§9非流動負債（長期負債）

●學習目標：本章講述非流動負債核算的內容和方法。學習本章要求理解非流動負債的概念及特點，理解掌握借款費用的處理方法，掌握非流動負債的賬務處理。掌握應付債券發行、債券利息計提、溢折價攤銷和債券償還的賬務處理。熟悉長期應付款的內容及核算。熟悉或有負債的內容和預計負債的核算。

●教學內容：非流動負債概述；長期借款；應付債券；長期應付款;預計負債。§9.1非流動負債概述

◆非流動負債的概念及內容◆利息的計算◆借款費用的內容及處理

§9.1.1非流動負債的概念、內容

★概念：是指流動負債以外的負債,通常指償還期在1年以上的負債。

★內容：包括長期借款、應付債券、長期應付款等。§9.1.2利息的計算

1.計算方法方法單利

復利

（1）單利方法

——只對本金計算利息，計息基礎就是本金，每期利息相同。計算公式為：

利息=本金×利率×計息期數（I=p·i·n）

本利和=本金+利息=本金×（1+利率×計息期數）例：教材P201

（2）復利方法

——是指在計算利息時，不僅要對本金計息，而且還要對前期已經生出的利息也逐期滾算利息。計息基礎是前期的本利和，每期利息不相等。計算公式：

本利和=本金×（1+利率）n

R=P（1+i）n例：P201§9.1.2復利的終值和現值的計算

★現值與終值的概念

現值又稱現在值,是指未來時點上的一定量現金折合到現在的價值，即本金。

終值又稱未來值,是指現在的一定量現金在未來某一時點上的價值，即本利和。

★復利的終值和現值的計算公式

復利終值＝現值×復利終值系數（1+i）n式中（1+i）n稱為普通復利終值系數，可以通過查閱“一元復利終值表”獲得。查教材P363復利現值＝終值×復利現值系數（1+i）-n

（1+i）-n稱為普通復利現值系數，可以通過查閱”一元復利現值表”得到.查教材P364★年金終值與現值的計算年金是指一定期限內一系列相等金額的收付款項。普通年金終值計算年金終值＝年金額×年金終值系數[（1+i）n-1]／i

[（1+i）n-1]／i稱為普通年金終值系數。可以通過查閱“1元年金終值表”獲得.查教材P365普通年金現值計算

年金現值＝年金額×年金現值系數[（1-（1+i）-n）／i]

[(1-（1+i)-n）／i]稱為普通年金現值系數。可以通過查閱“1元年金現值表”獲得.查教材P366

§9.1.3借款費用的概念、內容及處理

§9.1.3.1借款費用的概念、內容:★概念:

借款費用:是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。

★內容：

(1)借款利息

(2)折價或溢價的攤銷(3)輔助費用(4)因外幣借款而發生的匯兌差額

注意:發行股票籌集資金所發生的傭金和手續費不屬于借款費用。

§9.1.2.2借款費用的確認

（1）處理方法

一是將其資本化二是將其費用化

借款費用資本化，就是將發生的借款費用計入某項資產的成本;

借款費用費用化，就是將發生的借款費用確認為費用，計入當期損益。

（2）確認的原則:

★發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。注意：

（1）借款費用資本化的資產范圍

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（通常為1年或以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

（2）借款費用應予資本化的借款范圍

——包括專門借款和一般借款。

專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

一般借款是指除專門借款之外的借款。

§9.1.2.3借款費用資本化期間的確定

——資本化起點、暫停資本化和停止資本化.

1．借款費用開始資本化時點的確定

開始資本化的條件（同時滿足三個條件）:（1）資產支出已經發生。資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。（2）借款費用已經發生。（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必需的購建或者生產活動已經開始。2．借款費用暫停資本化

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。非正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。

例2．以下哪種情況導致固定資產購置或建造過程的中斷超過3個月時可以繼續資本化()。A．勞動糾紛B.施工技術要求C．發生安全事故D．資金周轉困難答案:B.正常停工.

