2022年陜西省安康市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列關于咨詢的說法中，錯誤的是()。

A.咨詢包括會計師事務所向會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員就疑難問題或爭議問題進行的討論

B.會計師事務所的政策和程序應當鼓勵會計師事務所人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢

C.注冊會計師僅需要對尋求咨詢的事項進行完整記錄

D.項目組就疑難問題或爭議問題向其他專業人士咨詢所形成的記錄應當經被咨詢者認可

2.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，不正確的是（）A.與治理層溝通的書面記錄屬于會計師事務所

B.注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通

C.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

D.注冊會計師在溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，應當向治理層提供審計報告的草稿

3.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

4.我國的會計期間包括會計年度和會計中期，并且均按公歷起訖日期確定。下列不屬于會計中期的是（）：

A.旬B.月度C.季度D.半年度

5.注冊會計師在審計“應付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認定的是（）。

A.存在B.完整性C.權利和義務D.分類與可理解性

6.下列有關PPS抽樣的表述中，恰當的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態分布

B.與財務報表低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

7.假設ABC會計師事務所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度財務報表審計業務，雙方約定2016年3月5日和2017年3月5日分別對2015和2016年度的財務報表出具審計報告，并且決定在2017年5月1日后雙方終止審計業務關系。則ABC會計師事務所應當保持獨立性的期間是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

8.關于信賴不足風險的特征，以下說法中，恰當的是（）。

A.根據抽樣結果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結論

B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結論

C.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度高于其實際應信賴的程度

D.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度低于其實際應信賴的程度

9.下列有關樣本規模的說法中錯誤的是（）。

A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規模就越小

B.對小規模總體而言，總體規模越大則需選取的樣本越多

C.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規模就越大

D.預期內部控制有效時，預計總體誤差越大，則控制測試的樣本規模就越大

10.甲公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。2008年1月1日，甲公司發行在外普通股股票數為8500萬股；2008年7月1日，新發行普通股股數1500萬股。甲公司于2009年5月1日宣告分派股票股利，以2008年12月31日總股本為基數每10股送6股。假定不考慮其他因素，甲公司2009年比較利潤表中列示的2008年基本每股收益為（）元。

A.0．267B.0．281C.0．338D.0．456

11.

第

8

題

如果U公司將其某項固定資產用作一筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反了下列（）認定。

A.與列報相關的“分類與可理解性”

B.與交易和事項相關的“完整性”

C.與列報相關的“發生及權利和義務”

D.與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”

12.集團項目合伙人如果擬承接新業務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境。其中難以獲取證據的是（）。

A.集團管理層提供的信息

B.與集團管理層的溝通

C.與集團所在行業監管機構的溝通

D.與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通

13.注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，不需要考慮的因注冊會計師在設計和實施審計程序以測試日常會計核算中作出的會計分錄及其他調整是否恰當時，下列表述中不正確的是（）A.向參與財務報告過程的人員詢問處理會計分錄和其他調整相關的異常活動

B.應當測試整個會計期間的會計分錄和其他調整

C.選擇在報告期末作出的會計分錄

D.考慮編制財務報表過程中的其他調整

14.()是指對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。

A.外部審計B.財政財務審計C.經濟效益審計D.內部審計

15.下列關于注冊會計師利用內部審計和專家工作的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師在實施財務報表審計時，必須利用專家的工作

B.注冊會計師在實施財務報表審計時，必須利用內部審計的工作

C.內部審計包括審批請購單

D.內部專家需要遵守質量控制準則的規定

16.在下列各項中，不屬于內部控制要素的是()。

A.控制環境B.對控制的監督C.控制風險D.控制活動

17.在下列()情況下，注冊會計師仍被視為具有獨立性。A.A.被審計單位連續兩年積欠審計費用

B.被審計單位為金融機構，項目組的注冊會計師在該機構開立存款賬戶

C.參與鑒證業務的注冊會計師具有律師資格，也同時擔任被審計單位的法律顧問

D.注冊會計師大量購買被審計單位生產的產品，并享特別優惠

18.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是（）。

A.重大錯報風險的評估結果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務報表是否分發給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

19.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

20.

第

16

題

下列有關檢查風險的觀點不恰當的是（）。

21.某公司購置一輛市場價格25萬元的國產車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計稅價格是16萬元，國產車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應繳納的車輛購置稅為（）。

A.0.96萬元B.1.5萬元C.1.6萬元D.2.5萬元

22.在財務報表審計業務中，下列有關書面聲明的說法，不正確的是()。

A.財務報表及其認定屬于書面聲明

B.支持性賬簿和相關記錄不屬于書面聲明

C.書面聲明是注冊會計師財務報表審計業務中需要獲取的必要信息

D.盡管書面聲明能提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據

23.甲公司是一家有限責任公司，注冊會計師對甲公司2011年度財務報表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，Q銀行根據注冊會計師審計的財務報表等相關資產證明文件給甲公司提供了巨額貸款，2011年由于甲公司偽造金融票案發，導致甲公司的供應商A公司貨款不能收回，Q銀行出現巨額虧損，Q銀行儲戶不能按期提取存款。下列可能構成注冊會計師的利害關系人的有（）。

