第二篇財政總預算會計第二篇財政總預算會計1第五章負債負債是指一級財政所承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。暫存款——暫付款與上級往來——與下級往來借入款——有價證券借入財政周轉金——借出財政周轉金負債第五章負債負債是指一級財政所承擔的能以貨幣計量，需要暫存款2第一節暫存款（一）暫存款的概念與管理要求1．定義暫存款是指各級財政臨時發生的應付、暫收和收到性質不明的款項。2．性質（1）待結算款項；（2）負債性質。3．管理要求各項暫存款必須及時清理和結算，不得長期掛賬。第一節暫存款（一）暫存款的概念與管理要求3（二）暫存款的核算1．總賬賬戶的核算2．明細要求該科目應按資金性質、債權單位或款項來源設置明細賬。借暫存款（負債類）貸沖轉、退還或轉作收入（—）收到數（+）余：尚未結算的暫存款（二）暫存款的核算2．明細要求借43．具體賬務處理（1）收到暫存款時借：國庫存款其他財政存款貸：暫存款（2）沖轉、退回或轉作收入時借：暫存款貸：國庫存款一般預算收入等3．具體賬務處理5例2-5-1某市財政發生如下暫存款業務：（1）基金預算存款賬戶收到某單位性質不明的繳款10000元。借：國庫存款——基金預算存款10000貸：暫存款——某單位10000（2）經查明，該款項有5000元是公安局交來的罰沒收入，轉作基金預算收入；其余5000元屬于錯收款項，須退還。經核準后，辦理退庫。借：暫存款——某單位5000貸：基金預算收入5000借：暫存款——某單位5000貸：國庫存款——基金預算存款5000例2-5-1某市財政發生如下暫存款業務：借：國庫存款——基62001年財政部發布《財政總預算會計制度暫行補充規定》指出財政總預算會計核算以收付實現制為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制：①預算已安排，但由于政策性原因，當年未能實現的支出；——國債投資項目支出②預算已安排，由于用款進度，當年未能實現的支出；——參加國庫單一帳戶試點單位③動用中央預備費安排，因國務院審批較晚，當年未能實現的支出；④為平衡預算需要，當年未能實現的支出。——補充償債基金支出2001年財政部發布《財政總預算會計制度暫行補充規7平時不作賬務處理。待年終結賬，經確認當年確實無法實現財政撥款，需結轉下一年度支出時：借：一般預算支出等貸：暫存款下年度實際支付時：借：暫存款貸：國庫存款等平時不作賬務處理。8關于“暫存款”、“暫付款”應關注的幾個問題：（1）滯留隱瞞預算收入；借：國庫存款借：暫存款貸：暫存款貸：一般預算收入（2）坐支預算收入；借：國庫存款借：暫存款借：暫存款貸：暫存款貸：國庫存款貸：暫付款（3）虛列預算支出；借：一般預算支出借：一般預算支出貸：暫存款貸：暫付款關于“暫存款”、“暫付款”應關注的幾個問題：9（4）預算編制不規范；借：一般預算支出貸：暫存款（5）滯留截留轉移專款專項資金；借：基金預算支出貸：暫存款（6）支出掛賬，隱瞞預算赤字。借：暫付款貸：國庫存款（4）預算編制不規范；10第二節與上級往來（一）與上級往來概念1．定義與上級往來是指由于上下級財政之間因財政資金借款周轉或年終財政體制結算發生應上繳或應補助財政資金的業務而引起的。2．性質（1）往來性質的款項；（2）待結算款項。第二節與上級往來（一）與上級往來概念11（二）與上級往來的核算1．總賬賬戶該科目應及時清理結算，年終未能結清的余額結轉下年。2．明細要求該科目可按資金性質設置明細賬。借與上級往來（負債類）貸歸還、轉作收入或應由上級補給數（—）借入或上解數（+）余：本級財政欠上級財政的款項余：上級財政欠本級財政的款項（二）與上級往來的核算該科目應及時清理結算，年終未能結清的余123．具體賬務處理（1）從上級財政借入周轉款項時

