中國新會計準則和美國會計準則介紹及差異分析中美會計準則概述中美會計準則差異概覽注：本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業(yè)咨詢。主要內(nèi)容第一部分中美會計準則概述中美會計準則概述中國新會計準則(CAS)由財政部于2006年2月15日頒布，由修訂后的基本準則和16項具體準則以及22項新的具體準則組成，在中國舊準則的基礎(chǔ)上，進一步擴展到金融、保險、石油天然氣開采以及農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域，首次形成了較為完整的會計準則體系,基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則(IFRS)的趨同.美國財務(wù)會計準則委員會(FASB–FinancialAccountingStandardsBoard)一直領(lǐng)導(dǎo)著世界會計潮流的走向,美國會計準則(USGAAP)被公認為世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式.美國會計準則與國際準則的關(guān)系在全球范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的會計準則是統(tǒng)一國際資本市場的關(guān)鍵基礎(chǔ).財務(wù)會計準則的不統(tǒng)一,給不同國家的投資人比較不同市場的金融工具帶來麻煩,加大了金融工具發(fā)行者的成本;統(tǒng)一的會計準則將使公司節(jié)省時間和資金,目前,美歐會計監(jiān)管部門就統(tǒng)一會計準則逐步達成協(xié)議,美國會計準則和國際準則的融合預(yù)計將能取得重大突破.中國新會計準則已經(jīng)基本與國際會計準則趨同,因此中美會計準則的差異類同于美國準則與國際準則之間的差異.美國會計準則的發(fā)展美國會計準則以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based),

曾被認為是世界上最完善的準則.然而以規(guī)則為基礎(chǔ),容易給企業(yè)濫用準則的機會,使其逃避準則的約束,安然事件及一系列大公司會計丑聞后,美國國內(nèi)試圖考慮從以規(guī)則為基礎(chǔ),轉(zhuǎn)向以目標為導(dǎo)向,以原則為基礎(chǔ)(Anobjectives-oriented,Principlesbased).原則的運用更為廣泛,幾乎不存在對原則的例外.第二部分中美會計準則差異概覽存貨

（1）成本計量先進先出法加權(quán)平均法個別計價法

取消后進先出法美國會計準則中國新會計準則存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回以前計提跌價準備的影響因素消失的,已經(jīng)計提的準備金額可以轉(zhuǎn)回,計入當期損益.還允許采用后進先出法禁止轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準備折舊方法改變固定資產(chǎn)（1）美國會計準則中國新會計準則作為會計估計的變更,采用未來適用法處理(不調(diào)整以前年度報表)作為會計政策的變更,采用追溯調(diào)整法處理(需要調(diào)整以前年度報表)折舊方法年限平均法,工作量法,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法.還允許加速折舊法為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益不減少符合資本化條件的借款費用

(類似與中國現(xiàn)行會計準則)為建造資產(chǎn)而借入的資金進行臨時性投資而獲得的投資收益應(yīng)用于減少符合資本化條件的借款費用利息費用資本化固定資產(chǎn)（2）美國會計準則中國新會計準則研究階段支出，確認為當期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(使用或出售意圖,技術(shù)可行,市場存在,資源支持)資本化確認為無形資產(chǎn)通常所有研究和開發(fā)支出都作為當期費用(除部分用于網(wǎng)站開發(fā)或內(nèi)部使用的軟件開發(fā)成本可以資本化)內(nèi)部研究開發(fā)項目

無形資產(chǎn)（1）美國會計準則中國新會計準則沒有投資性房地產(chǎn)的定義;土地使用權(quán)一般作為經(jīng)營租賃核算,土地使用權(quán)的成本按長期預(yù)付款處理;作為一項長期資產(chǎn),并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進行攤銷土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認為無形資產(chǎn);一旦改變土地用途,用于出租或增值目的時,轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算無形資產(chǎn)（2）美國會計準則中國新會計準則 評價是否存在減值跡象有任何跡象顯示資產(chǎn)的帳面價值可能無法收回的時候進行評價在每年的報告日進行評價資產(chǎn)減值