A.Q銀行B.供應商AC.儲戶D.甲公司股東

24.長江公司是XYZ會計師事務所的審計客戶。在下列涉及長江公司的商業關系中，最可能對審計獨立性產生嚴重不利影響的是（）

A.項目組成員常年從市場上購買長江公司生產的產品

B.項目組成員的父母定期從長江公司專賣店購買產品

C.會計師事務所按照正常商業程序購買長江公司的產品作為福利發送給員工

D.長江公司特批項目組成員定期按成本價從倉庫購買產品

25.注冊會計師通過將長江公司2019年度毛利率與2018年度進行比較，不能發現該公司2019年度財務報表中存在的下列（）錯報A.僅高估營業收入或僅低估營業成本

B.同比例高估營業收入與營業成本

C.在高估營業收入的同時低估營業成本

D.在低估營業收入的同時高估營業成本

26.鑒于總賬及其所屬明細賬相互關系，在進行賬簿登記時應采用（）。

A.復式記賬法B.借貸記賬法C.平行登記法D.加權平均法

27.在下列關于2011年度財務報表審計業務歸檔日期的說法中，錯誤的是（）。

A.乙注冊會計師于2012年2月28日完成了審計工作，并于2012年3月10日實際編寫完成了對B公司2011年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿應當于2012年4月28日之前歸檔

B.注冊會計師于2012年2月28日完成了對X公司2011年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2012年5月1日歸檔

C.按照時間預算的規劃，審計項目組應于2012年3月1日至10日實施對Y公司2011年度財務報表的審計工作。3月6日，因發現Y公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2012年2月1日完成Z公司2011年度財務報表審計業務，2012年2月2日將相關工作底稿整理歸檔

28.下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是（）。

A.項目合伙人無須復核所有審計工作底稿

B.項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所作的判斷

C.項目合伙人應當復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿

D.項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間

29.以下事項中，與會計師事務所獨立性相關的書面確認函的陳述中，不正確的是（）

A.書面確認函必須是紙質的

B.書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的

C.當有其他會計師事務所參與執行部分業務時，該會計師事務所也可以向其獲取有關獨立性的書面確認函

D.應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

30.注冊會計師在細節測試中執行貨幣單元抽樣，下列說法中，恰當的是（）

A.如果樣本中沒有發現錯報，基本精確度＝保證系數×選樣間隔

B.如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報，只有在錯報百分比為100%時，總體錯報上限為事實錯報和基本精確度之和

C.如果樣本結果不支持總體賬面金額，注冊會計師應調整賬面記錄

D.注冊會計師應當以推斷錯報評估財務報表整體是否可能存在重大錯報

31.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務報表仍然相關和重大，則注冊會計師應當對本期財務報表出具（）。

A.保留意見審計報告B.非無保留意見審計報告C.無法表示意見審計報告D.否定意見審計報告

32.關于出納人員崗位職責權限的表述中，恰當的是（）

A.出納人員負責收入、支出的核算工作

B.出納人員兼任固定資產明細賬或總賬的登記工作

C.出納人員負責債權債務的登記工作

D.出納人員負責會計檔案保管工作

33.貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（）。

A.財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管

B.對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策

C.現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金

D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符

34.以下控制活動中，與采購業務“完整性”認定最相關的是（）

A.已填制的驗收單均已登記入賬

B.訂貨單、驗收單均連續編號

C.采購的價格和折扣均經適當批準

D.內部核查應付賬款明細賬的內容

35.ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

36.下列ABC會計師事務所執行的各項審計業務中，符合歸檔期限要求的是()。

A.注冊會計師于2014年2月28日完成審計工作并出具了對A公司2013年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2014年5月30日歸檔

B.注冊會計師于2014年2月28日完成了對B公司2013年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2014年5月10日歸檔

C.按照時間預算的規劃，審計項目組應于2014年3月1日開始實施對C公司2013年度財務報表的審計工作。3月6日，因發現C公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2月1日完成對D公司的審計工作，2014年2月lO日將與D公司2013年度財務報表審計業務相關的工作底稿整理歸檔

37.目前，越來越多的企業涉足電子商務，注冊會計師在財務報表審計中考慮電子商務(e-commerce)的目的是()。

A.對電子商務系統提出咨詢意見B.對電子商務系統提出鑒證結論C.對財務報表形成審計意見D.深入了解被審計單位內部控制

38.在財務報表審計中，注冊會計師執行會計分錄測試的主要目的是()。

A.測試會計分錄是否借貸平衡

B.評估重大錯報風險

C.應對管理層凌駕于控制之上的風險

D.測試會計政策變更是否得到恰當記錄

39.集團項目組對于不重要的組成部分，應當（）

A.在集團層面實施分析程序

B.對重要項目實施細節測試

C.針對該組成部分的特別風險實施特定的審計程序

D.運用該組成部分的重要性對該組成部分實施審計

40.注冊會計師所審計的財務報告的性質是導致審計固有限制的一個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，注冊會計師不可能通過實施追加的審計程序來消除

B.某些財務報表項目的金額本：身就存在一定的變動幅度，注冊會計師應當實施必要的審計程序來消除

C.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

D.管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規定，在這一過程中需要作出判斷

41.下列關于分層的說法中，恰當的是（）

A.貨幣單元抽樣中，需要通過分層減少變異性

B.對于分層后的總體，一般不使用均值法

C.對總體分層后會增加樣本規模

D.傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層

42.注冊會計師檢查被審計單位有關債務重組信息的披露是否恰當時，不正確的表述為()。A.A.債務人應披露債務重組方式

B.債權人應披露債務重組方式

C.債務人應披露因債務重組而確認的營業外收入總額

D.債權人應披露債務重組損失總額

43.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是（）。

A.難以獲得開發必要新產品所需資金B.投資活動產生的現金流量為負數C.以股票股利替代現金股利D.存在重大關聯方交易

44.

