“小金庫”治理、熱點財稅政策解讀大家好!歡迎各位參加由平湖市信成財稅與會計培訓學校承辦的2012年度會計后續教育培訓。第二部分

“小金庫”治理第十二章“小金庫”的基本概述案例：2011年12月13日，中央治理“小金庫”工作領導小組第七次會議在北京召開。財政部部長謝旭人：截止2011年11月底，新發現“小金庫”8202個，涉及金額28.46億元，行政處罰2426人，組織處理4043人，黨紀政紀處分3058人，移送司法機關處理902人。小金庫專項治理：三年截止2011年11月底：納入治理范圍111.99萬個單位→發現“小金庫”60722個涉及金額315.86億元責任追究10429人主要內容一、小金庫的界定二、小金庫設立的原因三、小金庫的設立方式和表現形式第一節“小金庫”的界定一、概念：小金庫：違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理、私存私放的各項資金。賬外賬：違反《中華人民共和國會計法》和國家有關規定，在法定會計賬冊之外設立的賬冊。與“賬外賬”的關系（聯系、區別）聯系：“賬外賬”與“小金庫”從邏輯上講具有屬種關系，“賬外賬”是屬概念，是包含了“小金庫”的外延；“小金庫”是種概念，屬于“賬外賬”的一種表現形式。區別：1、涉及對象不同：二、“小金庫”的資金來源1、各項生產經營收入2、各項服務和勞務收入3、各項價外費用4、各種集資、攤派、贊助、捐贈等收入；股票債券等投資收益；各種形式的回扣和傭金；各項行政事業性收費；各項罰沒收入；各類協會、學會的會費收入；其他應列入而轉入賬外的款項等。三、“小金庫”的認定標準唯一標準：資金和資產是否列入符合規定的單位賬簿。違規行為在會計賬簿內真實完整反映了→違反財政、財務、會計法律法規具體標準：三個（一）主體是否正確正確的核算單位（二）賬簿是否合法符合規定的會計賬簿（三）內容是否真實如實核算反映各項業務（一）主體1、單位2、單位責任人員（二）客體1、隱瞞侵占、截留國家收入構成的“小金庫”2、隱瞞單位收入構成的“小金庫”四、“小金庫”的構成要素（四個）（三）主觀方面單位思想和行為的故意體現1、集體決定2、負責人決定3、直接工作人員實施（四）客觀方面以弄虛作假等不正當手段將侵占、截留國家和單位收入，進行隱瞞、私存私放、資金歸本單位所有或者小團體所有，在單位法定賬簿以外另立賬簿核算形式的客觀事實。案例：山西煤監局機關服務中心下屬寶石公司私設“小金庫”。第二節“小金庫”設立的原因一、私欲作祟，引發了趨利行為“不懂財務”只是幌子根本原因是“小團體”利益、私欲在作怪。二、監管不嚴，制造了作弊空間（一）單位內部監管不嚴內控制度→鴛鴦保單（二）職能部門監管不嚴1、存在監督盲點監管“觸角”未延伸→賬外資產→“小金庫”2、對大項開支的監管乏力接待費、差旅費、小車費等→虛增支出3、對重點財政政策落實情況的監督不及時招投標、政府采購、收支兩條線→家電下鄉過程中騙補（三）發票管理不嚴虛開、代開發票問題，假發票（四）財政財務公開不夠社會透明度不高、數據不準不全、假公開“三公經費”三、懲處不力，誘發了僥幸心理責任風險成本→重經濟處罰，輕責任追究四、地方和部門保護主義作祟化大公為小公→重批評、輕處理五、銀行疏于管理→誘發第三節“小金庫”的設立方式和表現形式

一、“小金庫”的設立方式五種具體類型（一）截留主營業務收入，建立“小金庫”主要設立方式→不開發票、大頭小尾發票（二）截留其他收入，建立“小金庫”（三）采取“多報少支”的方式，建立“小金庫”真實業務夸大支出，套取現金（四）直接虛列支出名目，建立“小金庫”一是采取造假手續等辦法擴大開支范圍二是虛列固定資產購置支出三是虛列基本建設支出→傭金、工程介紹費四是列支不相關單位支出（五）篡改往來賬，建立“小金庫”往來賬：實際收入、小金庫資金、資金利息、長期掛賬收回不入賬二、“小金庫”的具體類型（一）為領導建立的“小金庫”滿足領導的“額外”工作需求（二）為職能部門建立的“小金庫”危害最為嚴重的是財務部門設立“小金庫”拆借、炒股、買彩票等審計署批露：高發態勢1998-2006→“小金庫”1406億元1998年：111億元1999年：65億元2000年：133億元2001年：83億元2002年：134億元2003年：244億元2004年：194億元2005年：312億元2006年上半年：130億元第十三章“小金庫”的危害及審查方法