（1）美國會計準則中國新會計準則存在減值跡象時,一般的長期資產(chǎn)減值的計算方法兩步法:1)帳面價值與未來現(xiàn)金流(不需要折現(xiàn))比較,如帳面價值小,不需要減值;2)如需要減值,帳面價值再與公允價值比較,兩者差異記入當期減值損失.一步法:

資產(chǎn)的帳面價值>可收回金額的部分計提減值;可收回金額=(資產(chǎn)公允價值-處置費用后的凈額)&(資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)的較高者區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并合并種類企業(yè)合并（1）美國會計準則中國新會計準則企業(yè)合并一般指非同一控制下的企業(yè)合并.共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法(poolingofinterestmethod)合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)當按照被合并方的帳面價值計量,既按照權(quán)益結(jié)合法進行處理.同一控制下的企業(yè)合并同CAS企業(yè)合并（2）美國會計準則中國新會計準則合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)按照購買法進行處理,既按照被合并方的公允價值計量.非同一控制下的企業(yè)合并同CAS產(chǎn)生負商譽的時候,在復(fù)核收購的凈資產(chǎn)的公允價值后,仍然存在負商譽的,當期確認為收益.商譽2009年1月之前,將負商譽分攤沖減收購取得的特定非金融資產(chǎn)價值,仍然超出部分計入特別收益;2009年1月之后,與IFRS融合,于產(chǎn)生的當期確認為收益.更多專門指導(dǎo),尤其是關(guān)于專門問題和行業(yè)的特別應(yīng)用(如軟件收入確認,應(yīng)收帳款不確定的收入確認,有退回權(quán)的收入確認,不動產(chǎn)問題,特許權(quán)銷售等).此外,上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南.基本原則和USGAAP一致,但很少詳細指導(dǎo)和行業(yè)專門指導(dǎo)

收入確認的基本原則收入（1）美國會計準則中國新會計準則財務(wù)報表列示：采用總收入到凈收入法．（GrosstoNetMethod)現(xiàn)金折扣(cashdiscount),商業(yè)折扣(commercialdiscount),銷售折讓(salesallowances)均作為總收入的減項，在計算凈收入時扣除．現(xiàn)金折扣：在實際發(fā)生時計入當期損益－財務(wù)費用；商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額；銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售收入（不追溯）．現(xiàn)金折扣,商業(yè)折扣,銷售折讓收入（2）美國會計準則中國新會計準則完工百分比法里面除了收入法,還可運用毛利率法:1)收入法:同左.2)毛利率法:應(yīng)確認毛利=合同預(yù)計總毛利*完工百分比完工百分比法:一般只運用收入法.未定義毛利率法:收入法:應(yīng)確認收入=合同預(yù)計總收入*完工百分比.

應(yīng)確認成本=合同預(yù)計總成本*完工百分比.建造合同的完工進度能夠可靠估計時的合同收入確認方法建造合同（1）美國會計準則中國新會計準則

第一年完工百分比:400/800=50%

應(yīng)確認的完工收入:50%*1000=500w

應(yīng)確認的成本:400w

當年毛利:500-400=100w(20%)1)建筑公司承建1000萬元的建造合同,預(yù)計完工總成本800萬,預(yù)計完工毛利200萬.第一年發(fā)生成本400萬:建造合同—例題1完工百分比毛利率法完工百分比收入法2)第二年預(yù)計收入不變的情況下,材料上漲,預(yù)計完工總成本900萬,預(yù)計完工總毛利100萬.第二年繼續(xù)發(fā)生成本300萬:第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認累積毛利:78%*100=78w當年確認毛利:78-100=-22w當年確認成本:300w當年確認收入:300-22=278w(-8%)

第一年完工百分比:400/800=50% 應(yīng)確認的毛利:50%*200=100w應(yīng)確認的成本:400w

應(yīng)確認的收入:400+100=500w第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認累計收入:78%*1000=780w當年確認收入:780-500=280w當年確認成本:300w當年毛利:280-300=-20w(-7%)