第

2

題

比較數據是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數和相關披露，下列關于比較數據的敘述不正確的是（）。

A.注冊會計師針對比較數據實施的審計程序的范圍通常限于評價比較數據是否正確列報和適當分類

B.如果比較數據影響本期財務報表整體，注冊會計師不應單獨對比較數據出具審計報告，而是應該對本期財務報表整體出具非無保留意見的審計報告

C.比較數據本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀

D.在實施本期審計時，如果注意到比較數據可能存在重大錯報，注冊會計師可以根據實際情況不再實施追加的審計程序

45.ABC會計師事務所首次承接A公司2013年度財務報表審計業務，A公司的會計處理實現了信息化，如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統生成的信息，下列做法中正確的是()。

A.注冊會計師可以適當縮小信息技術審計的范圍

B.注冊會計師需要適當擴大信息技術審計的范圍

C.注冊會計師可以不測試其信息化系統

D.注冊會計師可以不對系統的相關控制功能進行審查

46.在應收賬款審計過程中，審計人員實施了如下審計程序：(1)應收賬款賬齡分析；(2)與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是()。

A.確定資產負債表日應收賬款余額是否正確

B.可收回應收賬款是否得到恰當表述和揭示

C.資產負債表日所有重大應收賬款金額是否正確

D.應收賬款的可收回性

47.在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師下列做法中不恰當的是（）

A.對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期階段進行

B.對于審計中遇到的重大困難，應當盡快予以溝通

C.對于注意到的內部控制設計或執行中的重大缺陷，應當在審計結束后以管理建議書的形式溝通

D.對于審計中發現的與財務報表相關的事項，應當在最終完成審計工作前溝通

48.下列變動成本差異中，無法從生產過程的分析中找出產生原因的是。

A.變動制造費用效率差異B.變動制造費用耗費差異C.材料價格差異D.直接人工效率差異

49.

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是()。

A.在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

50.在下列情況下，注冊會計師在披露客戶的涉密信息的行為中，可能不恰當的是（）。

A.接受注冊會計師協會的執業質量檢查

B.為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據

C.向證券監管機構報告發現的違法行為

D.客戶同意注冊會計師向媒體披露涉密信息

二、多選題(30題)51.下列關于復核審計工作底稿和財務報表的說法中，不正確的有（）

A.項目組內部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展進行

B.所有的業務都要進行項目組內部復核和項目質量控制復核

C.項目合伙人可以作為項目質量控制復核的人員

D.項目質量控制復核時間在出具審計報告前

52.注冊會計師可能建議被審計單位管理層調整以下（）錯報事項。

A.金額超過財務報表層重要性水平的

B.金額介于財務報表層重要性水平與認定層重要性水平之間的

C.性質重要的但金額不超過認定層重要性水平的

D.性質不重要且金額不超過認定層重要性水平的

53.下列各項中，在填列“應收賬款”時應該考慮的有()。

A.應收賬款所屬明細賬的借方余額

B.預收賬款所屬明細賬的借方余額

C.應收賬款計提的壞賬準備余額

D.應收賬款總賬科目的借方余額

54.如果由注冊會計師承接（）業務，則可能表明注冊會計師履行了管理層職責。

A.編制以電子形式存在的、用以證明交易發生的原始憑證B.審核車間工時記錄C.更改會計分錄D.作出會計估計

55.

第

29

題

按照中國注冊會計師協會職業道德規范指導意見，執行審計業務的注冊會計師的下列行為與審計業務不相容，可能影響審計獨立性，注冊會計師應謹慎行事的有（）

A.為客戶設計內部控制B.在客戶兼任關鍵職務C.資產評估業務、代編會計報表D.內審業務、IT服務、法律服務

56.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內部控制擬采取的方案的具體審計程序

57.注冊會計師在進行集團財務部審計項目識別重要組成部分時，需要考慮以下哪幾方面的特征（）。

A.單個組成部分是否對集團具有財務重大陛

B.組成部分注冊會計師的勝任能力

C.是否由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致重大錯報的特別風險

D.組成部分管理層的勝任能力

58.注冊會計師在財務報表審計過程中運用重要性原則的下列理解恰當的有（）。

A.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險

B.在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解B公司及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平

C.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表整體的重要性

D.在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

59.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。A注冊會計師出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發現存在小額銷售收入被漏記和貪污現象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。

A.防止發生和及時發現并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理層的責任

B.按照審計準則的要求，根據甲公司具體情況已經實施了相應的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據

C.按照審計準則審計財務報表，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊

D.因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應由該助理人員承擔

60.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，下列關于實施進一步審計程序的目的的說法中正確的有()。

A.通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性

B.通過實施實質性程序以確定內部控制運行的有效性

C.通過實施控制測試以發現認定層次的重大錯報

D.通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報

61.甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計，ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列關于期初余額審計的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師應當閱讀甲公司2012年度的財務報表和相關披露以及X注冊會計師出具的審計報告

B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表重大的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施監盤，因此對存貨的期初余額實施追加的審計程序

D.A注冊會計師評估認為X注冊會計師具有獨立性和勝任能力，因此查閱2012年工作底稿獲取非流動資產期初余額的審計證據

62.根據下文，回答第19～23題。

L是會計師事務所派往M公司執行2006年度財務報表審計項目負責人。根據M公司生產經營的特點，確定將存貨項目作為M公司財務報表審計的重點項目，并決定將存貨內部控制的測試、存貨的監盤以及存貨的跌價準備作為存貨審計的三個重點。請代為做出正確的專業決策。

第

19

題

在了解M公司與存貨相關的內部控制時，需要考慮M公司與存貨業務相關的職務劃分。按照不相容職務分離的基本內部控制要求，以下有關存貨的職務組合中，應當嚴格分離的組合是（）。

