所得稅會計練習題一.單選1.A公司12月31日一臺固定資產的賬面價值為10萬元，重估的公允價值為20萬元，會計和稅法規定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。則12月31日應納稅臨時性差別余額為（）萬元。A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】12月31日固定資產的賬面價值=20-20÷5×3=8萬元，計稅基礎=10-10÷5×3=4萬元，應納稅臨時性差別的余額=8-4=4萬元。2.下列項目中，產生可抵扣臨時性差別的有（）。A.公司根據被投資公司權益增加調節賬面價值不不大于計稅基礎的部分B.稅法折舊不不大于會計折舊形成的差額部分C.對固定資產，公司根據期末公允價值不不大于賬面價值的部分進行了調節D.對無形資產，公司根據期末可收回金額不大于賬面價值計提減值準備的部分【答案】D3.下列項目中，會產生臨時性差別的是（）。A．因漏稅受到稅務部門處分，尚未支付罰金B．計提應付職工薪酬C．獲得國債利息收入D．對庫存商品計提存貨跌價準備【答案】D4.A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，初“遞延所得稅資產”科目的借方余額為200萬元，本期計提無形資產減值準備100萬元，上期計提的存貨跌價準備于本期轉回200萬元，假設A公司合用的所得稅稅率為25％，除減值準備外未發生其它臨時性差別，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額和期末余額分別為（）萬元。A．借方25、借方175B．借方25、借方225C．借方75、借方275D．貸方25、借方175【答案】D5.A公司于10月20日自甲客戶處收到一筆合同預付款，金額為1000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項屬于當期的應納稅所得額，應計入獲得當期應納稅所得額；12月20日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預付款，金額為2000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，也含有預收性質，不計入當期應稅所得，A公司當期及后來各期合用的所得稅稅率均為25％，則A公司就預收賬款，下列解決對的的有（）。A．確認遞延所得稅資產250B．確認遞延所得稅資產500C．確認遞延所得稅負債250D．確認遞延所得稅資產750【答案】A6.甲公司于發生經營虧損1000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于遞減后來5各年度的應納稅所得額。該公司預計其于將來5年間能夠產生的應納稅所得額為為800萬元。甲公司合用的所得稅稅率為25%，無其它納稅調節事項，則甲公司就該事項的所得稅影響，應做的會計解決是（）。A．確認遞延所得稅資產250萬元B．確認遞延所得稅負債250萬元C．確認遞延所得稅資產200萬元D．確認遞延所得稅負債200萬元【答案】C7.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，以前合用的所得稅稅率為33％，從1月1日起合用的所得稅稅率改為25％。初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提存貨跌價準備5萬元。末庫存商品的賬面余額為50萬元，補提存貨跌價準備5萬元。假定無其它納稅調節事項，則末“遞延所得稅資產”的余額為（）萬元。A．3.3B．2.5C．1.25D．1.65【答案】B8.A公司于1月1日成立，的應納稅所得額為1000萬元，發生的可抵扣臨時性差別為100萬元，應納稅臨時性差別為200萬元。假設及后來各期所得稅稅率均為25％，且上述臨時性差別不是因計入全部者權益的交易或事項所引發的。則A公司利潤表中的所得稅費用應填列的金額為（）萬元。A．325B．250C．275D．75【答案】C9.甲公司初的遞延所得稅資產余額為25萬元，遞延所得稅負債余額為12.5萬元，甲公司轉銷可抵扣臨時性差別30萬元，發生可抵扣臨時性差別10萬元，轉銷應納稅臨時性差別20萬元，發生應納稅臨時性差別50萬元，除此之外未發生其它臨時性差別。假定該公司合用的所得稅稅率始終為25％，不考慮直接計入全部者權益的交易或事項及公司合并的所得稅影響，則該公司的遞延所得稅的發生額為（）萬元。A．12.5B．25C．50D．27.5【答案】A二.多選1.下列有關資產或負債的計稅基礎的表述中對的的有（）。