管理會計應用與發展

的典型案例研究

潘飛上海財經大學會計學院《預算管理與績效評估》案例01091201308181237課題有關說明一、立項背景二、研究目標三、資料收集與整理四、研究框架五、現實意義1

01092201308181237第一部分西方預算管理模式一、預算管理的起源十八世紀，英國與美國率先在國家和地方政府內試行預算。二十世紀初，標準成本會計的出現為企業內推行預算管理打下了扎實的基礎。我國早期預算表現為：政府部門宏觀調控的工具、西方預算的組織形式1、集權管理模式：企業追求利潤最大化

X理論是對這一模式的假設高層的集權管理是保證目標實現的重要保證3010942013081812372、分權管理模式企業更多追求利潤的現實效果

y理論是這一模式的假設前提高層更多依據業績指標的設計保證目標的實、西方財務管理體制CFO下設二大主管：財務主管的職能：銀行信用、現金管理、資金籌集、企業信用、股利分配、保險事項、養老金管理。會計主管的職能：會計流程、財務報表、內部計、工資管理、帳冊管理、預算編制、稅務事項、西方預算基本理論1、預算的含義指企業決策計劃的財務數據表達方式決策計劃預算

財務數據：投資與籌資6010972013081812372、預算的實質：

就是現金流量的一種平衡投資去向=籌資來源投資去向：視投資效果創造最大現金流量籌資來源：如何選擇合理的渠道，資金成本最小化原則內部籌資：企業的經營業績外部籌資：增資、舉債7010982013081812373、預算的作用作用一：體現了投資與籌資的內在聯系作用二：科學管理、科學預測作用三：激勵機制的依據8010992013081812374、預算的分類長期預算按期限短期預算財務預算按內容業務預算專題預算9010910201308181237固定預算彈性預算按編制方法滾動預算調整預算零基預算100109112013081812375、預算編制方法

固定預算、彈性預算固定預算不考慮未來業務量的變化彈性預算依據未來業務量可作相應調整11010912201308181237項目 固定實際彈性固定差異彈性差異 生產量 500件800件 800件300F 0 材料 2500 4200 4000 1700U200U 人工 500 750 800 250U 50F 制造費 1000 1250 1600 250U 350F 固定成本 1500 1400 1500100F 100F 合計 5500 7600 79002100U300F12 010913201308181237零基預算的本質含義

（1）決策單位：與職能部門一致一個職能部門分為幾個決策單位一個決策單位就是一個建設項目（2）一攬子決策：對決策單位活動進行分析、描述的文件包括：標、具體活動、成本效益、業績計量、重要性。

13010914201308181237（3） 排序排序是為了合理分配資金依據是投入的產出效益14010915201308181237零基預算的編制程序

（1） 如何確定決策單位教學：本科、碩士、博士科研：課題、論文、專著行政：坐班制、教師、行政班子（2） 如何制訂一攬子決策任務與方案（以教學為例）任務：完成學校給予的三大層教學方案：方案一，按職稱教學方案二，按能力教學15010916201308181237任務與方案（以科研為例）任務：按時完成課題，達到設計質量在高層次雜志上發表論文，鼓勵出精品專方案：方案一，單兵作戰，加大獎方案二，協同作戰，分工合作任務與方案（以行政為例）任務：為教學，科研提出一流服務方案：建立制度，定崗定薪，定期考核160109172013081812376、全面預算

目標利潤

銷售預算

銷售、管理和財務費用預算

生產預算

直接材料預算

直接人工預算

制造費用預算

單位產品成本和期末存貨預算

現金預算

其它現金收支預算

預計損益表

預計資產負債表

預計財務狀況變動表17010918201308181237五、財務預算的基本模式1、長期與短期籌資的關系0109192013081812372、現金的變化010920201308181237

3、現金預算

一季度二季度三季度四季度經營活動凈流量投資活動凈流量籌資活動凈流量現金凈變化額（三大活動合計）加：季初現金余額季末現金余額200109212013081812374、短期籌資規劃010922201308181237

010923201308181237第二部分上汽集團預算管理模式環境決定模式選擇外部環境：社會、政治、經濟、法律、市場內部環境：經營規模、經營方向、組織結構決定預算模式的主要是內部環境23010924201308181237延鋒模式---分權管理環境背景：規模龐大，99年底已達到收入13多億、利潤3億多、經營方向多元化，組織機構復雜，十大部門，35個科室預算程序：銷售預算部門預算財務預算執委會審核董事會批準24010925201308181237申雅模式---集權管理環境：經營規模較大，產品相對集中，組織機構相對簡單預算：財務部起草預算方案

交由各職能部門討論公司管理層審核25010926201308181237采埃孚---集權與分權合一環境：規模龐大，產品單一，組織機構適中預算：自上而下，自下而上前者下達目標，后者編制部門預算，最后由財務部匯總，公司審核、批準26010927201308181237第三部分預算目標與效果（案例）1、組織框架：某公司營銷部門生產部門行政管理部門東華華山原成包企財技采人北北東東材品裝管務術購事地地地地車間間部部部部部間

班班班組組組270109282013081812372、編制程序預算委員會與財務部共同編制指導性綱要

下屬各基層提出各自年內任務指標（逐步向上匯總）

財務部門匯總編制全面預算體系

上層決策機構對預算體系提出調整意見和理由

下屬基層根據調整意見確定最終預算

財務部門最終完成預算及籌資方案

28

0109292013081812373、內部結算中心內部結算中心：由廠內銀行擔任，以內部銀行支票作為手段廠內銀行職能：結算職能、信貸職能、控制職能、反饋職能廠內銀行組織特征：“雙規制”