A.存貨的采購與付款B.存貨的收發與記錄C.存貨的銷售與收款D.存貨的保管與清查

63.考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項有（）

A.在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計

B.對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計

C.高度依賴判斷的會計估計

D.未采用經認可的計量技術計算的會計估計

64.下列關于華遠公司現金及銀行存款的管理，恰當的有（）

A.出納員對庫存現金進行盤點，編制現金報表

B.每月末，出納員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表

C.出納員擔任記賬憑證的復核工作

D.出納員保管作廢的票據

65.根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，注冊會計師依法承辦()法定審計的業務。A.A.審查會計報表，出具審計報告

B.代理記賬、會計咨詢

C.辦理企業合并事宜中的審計業務

D.審查內部控制，提出管理建議

66.

第

25

題

注冊會計師羅蘭在確定對被審單位2006年度財務報表的審計意見時，在與被審單位管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導致其出具保留意見的情形包括（）。

A.80%的存貨未能監盤，存貨占資產總額的10%

B.絕大多數內部控制存在嚴重缺陷，無法依賴

C.長期投資已達到凈資產的15%，但拒絕在附注中披露

D.虛增的收入雖然只有10萬元，但占當年利潤總額的ll0%

67.下列關于政府會計核算說法正確的有()。

A.一般預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制

B.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，決算報告的編制以收付實現制為基礎

C.政府會計核算應該根據需要選擇人民幣或外幣作為記賬本位幣

D.政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬

68.下列各項中，集團項目組應當確定的有()。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執行的重要性D.集團財務報表實際執行的重要性

69.<2>、為了根據樣本錯報情況推斷總體錯報，注冊會計師需要計算所發現的各筆錯報比例。以下說法中，正確的有（）。

A.錯報比例=該筆業務審定金額與賬面金額之間的絕對值÷賬面金額

B.上述樣本中各筆高估的百分比分別為0.08,0.30,0.03

C.第一筆錯報的影響額為0.4174萬元

D.在賬面金額大于零的條件下，高估的錯報比例有時小于1，有時等于1，有時大于1

70.下列各項因素中，注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常考慮的是（）

A.審計程序的范圍B.已獲取的審計證據的重要程度C.識別出的例外事項的性質D.審計方法

71.下列各項中，屬于注冊會計師與治理層的有效溝通形式的有（）

A.書面報告B.當面討論C.結構化陳述D.電話溝通

72.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師在執行下列（）工作中可能需要利用專家的工作。

A.了解甲公司及其環境

B.識別、評估甲公司2012年財務報表重大錯報風險

C.針對評估的甲公司2012年財務報表層次風險，確定并實施的總體應對措施

D.在對甲公司2012年財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性

73.B注冊會計師負責對W公司2006年度財務報表進行審計，助理人員在審計相關負債時，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。

第

20

題

助理人員正著重檢查W公司是否有故意漏記應付賬款的行為，其采用的程序和獲取的證據有效的有（）。

A.詢問W公司采購部門人員，并檢查其采購合同，關注資產負債表日前后的業務，并與應付賬款明細賬核對

B.檢查2006年12月31日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，檢查其入賬時間是否正確

C.檢查2006年12月31日有材料入庫憑證但未收到采購發票的業務

D.檢查2006年12月31日以后收到的購貨發票并關注其日期

74.下列關于了解被審計單位的內部控制要素中，正確的是（）

A.控制活動B.對控制的監督C.與財務報告相關的信息系統和溝通D.風險評估程序

75.

第

21

題

企業因各種原因發生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認和計量。李敏對其實施實質性程序時，應實施的主要程序包括（）。

A.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

B.檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫

C.檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

76.關于注冊會計師財務報表審計，以下理解中，恰當的有（）。

A.財務報表審計的用戶是包括管理層在內的財務報表預期使用者

B.財務報表審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據

C.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者

D.財務報表審計的目的是改變財務報表的質量，消除財務報表錯報風險

77.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有()。

A.識別被審計單位的所以經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

78.在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通能實施的審計程序有（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行的有效性

B.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當

C.復核會計估計是否合理

D.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對甲公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，評價其商業理由

79.根據下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的有（）。查看材料

A.了解相關法律法規和審計準則的規定

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

80.下列各項中，屬于企業所有者權益組成部分的有（）。

A.股本B.資本公積C.盈余公積D.應付股利

三、判斷題(3題)81.

第

32

題

注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。（）

A.是B.否

82.

第

50

題

國有資產行政性調整和劃轉過程中的土地權屬轉移的不征契稅。（）

A.是B.否

83.第

32

題

北京永琳會計師事務所的注冊會計師陳某和周某對山東永科股份有限公司（2002年上交所A股上市交易）2004年的年度會計報表實施了審計，但由于對一線生產線折舊存在重大異議，根據《企業會計制度》和企業會計準則的相關規定，注冊會計師建議永科公司管理當局調整2004年度的會計報表，但被拒絕，由于對會計的表的影響程序異常重大，兩位注冊會計師出具了保留意見的審計報告，由此永科公司解聘了永琳會計師事務所。2005年9月份，周某在接待后任注冊會計師時直接向后任介紹了這一情況，由于周某認為這一事項與后任的審計工作相關，因此建議其對這一事項作出詳細紀錄，并提請后任注冊會計對該生產線的折舊進行詳細審計。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.天津會計師事務所接受委托審計甲公司2011年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目審計。在制定審計計劃過程中，A注冊會計師對甲公司的內部控制進行了充分的了解，相關事項如下：