A．資產的計稅基礎，即其在將來期間計稅時按照稅法規定能夠稅前扣除的金額B．資產的計稅基礎，即其賬面價值減去其在將來期間計稅時按照稅法規定能夠稅前扣除的金額C．負債的計稅基礎，即其在將來期間計稅時，按照稅法規定能夠稅前扣除的金額D．負債的計稅基礎，即其賬面價值減去其在將來期間計稅時按照稅法規定能夠稅前扣除的金額【答案】AD2.下列多個狀況中，會產生應納稅臨時性差別的有（）。A．資產的賬面價值不不大于其計稅基礎B．資產的賬面價值不大于其計稅基礎C．負債的賬面價值不不大于其計稅基礎D．負債的賬面價值不大于其計稅基礎【答案】AD3.下列各事項中，會產生臨時性差別的有（）。A．對固定資產計提減值準備B．期末交易性金融資產的公允價值發生變動C．公司的應付職工薪酬不不大于計稅工資原則D．對使用壽命擬定的無形資產計提攤銷【答案】ABD4.下列有關公司所得稅的表述中，對的的有（）。A．如果將來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以運用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值B．公司應以當期合用的所得稅稅率為基礎計算擬定遞延所得稅資產C．公司應以當期合用的稅率計算擬定當期應交所得稅D．公司應以轉回期間合用的所得稅稅率（將來的合用稅率能夠預計）為基礎計算擬定遞延所得稅資產【答案】ACD5.12月31日，公司對一項固定資產計提折舊6萬元，計提減值準備10萬元，按照稅法規定，當期應計提的折舊額為5萬元，對于該事項的所得稅影響，公司的會計解決可能有（）。A.確認遞延所得稅資產B.確認遞延所得稅負債C.轉銷遞延所得稅負債D.轉銷遞延所得稅負債并確認遞延所得稅資產【答案】AD6.下列各項中，影響公司利潤表“所得稅費用”項目金額的有（）。A．當期確認的應交所得稅B．因對存貨計提存貨跌價準備而確認的遞延所得稅資產C．因可供出售金融資產公允價值上升而確認的遞延所得稅負債D．因交易性金融資產公允價值上升而確認的遞延所得稅負債【答案】ABD7.有關遞延所得稅資產、負債的表述，對的的有（）A．遞延所得稅資產確實認應以將來期間可能獲得的應納稅所得額為限B．確認遞延所得稅負債會增加利潤表中的所得稅費用C．資產負債表日，應當對遞延所得稅資產進行復核D．遞延所得稅資產或遞延所得稅負債確實認均不規定折現【答案】ABCD8.公司在確認遞延所得稅時，可能會涉及的科目有（）。A．所得稅費用B．管理費用C．資本公積D．投資收益【答案】AC三.判斷題1.資產負債表日，公司應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果將來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。（）【答案】×2.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去將來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。（）【答案】√3.可抵扣臨時性差別在將來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少將來期間的應交所得稅；應納稅臨時性差別在將來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，增加將來期間的應交所得稅金額。（）【答案】√4.公司采用資產負債表債務法核算所得稅，則產生臨時性差別的一定是財務會計報告中資產、負債列示的項目。（）【答案】×5.只要產生的可抵扣臨時性差別，公司就應當在期末按合用的稅率確認對應的遞延所得稅資產。（）【答案】×四.業務題【例1】甲公司12月31日購入價值5000元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。每年未扣折舊前的利潤總額均為11000元，無其它納稅調節事項。甲公司合用所得稅稅率為20％。計算甲公司各年所得稅費用并做出有關會計分錄。解答：（1）擬定產生臨時性差別的項目：固定資產折舊。（2）擬定各年的臨時性差別、該項差別對納稅的影響，如表1所示。表1各年的臨時性差別及該項差別對納稅的影響計算表單位：元項目實際成本500050005000500050005000累計會計折舊010002000300040005000賬面價值500040003000200010000累計計稅折舊020003200392044605000計稅基礎50003000180010805400臨時性差別0100012009204600合用稅率

