會計職業道德和會計違法違紀案例張梅8/24/20231會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息或鑒證效勞，其效勞質量的好壞直接影響著經營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。所以，會計工作者在提供信息或鑒證效勞的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規的約束和標準之下，還必須具備與其職能相適應的職業道德水準。本課程內容包括會計職業道德案例和會計違法違紀案例兩局部，在介紹會計職業道德具體內容和列舉會計違法違紀具體條款及法律責任之后本課程列舉了近年來國內外會計界發生的典型案例并加以剖析，或正面引導，或反面警訊，便于會計人員感同身受，從而營造出會計職業道德建設的良好氣氛并警示會計人員不做違法違紀的事情。8/24/20232課程體系上篇會計職業道德案例一、會計職業道德二、會計職業道德標準的主要內容三、會計職業道德案例分析下篇會計違法違紀案例一、會計違法違紀法律責任二、會計違法違紀案例分析8/24/20233上篇會計職業道德案例

一、會計職業道德〔一〕會計職業道德的概念會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、表達會計職業特征的，調整會計職業關系的職業行為準那么和標準。會計職業道德的含義包括以下幾個方面：1.會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中，各經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。8/24/202342.會計職業道德具有相對穩定性會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，標準市場經濟秩序，維護社會公眾利益效勞的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的根底上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規律，因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密，會計人員在職業活動中老實守信、客觀公正等是會計職業的普遍要求。8/24/202353.會計職業道德具有廣泛的社會性會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾效勞。會計因其效勞對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益?？梢?，會計信息質量直接影響著社會經濟的開展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。8/24/20236〔二〕會計職業道德的形成與開展

任何一種職業道德的形成都是通過長期的職業活動實踐逐漸形成的。會計職業道德亦是如此。會計職業道德的形成是隨著會計職業的產生而逐漸形成的。會計史學家認為：“我國‘會計’稱號的命名，‘會計'的職稱均起源于西周時代。……司會是專掌會計的官員，其所屬官員中也初步有了會計與出納的分別〞。會計職業產生的初期，會計職業關系和職業利益尚不復雜。這時人們對會計職業行為的要求是較為簡單的，會計職業道德尚處于萌芽階段。隨著生產力的開展，會計職業實踐活動不斷豐富和深化，會計職業關系也日趨復雜，人們對會計職業活動的客觀要求也逐漸明確，促進了會計職業道德的不斷開展和完善。