(1)產成品發出時，由倉儲部門填制一式四聯的出庫單。倉儲部門發出產成品后，將出庫單第一聯留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三、四聯交財務部記賬會計甲，由記賬會計甲負責登記產成品總賬和明細賬。

(2)會計乙負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，核對裝運憑證和銷售單，并對照公司商品價目表填寫銷售發票的價格。

(3)甲公司采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式三聯的驗收單。

(4)甲公司授權財務經理簽署支票，財務經理將其授權交由會計丙負責，會計丙根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司支票印章、財務經理個人名章由會計丙負責保管。

(5)生產計劃部根據批準顧客訂單，簽發預先編號的生產通知單。根據生產通知單倉儲中心組織發料并填寫發料單，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部門，其余兩聯經倉儲中心登記材料明細賬后送財務部門進行材料收發核算和成本核算。

(6)甲公司指派專人負責與開戶銀行的對賬工作，每半年一次編制銀行存款余額調節表，對未達賬項應分析原因，并及時報告財務經理，及早處理。

(7)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經理。

要求：

假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計、運行和維護中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

85.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對公司2010年12月31日財務報告內部控制進行審計，指派合伙人A作為該項目合伙人，部門經理B注冊會計師作為項目經理。2011年1月20日，項目組已按照審計計劃完成了審計程序，認為公司財務報告內部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也沒有注意到甲公司非財務報告內部控制的重大缺陷，決定出具標準無保留意見的內部控制審計報告，并草擬報告如下：

內部控制審計報告

甲股份有限公司董事會：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年內部控制的有效性。

一、企業對內部控制的責任

按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業管理層的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對（財務報告）內部控制的有效性發表審計意見。

三、財務報告內部控制審計意見

我們認為，甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定保持了有效的內部控制。ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國?北京市2011年1月20日

要求：請指出上述內部控制審計報告中存在的問題，并進行改正。

86.根據事項(3)，判斷程序1與程序2是否有利于應對事項(3)中列示的3種錯報風險，并將判斷結果填寫在下表中，認為能有利于應對相應錯報風險的，填“是”，認為不利于應對相應錯報風險的填“否”。

參考答案

1.C注冊會計師應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結果，包括做出的決策、決策依據以及決策的執行情況。

2.D選項A，審計工作底稿屬于會計師事務所；

選項B，通常，注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體進行溝通；

選項C，對于口頭溝通的事項，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象；

選項D，在與治理層溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，注冊會計師可能認為有必要（而非應當）向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。

綜上，本題應選D。

3.B在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時無須考慮審計工作底稿的歸檔期限。

4.A

5.A通常情況下，明示性認定包括存在、發生、計價和分攤三項，暗示性認定包括完整性、權利和義務等。

6.DPPS抽樣使用的是泊松分布的要求，選項A錯誤。PPS抽樣對余額為零的總體項目不能選取，對嚴重低估的小余額選取的機會也很小，選項B、C錯誤，選項D正確。

7.B選項B正確。ABC會計師事務所保持獨立性期間的起點是2015年1月1日，審計業務具有連續性，終點是“解除業務關系與出具審計報告兩者孰晚之日”，即2017年5月1日。

8.D選項A描述的是誤受風險，選項B描述的是誤拒風險，選項C描述是信賴過渡風險。

9.A在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性；在細節測試中，總體項目的變異性越低，樣本規模就越小。

10.C

11.C擔保、抵押只需披露，無須入賬，因此與交易事項、期末賬戶余額均無關，排除了選項B、D，但與列報有關。在分類與可理解性中，分類主要是指歸屬的報表項目正確，可理解性主要是指披露的表述清晰，均不適宜于本題情況，C中的發生主要是指披露了未曾發生的交易或事項，顯然不適宜于本情況，但擔保抵押涉及實物資產的所有權，因此部分地違反了C中的認定。

12.C選項C難以獲取到相關證據。集團項目合伙人如果擬承接新業務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：(1)集團管理層提供的信息；

(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

13.B選項A、D，注冊會計師應當詢問的對象是參與財務報告過程的人員，內容是與處理會計分錄和其他調整（應當考慮）相關的不恰當或異常的活動；

選項B，對于整個會計期間的會計分錄和其他調整，注冊會計師應當考慮是否有必要測試，而非必須測試；

選項C，應當選擇報告期末作出的會計分錄和其他調整，測試其是否適當。

綜上，本題應選B。

14.B財政財務審計是指對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。

15.D選項A、B不正確，注冊會計師在實施財務報表審計時，并非必須利用內部審計和專家的工作；

選項C不正確，屬于請購部門預算主管人員的工作，不是內部審計的工作。

選項D正確，內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務所根據《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》制定的政策和程序。

綜上，本題應選D。

16.C根據審計準則對內部控制的定義(審計教材對內部控制定義)，內部控制包括下列五要素：控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動以及對控制的監督。選項C不屬于內部控制要素。

17.B

18.C在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

(1)以前年度審計中識別出的錯報

(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額(B)：

(2)重大錯報風險的評估結果(A)；

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D)；

(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。

19.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

20.D根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險(用x表示)，在既定的審計風險水平下，檢查風險(用Y表示)為：檢查風險=審計風險/重大錯報風險，即Y=k/x，如果Y越低則所需要的審計證據越多，即檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成反向關系。

21.A免稅條件消失的車輛，其最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規定使用年限)]×100%;該公司就該車應繳納的車輛購置稅=16×[1-4÷10]×100%×10%=0.96(萬元)。