20％20％20％20％20％20％遞延所得稅負債余額0200240184920注：①賬面價值=實際成本－累計會計折舊。如賬面價值=5000－=3000（元）②計稅基礎=實際成本－累計計稅折舊。如計稅基礎=5000－3200=1800(元）③臨時性差別=賬面價值－計稅基礎。如臨時性差別=3000－1800=1200（元）④遞延所得稅負債余額=臨時性差別×合用稅率。如遞延所得稅負債余額=1200×20％=240（元）（3）計算各年應交所得稅、擬定所得稅費用，如表2所示。表2各年應交所得稅及所得稅費用計算表單位：元項目稅前會計利潤110001000010000100001000010000臨時性差別0100012009204600應納稅所得額1100090009800102801046010460合用稅率20％20％20％20％20％20％應交所得稅220018001960205620922092遞延所得稅負債余額0200240184920遞延所得稅負債貸方發生額020040-56-92-92所得稅費用220020002000200020002000注：①稅前會計利潤=未扣折舊前的利潤總額－每年會計折舊。如稅前會計利潤=11000－1000=10000（元）②應納稅所得額=未扣折舊前的利潤總額－每年計稅折舊。如應納稅所得額=11000－1200=9800(元）③遞延所得稅負債發生額=遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額如遞延所得稅負債發生額=末遞延所得稅負債余額－初遞延所得稅負債余額（即末遞延所得稅負債余額）=240－200=40(元）④所得稅費用=應交所得稅＋遞延所得稅負債如所得稅費用=1960＋40=2000（元）（4）編制各年會計分錄以下：①12月31日：借：所得稅費用2200.00貸：應交稅費—應交所得稅2200.00②12月31日：借：所得稅費用2000.00貸：遞延所得稅負債200.00應交稅費—應交所得稅1800.00③12月31日：借：所得稅費用2000.00貸：遞延所得稅負債40.00應交稅費—應交所得稅1960.00④12月31日：借：所得稅費用2000.00遞延所得稅負債56.00貸：應交稅費—應交所得稅2056.00⑤12月31日：借：所得稅費用2000.00遞延所得稅負債92.00貸：應交稅費—應交所得稅2092.00⑥12月31日：借：所得稅費用2000.00遞延所得稅負債92.00貸：應交稅費—應交所得稅2092.00（5）“遞延所得稅負債”賬戶簡要統計，如圖1。遞延所得稅負債：0元：200元：40元：56元：92元：92元期末余額：0圖1“遞延所得稅負債”賬戶簡要統計【例2】如果上述【例1】中，甲公司合用所得稅稅率20％，但從起合用所得稅稅率調節為25％，其它資料不變。計算甲公司各年的所得稅費用并做出有關會計分錄。解答：（1）擬定產生臨時性差別的項目：固定資產折舊。（2）擬定各年的臨時性差別、該項差別對納稅的影響，如表3所示。表3各年的臨時性差別及該項差別對納稅的影響計算表單位：元項目實際成本500050005000500050005000累計會計折舊010002000300040005000賬面價值500040003000200010000累計計稅折舊020003200392044605000計稅基礎50003000180010805400臨時性差別0100012009204600合用稅率