3.借款費用停止資本化

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）

。判斷標準：教材P228-229§9.1.2.4借款費用資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，按照下列方法確定：

1.專門借款資本化金額的確定

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

例3.某公司于2006年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設的長期借款，本金1000萬元，年利率為10％，期限3年，每年末付息,到期還本。工程開工日為2007年1月1日。2007年資產支出如下：①1月1日支出100萬元；②4月1日支出100萬元；③10月1日支出100萬元。閑置資金因購買國債可取得0．2％的月收益．則2007年資本化額為()萬元。A．19.2B．72.18C．100D．80.8

答案:D

解析:（1）2007年全年處于資本化期間（2)2007年專門借款利息費用=1000×10%=100（萬元）（3）2007年閑置資金投資國債的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2（萬元）（4)2007年專門借款利息資本化額=100-19.2=80.8（萬元）2.一般借款資本化金額的確定

為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，資本化的金額的計算公式:一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數×占用一般借款的資本化率

式中:（1）累計資產支出加權平均數=∑（每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數/當期天數）（2）資本化率的確定:

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。一般借款加權平均利率＝（占用一般借款當期實際發生的利息之和）÷（占用一般借款本金加權平均數）占用一般借款本金加權平均數=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）

例4.某企業在建造某項固定資產過程中，除應用了專門借款外，在本年（該工程的第二年）還占用了一般借款。該企業一般借款共有兩筆：一筆為上年借入金額為100萬元，年利率為6%，期限為2年；另一筆為本年2月1日借入，金額為300萬元，但年利率為9%，期限為3年.假定企業按季計算借款費用資本化金額，每月按30天計算,每年按360天計算。又假設本年度累計資產支出超出專門借款部分的情況為：1月1日60萬元；2月1日90萬元，3月1日60萬元。計算確定本季一般借款利息費用資本化金額.

（1）一般借款資本化率第一筆借款一季度發生的利息

=100×6%×90/360=1.5（萬元）第二筆借款一季度發生的利息

=300×9%×60/360=4.5（萬元）

占用一般借款本金的加權平均數=100×90/90+300×60/90=300（萬元）一般借款資本化率=（1.5+4.5）/300×100%=2%

（季利率）

（2）累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數為：60×90/90+90×60/90+60×30/90=140（萬元）

（3）一般借款利息費用資本化金額為：

140×2%=2.8（萬元）※注意:每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。3.借款折價或溢價的攤銷借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。4.輔助費用資本化金額的確定

＊專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

＊一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

§9.2長期借款

◆長期借款概念和核算內容

◆長期借款核算§9.2.1長期借款概念和核算內容

★概念：是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

★核算內容：

取得長期借款計算利息費用歸還的長期借款本金和利息§9.2.2長期借款核算

§9.2.2.1“長期借款”賬戶

——核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款的賬戶。屬于負債類賬戶。

結構：

明細賬：按貸款單位和貸款種類本金設置應計利息利息調整

§9.2.2.2賬務處理

（1）借入長期借款：借：銀行存款（實際收到的金額）借：長期借款—利息調整（借貸雙方差額）貸：長期借款—本金（2）計算利息費用:期末（資產負債表日）,應按攤余成本和實際利率計算確定利息費用借：在建工程/制造費用/財務費用等

（攤余成本×實際利率）貸：長期借款—應計利息/應付利息（本金×合同利率)貸：長期借款（利息調整）（差額）

注意：若實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。（3）歸還的長期借款本金和利息時

借：長期借款—本金長期借款—應計利息/應付利息貸：銀行存款

同時，轉銷“利息調整”金額：

借：在建工程/制造費用/財務費用等貸：長期借款—利息調整

★實例：教材P203－204

【例9-3】

★一年內到期的長期借款的處理：

仍在“長期借款”賬戶中核算，但填列資產負債表時，應將一年內到期的長期負債的金額列于流動負債部分，在“一年內到期的非流動負債”項目中反映。

§9.3應付債券

◆應付債券概念、內容及分類◆應付債券的發行價格與發行方式

◆應付債券的核算§9.3.1應付債券概念、內容及分類P204-205

1.概念：

是企業為籌集長期資金而發行的約定在一定期限內還本付息的有價證券。2.內容（基本要素）：P204

3.債券的種類（一）P204-205

（1）按償還本金的方式分類：一次還本債券分期還本債券

（2）按支付利息的方式分類：到期一次付息債券分期付息債券

（3）按可否轉換為發行公司股票分類：可轉債券不可轉換債券

3.債券的種類（二）

（4）按有無擔保品分類：抵押債券信用債券

（5）按是否記名分類：記名債券不記名債券

§9.3.2債券的發行價格與發行方式

§9.3.2.1影響債券發行價格的因素P205（1）企業內部因素：

除了債券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，還有發行企業的信用狀況，資本結構等。

（2）企業外部因素:

資本市場上的利率水平、供求關系、宏觀經濟環境等。

§9.3.2.2債券發行價格的確定

債券發行價格＝債券面值現值＋債券利息現值＝債券面值×復利現值系數＋每期債券利息×年金現值系數

§9.3.2.2債券發行的方式（三種）：

（1）面值發行

當債券的票面利率與市場利率相等時，按面值發行。

（2）溢價發行當債券的票面利率高于市場利率時，溢價發行。

（3）折價發行

當債券的票面利率低于市場利率時，折價發行。

§9.3.3債券溢折價的攤銷方法

溢價或折價攤銷是發行企業在債券存續期間內對利息費用的一種調整。1.直線法各期溢價（折價）攤銷額＝債券溢（折）價總額

計息期數

本期實際本期按票面利率本期折價或利息費用＝計算的應計利息±溢價攤銷額2.實際利率法：

實際利率法：是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法.