22.A書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

23.A《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》(簡粕《司法解釋》)第二條第一款規定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人”。Q銀行信賴了會計師事務所出具的審計報告為甲公司提供貸款，導致了重大損失，為利害關系人。

24.D選項A、B、C都屬于正常的公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響；

選項D，表明項目組成員明顯受到長江公司的優待，不屬于公平交易，可能對獨立性產生不利影響。

綜上，本題應選D。

25.B選項A、C、D中情況均表明營業收入與營業成本發生了不同比例的變化，導致毛利率發生變化，容易引起注冊會計師的關注；

選項B中情況下，前后兩年的毛利率相等，注冊會計師難以發現錯報。

綜上，本題應選B。

26.C總分類賬戶是所屬的明細分類賬戶的綜合，對所屬明細分類賬戶起統馭作用．明細分類賬戶是有關總分類賬戶的補充，對有關總分類賬戶起著詳細說明的作用。總分類賬戶和明細分類賬戶，登記的原始憑證依據相同，核算內容相同，兩者結合起來既總括又詳細地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項經濟業務，一方面要在有關的總分類賬戶中進行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關明細賬戶中進行明細登記。

27.CC

【答案解析】：如果注冊會計師未能完成審計業務（本題為注冊會計師完成了審計工作但未能出具審計報告的情形，也是屬于沒有完成審計業務），審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內，故選項C不正確。

28.C選項C錯誤，項目合伙人復核的內容包括(1)對關鍵審計領域，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；(2)特別風險；(3)項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無須復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿。

29.A選項A不恰當，選項B恰當，關于會計師事務所獨立性的書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的；

選項C恰當，對于其他會計師事務所參與部分業務，會計師事務所也需要考慮其他會計師事務所是否是獨立的；

選項D恰當，符合相關準則的規定，＂至少每年一次＂是相關考試的易錯部分。

綜上，本題應選A。

30.A選項A恰當，如果在樣本中沒有發現錯報，總體錯報的上限＝保證系數×選樣間隔，沒有發現錯報時估計的總體錯報上限為基本精確度；

選項B不恰當，如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報，無論該錯報百分比是否為100%，總體錯報上限為事實錯報和基本精確度之和；

選項C不恰當，如果樣本結果不支持總體賬面金額，且注冊會計師認為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進行調查，并在必要時調整賬面記錄；

選項D不恰當，注冊會計師應將推斷錯報（排除被審計單位管理層已更正的事實錯報）與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報。

綜上，本題應選A。

31.B影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期財務報表有重大影響，則對本期財務報表仍出具非無保留意見審計報告。

32.B選項A、C、D都違背了出納人員崗位不相容，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；

選項B，“固定資產明細賬或總賬的登記工作”不屬于“收入、費用、支出、債權債務賬目的登記工作”，符合出納人員的職責要求。

綜上，本題應選B。

33.C單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準，而不是由主管領導審查批準。

34.B支持性原始憑證(比如訂貨單、驗收單)是否連續編號是保證“完整性”認定的重要控制程序。

35.C選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

36.D選項A，在出具了審計報告的情況下，審計工作底稿應在審計報告日后60天內歸檔，而該選項中的歸檔期限超過了60天，所以不正確；選項BC，如果完成了審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業務中止后的60天內，選項B超出了歸檔期限，選項C直接作廢是不對的。

37.C財務報表審計的目標是對財務報表發表審計意見，對舞弊的考慮、對法律法規的考慮等等都是為對財務報表發表恰當審計意見服務的，雖然教材中沒有提及電子商務準則，但考生當舉一隅而以三隅反。

38.C注冊會計師執行會計分錄測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內部控制之上的風險。關于該內容，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試(征求意見稿)》。

39.A選項A，實施分析程序的結果，可以佐證集團項目組得出的結論，即匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在特別風險；

選項B、C、D，也許需要注冊會計師實施，但都不是必要的審計程序。

綜上，本題應選A。

40.B選項B不恰當。注冊會計師所審計的財務報表某些項目本身就可能存在一定的變動幅度。注冊會計師需要特別考慮在適用的財務報告編制基礎下這些報表項目的會計估計是否合理。相關披露是否充分。會計實務的質量是否良好。而不是通過實施追加的審計程序來消除某些項目的金額本身可能存在的變動幅度。

41.D選項A不恰當，選項D恰當，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成正比，因而無需通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減少樣本規模；

選項B不恰當，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則；

選項C不恰當，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

綜上，本題應選D。

42.C解析：在選項C中，債務重組收入應計入“資本公積”科目。

43.A選項A屬于影響持續經營能力財務方面的重大事項；選項B的“投資活動產生的現金流量為負數”不一定對持續經營能力產生影響，如果被審計單位的營運資金以及經營活動產生的現金流量凈額出現負數，則屬于影響持續經營能力財務方面的重大疑慮事項；選項C和D均不屬于影響持續經營能力的重大疑慮事項。

44.D在實施本期審計時，如果注意到比較數據可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據實際情況實施追加的審計程序。

45.B在信息化條件下，由于信息化的特點，審計內容發生了相應的變化，在信息化的會計系統中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容包括對信息化系統的處理和相關控制功能的審查。如果注冊會計師計劃信賴自動控制或自動信息系統生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術審計的范圍，因此只有選項B的說法正確。

46.DA，沒有涉及應收賬款的核實，僅僅是對賬齡進行了分析，和對有問題的應收賬款與管理層進行了溝通，是不相關的；B，從題目信息無法得出此結論，雖然相關和可信，但是不充分；C，對于這個目標審計證據不足；D，對于這個目標審計程序能滿足其目的。