20％20％25％25％25％遞延所得稅負債余額02002402301150（3）計算各年應交所得稅、擬定所得稅費用，如表4所示。表4各年應交所得稅及所得稅費用計算表單位：元項目稅前會計利潤110001000010000100001000010000臨時性差別0100012009204600應納稅所得額1100090009800102801046010460合用稅率

20％20％25％25％25％應交所得稅220018001960257026152615遞延所得稅負債余額02002402301150遞延所得稅負債貸方發生額020040-10-115-115所得稅費用220020002000256025002500（4）編制各年會計分錄①、、的會計分錄同【例1】②12月31日：借：所得稅費用2560.00遞延所得稅負債10.00貸：應交稅費—應交所得稅2570.00③、的會計分錄均為：借：所得稅費用2500.00遞延所得稅負債115.00貸：應交稅費—應交所得稅2615.00（5）“遞延所得稅負債”賬戶簡要統計，如圖2。遞延所得稅負債：0元：200元：40元：10元：115元：115元期末余額：0圖2“遞延所得稅負債”賬戶簡要統計【例3】甲公司于12月6日以100萬元購入某公司的股票，并將其指定為交易性金融資產。末，該資產的公允價值為120萬元；末，該資產的公允價值為90萬元；2月10日，甲公司以106萬元的價格將其售出。若甲公司各年其它生產經營活動所造成的稅前利潤總額為6000萬元，合用的所得稅率為33%，合用的所得稅稅率為25%（稅率變化已于3月16日公布），并且不存在其它差別，試作出有關會計解決。解答：（1）12月6日借：交易性金融資產——成本1000000.00貸：銀行存款1000000.00（2）12月31日因該項資產的公允價值增加，應確認由此造成的資產賬面價值變動：借：交易性金融資產——公允價值變動200000.00貸：公允價值變動損益200000.00因資產的賬面價值為120萬元，而計稅基礎仍為100萬元，造成應納稅臨時性差別20萬元，確認其所得稅影響：借：所得稅費用50000.00貸：遞延所得稅負債50000.00確認本年應交所得稅：借：所得稅費用19800000.00貸：應交稅費——應交所得稅19800000.00（3）12月31日因該項資產的公允價值減少，應確認由此造成的資產賬面價值變動：借：公允價值變動損益300000.00貸：交易性金融資產——公允價值變動300000.00因資產的賬面價值為90萬元，而計稅基礎仍為100萬元，造成可抵扣臨時性差別10萬元，確認其所得稅影響：借：遞延所得稅負債50000.00遞延所得稅資產25000.00貸：所得稅費用75000.00確認本年應交所得稅：借：所得稅費用15000000.00貸：應交稅費——應交所得稅15000000.00（4）2月10日將該項資產出售，確認轉讓損益：借：銀行存款1060000.00交易性金融資產——公允價值變動100000.00貸：交易性金融資產——成本1000000.00投資收益160000.00同時，將計入公允價值變動損益的累積公允價值變動-10萬元轉入投資收益：借：投資收益100000.00貸：公允價值變動損益100000.00至此，該資產的賬面價值為0萬元，而計稅基礎也為0萬元，不存在臨時性差別，確認其所得稅影響：借：所得稅費用25000.00貸：遞延所得稅資產25000.00（5）12月31日確認本年應交所得稅：借：所得稅費用15015000.00貸：應交稅費——應交所得稅15015000.00【例4】甲上市公司于1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，合用的所得稅稅率為25％。該公司利潤總額為6000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差別的項目以下：(1)12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了475萬元壞賬準備。稅法規定，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的A產品提供3年免費售后服務。甲公司銷售的A產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務有關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司沒有發生售后服務支出。(3)甲公司以4000萬元獲得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。(4)12月31日，甲公司B產品賬面余額為2600萬元，根據市場狀況對B產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。(5)4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，獲得成本為2000萬元；12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分派。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其它有關資料：(1)假定預期將來期間甲公司合用的所得稅稅率不發生變化。(2)甲公司預計將來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣臨時性差別。根據以上資料計算甲公司應確認的所得稅費用并編制會計分錄。解答：(1)擬定甲公司上述交易或事項產生的臨時性差別金額①應收賬款應收賬款的賬面價值=5000－475=4525(萬元)應收賬款的計稅基礎=5000(萬元)資產賬面價值不大于計稅基礎，產生可抵扣臨時性差別金額=4975－4500=475(萬元)②預計負債末的賬面價值=400(萬元)計稅基礎=0(萬元)負債的賬面價值不不大于計稅基礎，產生可抵扣臨時性差別金額=400(萬元)③國債利息收入：免征所得稅，是永久性差別，不產生臨時性差別。④存貨存貨的賬面價值=2600－400=2200(萬元)存貨的計稅基礎=2600(萬元)資產賬面價值不大于計稅基礎，產生可抵扣臨時性差別金額=2600－2200=400(萬元)⑤交易性金融資產交易性金融資產的賬面價值=4100(萬元)交易性金融資產的計稅基礎=2000(萬元)資產的賬面價值不不大于計稅基礎，產生應納稅臨時性差別金額2100萬元(2)計算甲公司所得稅費用應納稅所得額=6000＋475＋400－200＋400－2100=4975(萬元)應交所得稅=4975×25％=1243.75(萬元)遞延所得稅資產=(475＋400＋400)×25％=318.75(萬元)遞延所得稅負債=2100×25％=525(萬元)所得稅費用=1243.75＋525－318.75=1450(萬元)(3)編制甲公司確認所得稅費用的會計分錄借：所得稅費用1450.00遞延所得稅資產318.75貸：遞延所得稅負債525.00應交稅費-應交所得稅1243.75【練習1】A公司是1月1日注冊成立的公司，合用的所得稅稅率為25％。有關所得稅會計解決的資料以下：（1）本年度實現稅前會計利潤200萬元；（2）獲得國債利息收入20萬元；（3）持有的一項交易性金融資產期末公允價值上升30萬元；（4）持有的一項可供出售金融資產期末公允價值上升50萬元；（5）計提存貨跌價準備10萬元（6）本年度開始計提折舊的一項固定資產，成本為100萬元，使用壽命為5年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊，稅法規定的使用年限為，假定稅法規定的折舊辦法及凈殘值與會計規定相似，折舊費用全部計入當年損益。（除上述事項外，無其它納稅調節事項）規定：（1）計算本年度應交的所得稅；（2）計算本期應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額；（3）計算應計入當期損益的所得稅費用，并做出有關的會計分錄。解析：