第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100%

應(yīng)確認累積收入:100%*1000=1000w

當年確認收入:1000-500-280=220w 當年確認成本:150w

當年毛利:220-150=70w(32%)三年累計收入:500+280+220=1000w三年累計成本:400+300+150=850w三年累計毛利:100-20+70=150w1)第三年,預(yù)計完工總成本850萬,預(yù)計完工毛利150萬.第三年發(fā)生成本150萬,工程完工:建造合同—例題1(續(xù))完工百分比毛利率法完工百分比收入法 第三年完工百分比:(400+300+150)/850=100% 應(yīng)確認累積毛利:100%*150=150w當年確認毛利:150-100+22=72w當年確認成本:150w

當年確認收入:150+72=222w(32%)三年累計收入:500+278+222=1000w三年累計成本:400+300+150=850w三年累計毛利:100-22+72=150w采用完全完工法.合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用,而合同收入等到合同全部完工才確認.分兩種情況:1)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用;2)合同成本不可能收回的,不能收回部分在發(fā)生時立即確認為合同費用,不確認合同收入.合同預(yù)計總成本超過合同總收入的,應(yīng)當將預(yù)計損失確認為當期費用.

建造合同的完工進度不能可靠估計時的合同收入確認方法建造合同（2）美國會計準則中國新會計準則Dr.工程施工—合同成本50w

Cr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w

Cr.主營業(yè)務(wù)收入50w1)建筑公司承建120萬元的建造合同,第一年實際發(fā)生工程成本50萬,雙方均能履行合同義務(wù),但建筑公司在年末對工程的完工進度無法可靠確定.建造合同—例題2美國會計準則中國新會計準則2)如果該公司當年與客戶只辦理價款結(jié)算30萬元,其余款項可能收不回來:Dr.主營業(yè)務(wù)成本50w

Cr.主營業(yè)務(wù)收入30wCr.工程施工--合同毛利20wDr.應(yīng)收帳款30w

Cr.工程結(jié)算30wDr.工程施工—合同成本50w

Cr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w

Cr.工程施工--合同毛利50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w

Cr.工程施工--合同毛利50wDr.應(yīng)收帳款30w

Cr.工程結(jié)算30w3)第二年工程完工,當年又實際發(fā)生成本50萬,收入都能結(jié)算建造合同—例題2(續(xù))美國會計準則中國新會計準則Dr.工程施工—合同成本50w

Cr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w工程施工—合同毛利40w

Cr.主營業(yè)務(wù)收入90wDr.應(yīng)收帳款90w

Cr.工程結(jié)算90wDr.工程結(jié)算120w

Cr.工程施工—合同成本100wCr.工程施工—合同毛利20wDr.工程施工—合同成本50wCr.原材料/應(yīng)付工資….50wDr.主營業(yè)務(wù)成本50w

工程施工--合同毛利70w

Cr.主營業(yè)務(wù)收入120wDr.應(yīng)收帳款90wCr.工程結(jié)算90wDr.工程結(jié)算120wCr.工程施工—合同成本100w

工程施工—合同毛利20w先確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入以后各期營業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助政府補助美國會計準則中國新會計準則可選擇兩種方法:1)同左.2)將獲得的政府補貼直接抵減所購置資產(chǎn)的成本.并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費用影響當期損益. 無論選用何種方法,企業(yè)應(yīng)保持政府補助會計處理的一致性,不得隨意變更.與收益費用相關(guān)的政府補助:CAS和USGAAP基本沒有區(qū)別只要求提供一年的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù).財務(wù)報表和上一年的比較報表列示（1）美國會計準則中國新會計準則沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報.通常在財務(wù)報表列報中至少提供一年的比較數(shù)據(jù).上市公司則服從SEC規(guī)定,通常要求財務(wù)報表列報中提供兩年的比較數(shù)據(jù).遞延所得稅的列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負