47.C選項A，例如首次接受委托，溝通可以隨同就審計業務條款達成一致意見一并進行；

選項B，盡快溝通，可以幫助使被審計單位治理層今早解決問題，不至于使注冊會計師發表非無保留意見；

選項C，如果識別出值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師可能在進行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通；

選項D，完成審計工作前，注冊會計師應當與治理層溝通與財務報表相關的事項。

綜上，本題應選C。

48.C解析：材料價格差異是在采購過程中形成的,不應由耗用材料的生產部門負責,而應由采購部門對其作出說明。變動制造費用效率差異反映工作效率變化引起的費用節約或超支;變動制造費用耗費差異是反映耗費水平的高低;直接人工效率差異是指直接人工實際工作時數脫離標準工作時數而形成的人工成本差異。因此,選項A，B，D中的三種差異均和生產過程有著密切的聯系。

49.D答案解析：A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。

50.D會員在下列情況下可以披露涉密信息：①法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；③法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。

51.BCD選項A表述正確，審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿；

選項B表述錯誤，質量控制準則規定對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核，對除上市實體財務報表審計以外的其他業務是否需要實施項目質量控制復核需要進行評價；

選項C表述錯誤，項目質量控制復核人員不能是項目組的成員，否則會影響客觀性；

選項D表述錯誤，項目質量控制復核人員在審計過程的適當階段實施復核，而非在出具審計報告前才實施復核。

綜上，本題應選BCD。

52.ABCD【答案】ABCD

【解析】注冊會計師可以建議被審計單位調整任何發現的錯報，哪怕是小金額的錯報。除非小金額錯報的匯總數明顯不重要。

53.ABC本題考核“應收賬款”項目的填列。“應收賬款”項目金額=“應收賬款”所屬明細賬借方余額合計+“預收賬款”所屬明細賬借方余額合計-對應收賬款計提的壞賬準備。

54.ABCD會計師事務所應當根據具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責。下列活動通常被視為管理層職責：①制定政策和戰略方針；②指導員工的行動并對其行動負責；③對交易進行授權；④確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議；⑤負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表；⑥負責設計、實施和維護內部控制。

55.ABCD為客戶設計內部控制屬于管理服務，后者以及其余三項均屬于指導意見的明文規定。

56.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內部控制擬采取的方案與治理層進行溝通，但應避免損害審計的有效性，所以溝通方案的具體審計程序不合適。

57.AC重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務重大性；(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

58.ABD[答案]ABD

[解析]注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。

59.ABC如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告。

60.AD進一步審計程序的目的包括：通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性；通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報。

61.ACD確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，主要是判斷期初余額的錯報對本期財務報表使用者進行決策的影響程度。所以不一定要確定適用于期初余額的重要性水平。

62.ABCD選項AC不僅對于存貨適用，對于其他業務也有一般性；選項B的實質是執行與記錄，選項D的實質是執行與稽核，這些組合作為不相容職務均具有一般性。

63.ABCD考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項，如：①高度依賴判斷的會計估計；②未采用經認可的計量技術計算的會計估計；③對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；④在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

綜上，本題應選ABCD。

64.AD選項A恰當，屬于出納員的工作職責；

選項B不恰當，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行存款對賬單，編制銀行存款余額調節表；

選項C不恰當，出納員不得兼任稽核；

選項D恰當，企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規定予以保存，不得隨意處置或銷毀。

綜上，本題應選AD。

65.AC解析：注冊會計師的業務包括法定業務和非法定業務，代理記賬、會計咨詢屬注冊會計師非法定業務，是所有具備條件的中介機構甚至個人都能從事的非法定業務；注冊會計師會計報表審計中，針對被審計單位內部控制重大缺陷，提出管理建議屬于非法定業務。

66.ACB不影響審計意見的類型；對D應發表否定意見。

67.ABD本題考核政府會計的相關核算。政府會計核算只能選擇人民幣作為記賬本位幣。

68.ABD選項C錯誤。組成部分實際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。

69.AB【正確答案】：AB

【答案解析】：選項C，在計算錯報影響額時，所使用的錯報比例應按降序依次使用，計算第一個錯報所增加的錯報上限時使用的錯報比例應當是0.3；選項D，選項A中給出的計算公式中，分子永遠小于分母，故計算的錯報比例永遠小于1。

70.BCD審計工作底稿的格式、要素和范圍取決于諸多因素，例如：(1)被審計單位的規模和復雜程度；(2)擬實施審計程序的性質；(3)識別出的重大錯報風險；(4)已獲取的審計證據的重要程度(選項B)；(5)識別出的例外事項的性質和范圍(選項C)；(6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；(7)審計方法(選項D)和使用的工具。

71.ABCD選項A、B、C、D，均屬于有效的溝通形式。要想有效地實現溝通目的，注冊會計師需要根據實際情況靈活選擇適當的溝通形式。對于溝通形式的選擇不必拘泥于固定的模式，也沒有必要對所有的而溝通事項都采取正式、詳細和書面的形式。

綜上，本題應選ABCD。

72.ABCD根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均正確。

73.ABCD

74.ABC選項A、B、C符合題意，內部控制要素包括控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動及對控制的監督；

選項D，風險評估程序是注冊會計師了解內部控制的程序，不屬于內部控制的要素。

綜上，本題應選ABC。

75.ABC外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯系。

76.ABC選項D不恰當。財務報表審計的目的是改善財務報表的質量，而不是改變財務報表的質量；同時，財務報表審計是為了增強預期使用者對財務報表的信賴程度，降低財務報表的錯報風險，而不是消除財務報表錯報風險。