借：國庫存款貸：與上級往來（2）歸還借入款項或轉作上級補助收入時

借：與上級往來貸：國庫存款補助收入（3）體制結算中，發生應上解上級財政款項時

借：上解支出貸：與上級往來（4）體制結算中，應由上級補給款項時

借：與上級往來貸：補助收入3．具體賬務處理13例2-5-2某市財政發生如下與上級往來業務：（1）為滿足其對財政資金周轉調度的需要，向上級某省財政借入預算款項100000元。借：國庫存款——一般預算存款100000貸：與上級往來100000（2）向省財政歸還部分上述所借款項80000元，其余部分款項，經省財政研究決定轉為補助收入。借：與上級往來100000貸：國庫存款——一般預算存款80000補助收入20000例2-5-2某市財政發生如下與上級往來業務：借：國庫存款——14第三節借入款一、概念借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規定向社會以發行債券等方式舉借債務取得的款項。第三節借入款一、概念15二、借入款的核算1．總賬賬戶2．明細要求應按債券種類或債權人設置明細賬。借借入款（負債類）貸（—）到期償還本金（+）發行債券或舉借債務收到的本金數額余：尚未償還的債務二、借入款的核算2．明細要求借16《政府收支分類科目》中的一般預算收入科目包括：1.稅收收入2.非稅收收入財政總預算會計作為一般預算收入處理。3.貸款轉貸回收本金收入財政總預算會計作為收回債權處理。4.轉移性收入財政總預算會計作為轉移性收入處理。財政總預算會計將政府預算中的債務收入作為負債進行核算。《政府收支分類科目》中的一般預算收入科目包括：173．具體賬務處理（1）發行債券或舉借債務收到的款項時借：國庫存款貸：借入款（2）到期償還本金時借：借入款貸：國庫存款（3）償還利息時借：一般預算支出貸：國庫存款——一般預算存款3．具體賬務處理18例2-5-3中央財政發生如下借入款業務：（1）中央財政經全國人民代表大會批準發行某種類國庫券，當日收到款項560000元。借：國庫存款——一般預算存款560000貸：借入款——某種類國庫券560000（2）發行的某種類國庫券到期，償還本金560000元，利息40000元。借：借入款——某種類國庫券560000貸：國庫存款——一般預算存款560000借：一般預算支出40000貸：國庫存款——一般預算存款400000例2-5-3中央財政發生如下借入款業務：借：國庫存款——一般19在現行《財政總預算會計制度》中增設如下科目：收入類科目：408債務收入、409債務轉貸收入支出類科目：508債務還本支出、509債務轉貸支出債務收入——用于核算省級財政部門作為債務主體，發行地方政府債券收到的發行收入等；債務轉貸收入——用于核算省級以下財政部門收到的來自上級財政部門轉貸的債務收入；債務還本支出——用于核算各級財政部門發生的債務還本支出；債務轉貸支出——用于核算地方各級財政部門對下級財政部門轉貸的債務支出。在現行《財政總預算會計制度》中增設如下科目：20（1）省級財政部門收到地方政府債券發行收入時

借：國庫存款貸：債務收入（2）地方各級財政部門將地方政府債券收入轉貸給下級財政部門時

借：債務轉貸支出貸：國庫存款（3）省級以下財政部門收到上級財政部門轉貸的地方政府債券收入時

借：國庫存款貸：債務轉貸收入（1）省級財政部門收到地方政府債券發行收入時21（4）年終轉賬時借：債務收入債務轉貸收入借：預算結余貸：預算結余貸：債務轉貸支出（5）地方各級財政部門將債務收入或債務轉貸收入安排用于本級政府實際支出時借：一般預算支出貸：國庫存款（6）地方各級財政部門上繳本級承擔的地方政府債券付息資金時借：一般預算支出貸：國庫存款

（4）年終轉賬時22第四節借入財政周轉金一、概念借入財政周轉金是指本級財政部門向上級財政部門借入的財政周轉金。

第四節借入財政周轉金一、概念23（二）借入財政周轉金的核算1．總賬賬戶的核算借借入財政周轉金（負債類）貸償還款項（—）借入款項（+）余：尚未償還的借入財政周轉金（二）借入財政周轉金的核算借借242．具體賬務處理（1）借入財政周轉金時借：其他財政存款——財政周轉金存款貸：借入財政周轉金（2）到期償還財政周轉金時借：借入財政周轉金貸：其他財政存款——財政周轉金存款2．具體賬務處理25例2-5-4某市財政發生如下借入財政周轉金業務：（1）向上級某省財政借入財政周轉金300000元。

借：其他財政存款——財政周轉金存款300000貸：借入財政周轉金——省財政300000（2）歸還上述借入財政周轉金300000元。借：借入財政周轉金——省財政300000貸：其他財政存款——財政周轉金存款300000例2-5-4某市財政發生如下借入財政周轉金業務：借：其他財政261、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。9月-239月-23Wednesday,September6,20232、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。11:53:3911:53:3911:539/6/202311:53:39AM3、越是沒有本領的就越加自命不凡。9月-2311:53:3911:53Sep-2306-Sep-234、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。11:53:3911:53:3911:53Wednesday,September6,20235、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。9月-239月-2311:53:3911:53:39September6,20236、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。06九月202311:53:39上午11:53:399月-237、最具挑戰性的挑戰莫過于提升自我。。九月2311:53上午9月-2311:53September6,20238、業余生活要有意義，不要越軌。2023/9/611:53:3911:53:3906September20239、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。11:53:39上午11:53上午11:53:399月-2310、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。9/6/202311:53:39AM11:53:3906-9月-2311、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。9/6/2023