實際利率：是指將應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。

本期實際利息費用＝期初債券攤余成本×實際利率

本期利息調整(溢折價攤銷額)是本期應計利息與本期利息費用的差額

※新會計準則規定采用實際利率法

例:某股份有限公司于2008年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2008年度確認的利息費用為（）萬元。

A.9.73B.12C.10D.11.68

【答案】D

【解析】該債券2008年度確認的利息費用＝194.65×6%=11.68萬元。

§9.3.4應付債券的核算

§9.3.4.1“應付債券”賬戶：——核算企業長期債券發行、計息、償還等情況。

結構：明細賬：

“面值”、按債券種類設置“利息調整”（溢折價、交易費用）

“應計利息”

注意：對分期付息到期還本債券，應增設“應付利息”賬戶§9.3.4.2應付債券的賬務處理1.按面值發行債券（1）發行時借：銀行存款

應付債券—利息調整

（交易費用)貸：應付債券——面值

說明:交易費用的處理方法。P206

（2）期末計算利息費用時：

借:在建工程/制造費用/財務費用等（利息費用）

貸：應付利息/應付債券—應計利息

應付債券—利息調整（3）償還債券本息

借：應付債券—面值應付利息/應付債券—應計利息貸：銀行存款例1．某企業2006年1月1日發行5年期面值為100萬元的債券，票面利率為10%，市場利率也為10%，債券按面值發行，到期一次還本付息,每年12月31日計息

。試進行有關處理。

會計處理如下：

①收到發行債券款

借：銀行存款1000000

貸：應付債券——面值1000000

②每年年末計提利息時

年應計利息=1000000×10%×1=100000（元）

借：財務費用100000

貸：應付債券—應計利息100000

各年分錄同上.③到期還本付息時

借：應付債券——面值1000000

應付債券—應計利息500000

貸：銀行存款1500000

2.溢價發行債券

（1）溢價發行時借：銀行存款

貸：應付債券—面值

貸：應付債券—利息調整

(“溢價”)

（2）期末計算利息費用（溢折價攤銷:直線法/實際利率法）借：在建工程/制造費用/財務費用

等（利息費用）

借：應付債券—利息調整(“溢價”)

貸：應付利息/應付債券—應計利息

（名義利息）（3）償還債券本息借：應付債券—面值應付利息/應付債券—應計利息

貸：銀行存款

例2．某企業2006年1月1日發行5年期面值為1000000元的債券，票面利率為4%，市場利率為3%,債券按1045797元發行

，所得資金用于經營周轉。該債券每年12月31日計息，到期一次還本分期付息。試進行有關會計處理。（采用直線法和實際利率法）

會計處理如下：

①2006年1月1日發行債券時：

借：銀行存款1045797

貸：應付債券—面值1000000

應付債券—利息調整45797

(“溢價”)

②年末計提利息費用：

采用直線法各期應計利息=1000000×4%×1=40000（元）各期溢價攤銷額＝45797／5＝9159.40（元）本期利息費用=本期應計利息－本期溢價攤銷額

＝40000－9159.40＝30840.60（元）借：財務費用30840.60

應付債券—利息調整9159.40貸：應付利息40000

第2～5年年末計提利息費用分錄同上.

▲采用實際利率法:

利息費用計算表(債券溢價攤銷表)計息期應計利息（1）=面值×4%利息費用（2）=期初（4）×3%溢價攤銷（3）=（1）-（2）賬面價值（4）=上期（4）-（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.314000040000400004000040000313743111530849305743029186268885915194269709104579710371711028286101913510097091000000合計20000015420345797會計分錄:

第1年年末計算利息費用

借：財務費用31374

應付債券—利息調整8626

貸：應付利息40000

第2~5年年末計算利息費用的會計分錄同上,金額按上表所列.③支付各期利息時（除最后一期利息）借：應付利息40000

貸:銀行存款40000④到期還本和付最后一期利息時

借：應付債券——面值1000000

應付利息40000

貸：銀行存款1040000

3.折價發行債券

（1）發行時借：銀行存款

借：應付債券—利息調整(“折價”)

