D，表述正確。

綜上，本題應選AD。

73.BC會計主體”確立會計核算的空間范圍，確定會計核算時間長度的會計假設有持續經營和會計分期。

74.ABC選項D不恰當。驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環節應當核對采購發票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

75.ABCD此部分內容請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第5號——重大非常規交易》。

76.ABD[答案]ABD

[解析]選項C通