8/24/20237新中國成立以后，對會計人員職業道德的要求，散見于各種財務會計行政規章制度中：1961年國務院公布的?國營企業會計核算工作規程(草案)?規定：“會計人員必須奉公守法、以身作那么，嚴格執行財務會計制度，遵守財經紀律。對于一切不合制度、不合手續的開支，事前有權拒絕支付，事后有權拒絕報銷。〞1963年國務院公布的?會計人員職權試行條例?規定“會計人員必須……努力學習國家的政策、法令、制度，積極鉆研本行業務，不斷提高政治思想水平和業務水平。〞“會計人員隱瞞真相，弄虛作假，謊報數字，篡改賬目，分散資金，貪污盜竊，營私舞弊的，應分別情況，給予行政紀律處分或者依法懲辦〞?？梢姡覈缭?0世紀60年代就對會計職業行為提出了明確的要求。1984年財政部公布的?會計人員工作規那么?中規定“會計人員必須加強政治學習，不斷提高政治思想水平，堅持四項根本原那么，樹立全局觀點，遵紀守法、忠于職守、廉潔奉公、實事求是，全心全意地為社會主義現代化建設效勞〞。上述這些規定明顯地表達了國家對會計職業道德的要求。1985年1月21日，六屆全國人大第九次會議通過的新中國第一部?會計法?規定“對認真執行本法，忠于職守，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵〞。1993年10月31日，八屆全國人大第四次會議通過的?注冊會計師法?，對注冊會計師職業道德進行了原那么規定，如獨立、客觀、公正、保守秘密等。8/24/202381996年6月，財政部頒發的?會計根底工作標準?，首次較系統地提出了會計職業道德的具體要求,內容包括：(1)會計人員在工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。(2)會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識技能適應所從事工作的要求。(3)會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。(4)會計人員應按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。(5)會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。(6)會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益效勞。(7)會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位會計信息。(8)財政部門、業務部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處分，情節嚴重的，由會計證發證機關撤消其會計證。1996年12月，財政部發布的?中國注冊會計師職業道德根本準那么?，明確地提出了注冊會計師職業道德的根本要求。1999年10月31日，九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的?會計法?規定“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。〞首次將會計人員應當遵守職業道德的要求，寫進了?會計法?。8/24/20239從上述我國會計職業道德的產生與開展進程中可以看出，會計職業道德受生產力和社會經濟開展水平等多方面因素的影響。社會的經濟開展水平，決定著人們的行為方式、生活方式和消費方式，也影響著人們的職業道德觀念。伴隨著社會生產力的不斷開展，會計職業活動的范圍越來越廣泛，職業活動的內容更加豐富。會計在經濟管理中的職能作用也在擴展和深化，由過去單純的記賬、算賬、報賬逐步轉變為參與決策、實施監控、改善經營、提高效率等全過程管理。會計在經濟管理中的地位逐步提高，人們對會計工作日益重視，會計職業活動對社會經濟活動的影響越來越直接、越來越明顯。為此，要求會計工作者承擔更多的會計職業責任，例如，市場經濟的競爭性，要求會計工作在強化管理和參與經濟決策中發揮更加重要的作用，從而提出了以會計人員應提高技能、強化效勞、參與管理等為主要內容的職業道德要求。8/24/202310會計職業關系的變化也促進了會計職業道德的開展。會計職業關系是會計從業人員在從事會計活動中與內外部產生的各種經濟關系，包括單位內部關系和單位外部關系，單位內部關系主要有會計從業人員與單位負責人、決策當局、單位內部各部門和會計機構內人員之間的關系。單位外部關系有會計從業人員與外部各效勞對象的關系，如與委托人、股東、債權人、社會公眾等會計信息使用者的關系。會計職業活動的不斷豐富和開展，使會計職業關系呈現出多樣化和復雜化的趨勢。會計信息的質量直接影響市場經濟秩序和社會資源的有效配置。所以，企業資產所有者、債權人和經營者及社會公眾都十分關注會計從業人員“生產〞的會計信息的真實性、可靠性。人們對會計工作質量的期望和要求日益提高，促使會計從業人員應老實守信、堅持準那么、客觀公正等，始終保持較高的專業勝任能力，從而促進了會計職業道德的不斷開展。8/24/202311

〔三〕會計職業道德的特征和作用

1.會計職業道德的特征會計職業作為社會經濟活動中的一種特殊職業，其職業道德與其他職業道德相比具有自身的特征：(1)具有一定的強制性。一般的職業道德側重于人們的行為動機和內心信念的調整，通常只對那些最低限度的要求賦予強制性。會計職業道德具有廣泛的社會性，是旨在維護社會經濟秩序的職業標準，而不是僅僅去追求內在精神世界的高尚和完善。為了強化會計職業道德的調整職能，我國會計職業道德中的許多內容都直接納入了會計法律制度。如前所述，我國的?會計法?、?會計根底工作標準?等都規定了會計職業道德的內容和要求。當然，會計職業道德的許多非強制性內容仍然存在，而且也在發揮著作用。如，會計職業道德中的提高技能、強化效勞、參與管理、奉獻社會等內容雖然是非強制性要求，但其直接影響到專業勝任能力、會計信息質量和會計職業的聲譽，也要求會計人員遵守。8/24/202312〔2〕較多關注公眾利益。會計的一個顯著特征是會計活動與社會公眾利益密切聯系。會計人員在遵循會計職業道德的過程中，往往會受到利益因素的驅動。由于會計人員的利益取決于經濟主體的利益，當個人利益、經濟主體利益與國家利益和社會公眾利益出現矛盾時，如果會計人員與經濟主體利益協調一致，無視國家利益和社會公眾利益時，便產生了會計職業道德危機。在會計確認、計量、記錄和報告的程序和方法的選擇和運用等職業行為上的任何變化，都會導致會計職業關系中的各方利益受到直接的影響。注冊會計師在從事獨立審計業務過程中，也容易受到利益因素的影響。因此，會計職業的社會公眾利益性，要求會計人員客觀公正，在會計職業活動中，發生道德沖突時要堅持準那么，把社會公眾利益放在第一位。8/24/2023132.會計職業道德的作用會計職業道德的作用，主要表達在以下幾個方面：〔1〕會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律標準的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化效勞等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和效勞意識，那么很難保證會計信息到達真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。8/24/202314〔2〕會計職業道德是標準會計行為的根底。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如老實守信、客觀公正等，引導、奉勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而到達標準會計行為的目的?！?〕會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個效勞對象提供有用的會計信息。能否為這些效勞對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準那么。如果會計職業者成心或非成心地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使效勞對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德標準約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。8/24/202315〔4〕會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和開展，對會計職業者的素質要求越來越高，會計職業道德是會計人員素質的重要表達。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。8/24/202316二、會計職業道德標準的主要內容