77.BCD選項A錯誤，注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系(選項D)；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發生錯報的可能性(選項B)以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報(選項C)。

78.BCD管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項B、C、D的措施：在選項A中，由于管理層凌駕于內部控制之上，就會使內部控制失去了防止、發現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師無須再對內部控制進行測試。

79.ACD有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關法律法規和審計準則的規定；(3)被審計單位所處的經營環境；(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。有經驗的專業人士不要求在會計師事務所長期從事審計工作。

80.ABC所有者權益是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益類賬戶的分類：按其形成的方式，該類賬戶可分為投資人投入的資本以及企業內部滋生的盈余公積金和未分配利潤等留存收益。所有者權益類賬戶按照來源和構成的不同可以再分為投入資本類所有者權益賬戶和資本積累類所有者權益賬戶。投入資本類所有者權益賬戶主要有：實收資本、資本公積等；資本積累類賬戶主要有：盈余公積、本年利潤、利潤分配等。故ABC正確。

81.N在獲取充分適當的審計證據前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

82.Y符合契稅優惠的特殊規定。

83.N根據《獨立審計具本準則第28號――前后任注冊會計師的溝通》第九條的規定，在征得被審計單位書面同意后，前任會計師應當根據所了解的事實，對后任注冊會師的合理詢問及時作出充分的答復。因此周某在向后任進行答復之前，應當征得永科公司的同意。

84.事項(1)：存在缺陷，記賬會計甲同時登記產成品總賬和明細賬未實施不相容職務分離控制，應建議由不同會計人員登記產成品總賬和明細賬。

事項(2)：存在缺陷，會計乙應當檢查銷售發票計價和計算的正確性，將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。

事項(3)：存在缺陷，驗收單必須連續編號，以確保所有原材料等類似存貨的采購都已記錄。

事項(4)：存在缺陷，資金支付過程中嚴禁一人保管支付款項全部印章，甲公司財務經理個人名章和支票印章不能同時交給會計丙負責保管。

事項(5)：沒有缺陷。

事項(6)：存在缺陷，甲公司應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。

事項(7)：存在缺陷，內部審計部應當對董事會負責，不是對總經理負責，內部審計報告提交董事長。

85.【正確答案】：（1）報告的收件人不應是董事會（0.5分）。收件人應改為：甲股份有限公司全體股東。（0.5分）

（2）引言段中未指明所審內部控制為財務報告內部控制以及截止日期（0.5分）。應改為：我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年12月31日的財務報告內部控制的有效性。（0.5分）

（3）“企業對內部控制的責任段”中所指對內部控制承擔責任的責任人不正確（0.5分）。應改為：是企業董事會的責任。（0.5分）

（4）注冊會計師責任段描述不完整（0.5分）。應補充：并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。（0.5分）

（5）缺失了內部控制固有局限性的說明段（0.5分）。應補充：

三、內部控制的固有局限性

內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。（0.5分）

（6）財務報告內部控制審計意見段描述不正確（0.5分）。應改為：甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制（0.5分）。

86.2022年陜西省安康市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列關于咨詢的說法中，錯誤的是()。

A.咨詢包括會計師事務所向會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員就疑難問題或爭議問題進行的討論

B.會計師事務所的政策和程序應當鼓勵會計師事務所人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢

C.注冊會計師僅需要對尋求咨詢的事項進行完整記錄

D.項目組就疑難問題或爭議問題向其他專業人士咨詢所形成的記錄應當經被咨詢者認可

2.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，不正確的是（）A.與治理層溝通的書面記錄屬于會計師事務所

B.注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通

C.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

D.注冊會計師在溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，應當向治理層提供審計報告的草稿

3.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

4.我國的會計期間包括會計年度和會計中期，并且均按公歷起訖日期確定。下列不屬于會計中期的是（）：

A.旬B.月度C.季度D.半年度

5.注冊會計師在審計“應付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認定的是（）。

A.存在B.完整性C.權利和義務D.分類與可理解性

6.下列有關PPS抽樣的表述中，恰當的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態分布

B.與財務報表低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

7.假設ABC會計師事務所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度財務報表審計業務，雙方約定2016年3月5日和2017年3月5日分別對2015和2016年度的財務報表出具審計報告，并且決定在2017年5月1日后雙方終止審計業務關系。則ABC會計師事務所應當保持獨立性的期間是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

8.關于信賴不足風險的特征，以下說法中，恰當的是（）。

A.根據抽樣結果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結論

B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結論

C.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度高于其實際應信賴的程度

D.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度低于其實際應信賴的程度

9.下列有關樣本規模的說法中錯誤的是（）。

A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規模就越小

B.對小規模總體而言，總體規模越大則需選取的樣本越多

C.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規模就越大

D.預期內部控制有效時，預計總體誤差越大，則控制測試的樣本規模就越大

10.甲公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。2008年1月1日，甲公司發行在外普通股股票數為8500萬股；2008年7月1日，新發行普通股股數1500萬股。甲公司于2009年5月1日宣告分派股票股利，以2008年12月31日總股本為基數每10股送6股。假定不考慮其他因素，甲公司2009年比較利潤表中列示的2008年基本每股收益為（）元。

A.0．267B.0．281C.0．338D.0．456

11.

第

8

題

如果U公司將其某項固定資產用作一筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反了下列（）認定。

A.與列報相關的“分類與可理解性”

B.與交易和事項相關的“完整性”

C.與列報相關的“發生及權利和義務”

D.與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”

12.集團項目合伙人如果擬承接新業務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境。其中難以獲