貸：應付債券——面值

（2）期末計算利息費用：借：在建工程/制造費用/財務費用

等

（利息費用）

貸：應付債券—利息調整

(“折價”)

貸：應付利息/應付債券—應計利息

（名義利息）

（3）償還債券本息借：應付債券—面值應付利息/應付債券—應計利息

貸：銀行存款

例3．某企業2006年1月1日發行5年期面值為1000000元的債券，票面利率為4%，市場利率為5%,債券按956709元發行

，所得資金用于經營周轉。該債券每年12月31日計息，到期一次還本分期付息。試進行有關會計處理。（采用直線法和實際利率法）

會計處理如下：

①2006年1月1日發行債券：

借：銀行存款956709

應付債券—利息調整43291

(“折價”)

貸：應付債券—債券面值1000000

②年末計算利息費用

▲采用直線法各期應計利息=1000000×4%×1=40000（元）各期折價攤銷額＝43291／5＝8658.20（元）

各期利息費用=本期應計利息+本期折價攤銷額＝40000＋8658＝48658（元）

借：財務費用48658.20

貸：應付利息40000

應付債券—利息調整8658.20

第2～5年年末計算利息費用分錄同上.

▲采用實際利率法:

利息費用計算表(債券折價攤銷表)計息期票面利息（1）=面值×4%利息費用（2）=期初（4）×5%折價攤銷（3）=（2）-（1）賬面價值（4）=上期（4）+（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140000400004000040000400004783548227486384907049521783582278638907095219567099645449727719814099904791000000合計20000024329143291②第1年年末計算利息費用借：財務費用47835

貸：應付利息40000

應付債券—利息調整7835

第2~5年年末計算利息費用的會計分錄同上,金額按上表所列.③支付各期利息時（除最后一期利息）借：應付利息40000

貸:銀行存款40000④到期還本和付最后一期利息時

借：應付債券——面值1000000

應付利息40000

貸：銀行存款1040000

教材實例：P207-213§9.3.6可轉換公司債券的核算

1.什么是可轉換公司債券

★含義：是指發行人依照法定程序發行、在一定時期內依據約定的條件可以轉換成股份的公司債券。

★所謂約定條件一般是指發行企業在債券發行時間內與投資者約定的轉換時間和轉換比例，根據轉換比例可計算出債券在轉換時可獲得的股票股數。

★所謂可轉換是指債券投資者可以按是否對自己有利來決定是否進行轉換。可轉換公司債券屬于混合性質的投資，既是債權性投資，又是股權性投資。

2.核算要點：

（1）企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

（2）對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同.

注意:可轉換公司債券轉換為股票時，按債券的賬面價值結轉，不確認結轉損益。【實例】

甲公司經批準于2007年1月1日按面值發行5年期的可轉換公司債券10000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股l0元，股票面值為每股1元，假設轉股時不足l股的部分用現金結清。

2008年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票(假定按可轉換公司債券面值計算轉股數)，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9％。

要求：編制甲公司可轉換債券相關的會計分錄。

甲公司的賬務處理如下：(1)2007年1月1日發行可轉換公司債券

可轉換公司債券負債成份的公允價值為：

10000000×（P/F，9％，5）+10000000×6％×（P/A，9％，5）＝10000000×0．6499+10000000×6％×3．8897＝8832820(元)

可轉換公司債券權益成份的公允價值為：10000000－8832820＝1167180(元)借：銀行存款10000000

應付債券—可轉換公司債券(利息調整)1167180

貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)10000000

資本公積—其他資本公積1167180

(2)2007年12月31日確認利息費用

年應計利息=10000000×6%=600000（元）年利息費用=8832820×9%=794953.8（元）利息調整=794953.8－600000（折價攤銷額）=194953.8（元）借：財務費用794953.8

貸：應付利息600000

應付債券—可轉換公司債券(利息調整)194953.8

（3）2008年1月1日支付利息借：應付利息600000貸:銀行存款600000(4)2008年1月1日債券持有人行使轉換權

轉換的股數為：10000000／10＝1000000(股)股本=1000000×1=1000000（元）借：應付債券—可轉換公司債券(面值)10000000資本公積—其他資本公積1167180貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調整)972226.2

股本1000000資本公積—股本溢價9194953.8

教材實例：P213-215

§9.4長期應付款

◆長期應付款的內容◆長期應付款的核算

§9.4.1長期應付款的內容

長期應付款是企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。

內容：應付補償貿易引進設備款、應付融資租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

§9.4.2.“長期應付款”賬戶是核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款賬戶。結構：明細賬：按長期應