根據我國會計工作、會計人員的實際情況，結合?公民道德建設實施綱要?和國際上會計職業道德的一般要求，我國會計職業道德標準的主要內容包括：愛崗敬業，老實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準那么，提高技能，參與管理和強化效勞。會計人員職業道德標準的對象既有單位會計人員，也有注冊會計師，兩者都是以會計信息為載體從事工作，從廣義上說，都是會計人員的一局部。前者是依據我國現行會計準那么、會計制度等會計法律、法規、規章制度，經過記賬、算賬、報賬等環節，生成會計信息；后者是運用獨立審計準那么等，對單位會計信息的合法性、真實性、完整性進行社會審計。正因為如此，應將兩者都納入會計職業道德標準調整的范圍內。會計職業道德標準的八項主要內容中，許多都是應由單位會計人員、注冊會計師共同遵循的，也有側重單位會計人員的，如參與管理等。至于注冊會計師行業，還應遵守中國注冊會計師協會發布的?中國注冊會計師職業道德根本準那么?的有關規定。8/24/202317〔一〕愛崗敬業

1.愛崗敬業的含義這里所說的“崗〞，是指會計工作崗位。會計工作可劃分為假設干具體的崗位，如總會計師崗位、會計主管、出納、財產物資核算、本錢費用核算、財務成果核算、銷售及往來核算、商品庫存核算、財務報告編制、稽核、檔案管理等等。上述崗位都是根據會計工作的需要設置的，是會計工作的重要組成局部。愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。它是會計人員的一種意識活動，是敬業精神在其職業活動方式上的有意識的表達。敬業是指人們對其所從事的會計職業或行業的正確認識和恭敬態度，并用這種嚴肅恭敬的態度，認真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。對會計職業的不同認識和采取不同的態度可以直接導致不同的職業行為及其后果。會計職業道德中的敬業，就是從事會計職業的人員充分認識到會計工作在國民經濟中的地位和作用，以從事會計工作為榮，敬重會計工作，具有獻身于會計工作的決心。會計人員如果沒有形成愛崗敬業的觀念，不珍惜自己的職業聲譽,不忠于職守，甚至于私欲膨脹，就很可能無視國家和企業的利益，向會計信息的使用者提供虛假的會計信息，其后果不僅嚴重干擾了信息使用者決策的正確性，而且給社會經濟生活和會計職業的形象及聲譽帶來破壞性的影響。8/24/2023182.愛崗敬業的根本要求愛崗敬業是會計人員干好本職工作的根底和條件，是其應具備的根本道德素質。愛崗敬業不僅僅是一種觀念、一種精神、一句口號，它更需要有具體的行動來表達，即要有安心會計工作、獻身會計事業的工作熱情，嚴肅認真的工作態度，勤學苦練的鉆研精神，忠于職守的工作作風。會計人員只有把會計職業權利和義務有機地結合起來，才能恪盡職守，出色完成所承擔的任務，才能做到遵紀守法、廉潔奉公，做好本職工作。這就是愛崗敬業意識在會計工作中的具體表達。愛崗敬業要求會計人員熱愛會計工作，樹立良好的職業責任感和榮譽感，忠實地履行自己的職責，刻苦鉆研業務，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。(1)正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神會計人員的愛崗敬業精神，自始至終都是以他們對職業的認識程度以及所采取的態度作為行動的指導并表達在實際工作中。如果會計人員對所從事的職業缺乏正確的認識，認為會計不過是“寫寫算算〞、“收收支支〞、“瑣瑣碎碎〞的工作，或者認為會計是人人必求的工作，或認為“會計難當，職權難用，成績難見，違紀難免〞，這就必然會自覺不自覺地反映到其職業行為之中，或遲或早地會表現出“懶〞、“惰〞、“拖〞的不良行為，給會計職業及其聲譽造成不良影響。8/24/202319(2)熱愛會計工作，敬重會計職業只要人們是根據自己的愛好、興趣和特長來選擇職業，通常都對所選職業充滿情感，喜愛這一職業。但是，任何社會、任何時候都難以絕對保證人們所選擇的職業是自己滿意的。