（1）本年應交所得稅＝［稅前會計利潤200－國債利息收入20－交易性金融資產公允價值增加額30＋存貨跌價準備10＋固定資產折舊（100/5－100/10）］×25％＝42.5（萬元）（2）交易性金融資產產生應納稅臨時性差別30萬元；可供出售金融資產產生應納稅臨時性差別50萬元；存貨產生可抵扣臨時性差別10萬元；固定資產產生可抵扣臨時性差別10萬元。本期遞延所得稅負債發生額＝80×25％＝20（萬元），其中，可供出售金融資產產生的遞延所得稅負債＝50×25％＝12.5（萬元）本期遞延所得稅資產發生額＝20×25％＝5（萬元）（3）本年度所得稅費用＝42.5＋20—12.5—5＝45（萬元）借：所得稅費用

45其它綜合收益

12.5遞延所得稅資產

5貸：遞延所得稅負債

20應交稅費——應交所得稅

42.5【練習2】A公司利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司合用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

與所得稅核算有關的狀況以下：

發生的有關交易和事項中，會計解決與稅收解決存在差別的有：

（1）1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為，凈殘值為0，會計解決按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收解決按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相似。

（2）向關聯公司捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，公司向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）當期獲得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。規定：（1）計算應交所得稅；（2）計算本期應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債金額；（3）計算應計入當期損益的所得稅費用，并做出有關的會計分錄。解析：

（1）當期應交所得稅

應納稅所得額＝3000+150+500－400+250+75＝3575（萬元）

應交所得稅＝3575×25%＝893.75（萬元）

（2）遞延所得稅

遞延所得稅資產＝225×25%＝56.25（萬元）

遞延所得稅負債＝400×25%＝100