危害性：一、“小金庫”的存在誘發了腐敗，破壞了黨和政府的公信度二、“小金庫”的存在擾亂了經濟秩序，削弱了政府宏觀調控能力三、“小金庫”的存在破壞了社會和諧，影響了收入分配的公正性四、“小金庫”的存在腐蝕了領導干部五、“小金庫”的存在損害了干群關系六、“小金庫”的存在影響國家的金融市場第一節“小金庫”的危害審計告示檢舉法突擊盤點檢查法年終總結破綻法經營業務現場觀察估算法異常現象分析判斷法投入產出核對分析法第二節“小金庫”的審查方法業務配比分析法查閱核對營銷業務記錄法往來賬款的對賬核對和下審一級法銀行對賬單核對法票據清查核對法座談攻心法第十四章“小金庫”的治理及應對措施長沙某單位“增收節支當先鋒”活動第一節“小金庫”的治理思路一、企業領導樹立全新的觀念小集體觀念→大企業觀念二、加強財務人員職業道德建設一是要從機制上、制度上加強建設，建立完整的會計職業道德體系二是要從會計人員個人的思想觀念、職業道德和行為規范方面加強建設。→會計誠信原則三、建立和完善內部控制制度一是明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法二是明確資產記錄與保管分工，規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系三是明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求四是明確規定定期財產清查盤點制度五是明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法2011年11月18日財政部發布了《行政事業單位內部控制規范》四、繼續加強審計監督制度（一）加大外部審計（二）加大內部審計監督發揮好內審機構的作用→大額銷售、采購合同、廢舊材料的銷售等五、加大處罰力度（一）加大對違反財經紀律的單位和個人的處罰力度→主管領導的處罰（二）加大執法力度以補代罰×、以罰代刑×、對人不對事×六、繼續加強民主監督，實行舉報有獎制群眾舉報“小金庫”→獎勵七、加大對各項財務收支的清理力度，規范收支行為（一）清理項目（二）清理收入（三）清理支出八、樹立公平納稅意識九、明晰產權→建立健全真正明晰有效的國有產權制度第二節中央治理“小金庫”的專項行動中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》2009年首先在全國黨政機關和事業單位開展專項治理國資委決定從2010年11月10日起轉入中央企業“小金庫”專項治理重點檢查階段。二、全面自查，認真自糾（一）自查工作面要確保達到100%（二）保證自查自糾效果（三）建立自查自糾工作承諾制和公示制（四）及時上報工作報告訴統計報表將防治“小金庫”相關知識納入會計人員繼續教育。三、突出重點，深入檢查不低于中央戶數的20%每戶企業不低于所屬子企業戶數的20%四、及時整改，處理到位（一）要及時明確整改政策標準（二）要認真做好“小金庫”資金及其形成資產的處理（三）要把握政策，落實相關人員責任（四）要探索建立健全國有企業防治“小金庫”的長效機制一是要進一步健全教育懲處機制二是要進一步推進財政管理制度改革三是要進一步完善資產財務會計管理制度四是要進一步加強社會組織管理五是要進一步提高監督檢查效率五、關于中央企業“小金庫”專項治理的處理政策“依紀依法，寬嚴相濟”“自查從輕從寬，被查從重從嚴”（一）從輕從寬處理自查發現的“小金庫”問題（二）從重從嚴處理被查發現的“小金庫”問題（三）嚴懲新設“小金庫”的不法行為（四）重獎舉報有功人員第三部分熱點財稅政策解讀第十五章最新稅收政策解讀第一節流轉稅政策解讀一、資產重組范疇之資產轉移不征增值稅和營業稅政策解讀資產重組：合并、分立、出售、置換重組涉及的資產轉讓≠單純的資產轉讓不征：增值稅、營業稅國家稅務總局公告2011年第13號國家稅務總局公告2011年第51號1、合并、分立只是被合并方、被分立方股東的權益置換2、出售、置換非單純的一項資產轉讓，而是幾項資產、負債、勞動力的經營組合思考：要不要交土地增值稅、企業所得稅、契稅？關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知財稅（2012）4號二、直接收款方式增值稅納稅義務發生時間解讀《國家稅務總局關于增值稅義務發生時間有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第40號

）《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局2008年第50號令）《企業會計準則》收入《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知

》（國稅函〔2008〕875號）順風公司案例三、逾期認證的增值稅進項稅額可以抵扣解讀

關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知國稅函（2009）617號國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

（國家稅務總局公告2011年第50號）→逾期認證關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告（國家稅務總局公告2011年第78號）→逾期申報逾期認證：主管稅務機關審核、逐級上報，國家稅務總局認證、稽核比對逾期申報：主管稅務機關審核百靈公司案例四、最新軟件產品流轉稅政策解讀

關于嵌入式軟件增值稅政策的通知財稅〔2008〕92號國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知國發〔2011〕4號關于軟件產品增值稅政策的通知財稅（2011）100號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則國家稅務總局第50號令中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國國務院令第538號財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》有關稅收問題的通知財稅字〔1999〕273號第二節企業所得稅政策解讀一、企業資產損失所得稅扣除管理辦法解讀關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發（2009）88號國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號二、企業所得稅若干問題的34號公告解讀國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告2011年第34號（一）關于金融企業同期同類貸款利率的問題：小額貸款公司（二）關于員工服飾費用支出扣除問題（三）關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題（四）投資企業撤回或減少投資的稅務處理（五）關于企業提供有效憑證時間問題三、國債投資期間利息的企業所得稅處理問題解讀國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告2011年第36號持有時的利息收入→國債利息收入（免稅）轉讓時的轉讓收入→轉讓財產收入（不免稅）包含在轉讓收入中的應享有的利息免稅。第三節個人所得稅政策解讀一、非貨幣形式所得征收個人所得稅政策解讀國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復國稅函（2011）89號原《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）對應條款以國稅函（2011）89號為準二、企業代付個人所得稅處理問題解讀關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務總局公告2011年第28號雇主為雇員負擔的個人所得稅款

→作為工資薪金組成部分：企業所得稅可全額扣除→作為企業管理費用列支：企業所得稅不能稅前扣除三、促銷展業贈送禮品個人所得稅解讀關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知財稅（2011）50號關于確認企業所得稅收入若干問題的通知國稅函〔2008〕875號商場打折、折讓、買一贈一→不征個人所得稅→企業所得稅按公允價值比例分攤（組合銷售）四、2011年個人所得稅法及實施條例修訂解讀關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告國家稅務總局公告2011年第46號實際取得的工資、薪金所得

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