財務核算：對外編報

內部核算：由企業管理所需290109302013081812374、績效獎懲制度（1）盈利與虧損的處理盈利分成：公司60%；技術部10%；生產車間27%；責任人3%虧損：由車間負責，沖工資收入沒有完成目標：80%警告（第一月）50%停發工資（第二月）100%就地免職（第三月）30010931201308181237（2）內部之間的責任與糾紛：計劃不能隨意調整質量問題由專屬部門負責制定了一系列內部索賠制度31

0109322013081812375、預算成效見圖如下：010933201308181237收入32010934201308181237成本費用33010935201308181237利潤340109362013081812376、實施預算過程中的幾大難題預算松弛問題：在預算編制過程中，低估收入，高估成本產生預算松弛的原因：目標不一致，利益沖突；信息不對稱；規避風險；對上級設防；對業績考核的壓力預算松弛對預算管理的影響：最佳指標受阻；影響業績評價的客觀性350109372013081812377、目標利潤問題

120150180200

無利段黃金段微利段注：（1）D為出資人最低要求；

C為合同數；

S為經營者承諾完成數；

A為超量完成；36

010938201308181237（2）獎勵系數與懲罰系數：黃金段70%、微利段20%、懲罰段50%（3）舉例：

a.完成12030×50%=15倒扣

b.完成15030×50%=15績效扣除

c.完成18030×70%=21績效+21

d.完成20030×70%+20×20%=25績效+25

37010939201308181237第三部分公司簡介案例（三）38（1）組織結構YM公司總經理設計部經理裁剪部經理生產部經理倉儲部經理業務部經理門市部經理財務部經理辦公室經理0109402013081812372、四大指標體系392-1財務方面的目標（1）提高投資報酬率，實現扭虧為盈：投資報酬率反映了公司運用資產創造財富的能力，我們要把資產運用于回報率高的活動，增加每塊錢的回報。（2）降低成本：為了扭虧為盈，我們將通過提高生產能力利用程度降低單位生產成本，通過嚴格費用審批制度等措施，減少不產生收入的費用。（3）增加收入：為了扭虧為盈，我們必須增加銷售收入，為此有必要重新確定業務重點。我們應在保持原有客戶銷售收入水平基礎上，擴大對新客戶的銷售收入，達到增加收入的目的。0109412013081812372-2客戶方面的目標40讓客戶滿意：

確立公司的目標客戶群，了解其需要

，通過前后一致連貫的快速、有效的服務實現我們對客戶的承諾

，消除客戶服務中的錯誤。0109422013081812372-3內部生產經營方面的目標41提高創新能力：確定市場：確定目標客戶群的需要，了解如何贏得這些客戶。開發產品：不斷開發可獲利的新款婚紗禮服，迎合客戶的要求。提高生產和銷售能力：在顧客要求的時間內，快速、高質量完成客戶訂單的生產。定期與客戶聯系，聽取客戶的意見，介紹推銷我們的產品。提高售后服務能力：快速解決產品售后出現的質量問題，免費修補，快速滿足售后顧客提出的改換款式等要求。

0109432013081812372-4學習與成長方面的目標42提高信息處理能力：獲取和使用有用的信息的能力是競爭中獲勝的一個重要的方面。要及時搜索獲取有用的信息，要及時發布產品的現有信息。培訓：要通過培訓增強公司設計、生產、銷售和客戶服務的能力。首先專業人員要有熟練的專業技術，其次每個員工要掌握產品的全面知識來支持產品的推銷活動及客戶的服務活動。完善獎懲制度：通過獎勵和懲罰相聯系的手段對員工進行激勵。要把平衡計分卡與獎懲措施結合起來，進行業績管理，促進長遠目標的實現。提高雇員的滿意程度：通過廣泛的信息溝通、培訓、創造公平內部環境等來提高雇員的滿意程度。提高領導能力：通過培訓、雇員批評監督等手段來提高領導能力。

0109442013081812373、業績指標43

四個方面

目標

指標

提高投資報酬率投資報酬率

扭虧為盈利潤

財務方面

降低成本單位生產成本管理費用

增加收入營業收入

客戶方面

使客戶完全滿意客戶保持率新客戶增長比率客戶滿意程度（調查得分）

01094520130818123744目標

指標內部經營方面

提高創新能力推出每一新款所需的平均時間提高生產銷售能力合格品率生產銷售主導時間新客戶收入占總收入的比例提高售后服務能力

售后服務主導時間學習與成長

提高信息處理能力滿意度調查（調查得分）

培訓培訓次數完善獎懲制度完善獎懲制度（調查得分）提高領導能力領導能力（調查得分）提高雇員的滿意程度雇員滿意程度（調查得分）0109462013081812374、權數比重45ⅠⅡ4Ⅱ3Ⅱ2Ⅱ1Ⅲ1Ⅲ2Ⅲ3Ⅲ4Ⅲ5Ⅲ6Ⅲ7Ⅲ8Ⅲ9Ⅲ10Ⅲ11Ⅲ14Ⅲ15Ⅲ16Ⅲ17Ⅲ18.Ⅲ12Ⅲ13010947201308181237以上圖的關系：46

投資報酬率(Ⅲ1)：21%×21.6%=4.54%

利潤(Ⅲ2)：21%×29.4%=6.17%

單位生產成本(Ⅲ3)：21%×14.9%=3.13%管理費用總額(Ⅲ4)：21%×6.3%=1.32%營業收入總額(Ⅲ5)：21