因而，在所從事的職業與自己的興趣、愛好不一致時，要求人們對其所從事的職業有一個正確的認識態度。如果做了會計，就應該熱愛會計工作，敬重會計職業?！皭郇暿恰熬川暤脑慈?，只有熱愛會計職業，才會有職業樂趣，即使對會計職業并不感興趣，只要樹立了“干一行愛一行〞的職業思想，就會發現會計職業中的樂趣。只有樹立“干一行愛一行〞的思想，才會刻苦鉆研會計業務技能，才會努力學習會計業務知識，才會發現在會計核算、企業理財領域有許多值得人們去研究探索的東西。只有做到熱愛會計工作，敬重會計職業，才會全身心地投入會計事業。8/24/202320(3)安心工作，任勞任怨安心本職工作，以從事會計工作為“樂〞，而不是“這山望著那山高〞。只有安心本職工作，才能潛下心來“勤學多思，勤問多練〞，才能真正做到敬業，才能成為真正的行家里手。任勞任怨，要求會計人員具有不怕吃苦，不計較個人得失的思想境界，具有“對工作極端負責任〞的敬業精神和方便群眾、勤奮工作的工作態度。任勞任怨是安心本職工作的具體表現。只有安心本職工作，才有可能做到任勞任怨；只有任勞任怨，才能安心本職工作。8/24/202321(4)嚴肅認真，一絲不茍會計工作是一項嚴肅細致的工作，沒有嚴肅認真的工作態度和一絲不茍的工作作風，就可能出偏差。對一些損失浪費、違法亂紀的行為和一切不合法不合理的業務開支，要嚴肅認真地對待，把好關，守好口。比方有的單位要求在審核憑證時堅持“八審八看〞，即：審核經濟業務內容，看是否符合財務制度、法律法規和費用開支標準；審“抬頭〞，看是否與本單位名稱(報賬人姓名)相符；審“填制日期〞，看是否與報賬日期相近；審“用途〞，看是否與“發票〞或“收據〞相關聯；審“財務簽章〞，看是否與原始憑證企業或單位名稱相符；審“金額〞，看計算是否正確、完整；審“大、小寫〞，看大、小寫是否一致；審“臉面〞，看有無涂改、刮擦、紙貼現象，等等。8/24/202322(5)忠于職守，盡職盡責忠于職守主要表現為三個方面，即忠實于效勞主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。首先，單位會計人員要忠實于所效勞的主體，不僅要客觀真實地記錄反映效勞主體的經濟活動狀況，負責其財產平安，還應負責其資金的有效運作，積極參與經營和決策。其次，要忠實于社會公眾，正確真實地對外提供有關效勞主體的會計信息，以便讓投資者、債權人及其他社會公眾獲取客觀真實的財務信息，進行正確判斷和經濟決策。注冊會計師不僅要忠實于效勞主體，而且更要忠實于社會公眾，對被審計單位的財務狀況和經營成果做出客觀、公允的審計報告，不僅要對委托人負責，更應對廣闊的信息使用者負責，其所出具的審計報告應成為債權人、投資者和社會公眾做出決策的有用依據。第三，任何一個法人組織的經濟活動，都是整個國民經濟的一個組成局部，其經濟活動是否合理、合法，都直接或間接地影響著國家的財政收支；會計信息是否真實、完整、準確，均影響著國家宏觀經濟調控的決策。因此，忠實于國家實際上是對社會整體利益負責。能否對社會整體利益負責，是衡量會計人員是否稱職的根本標準。8/24/202323〔二〕老實守信

1.老實守信的含義老實是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。老實是中華民族的優良傳統和美德。守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。一般來說，老實即為守信，守信就是老實。它們是職業道德的兩種不同表現形式。老實守信是做人的根本準那么，也是公民道德標準主要內容。市場經濟越興旺，職業越社會化，道德信譽就越重要。市場經濟是“信用經濟〞、“契約經濟〞，注重的就是“老實守信〞?？梢哉f，信用是維護市場經濟步入良性開展軌道的前提和根底，是市場經濟社會賴以生存的基石。朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學院時，為北京國家會計學院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準那么，不做假賬。〞這是對廣闊會計人員和注冊會計師最根本的要求。8/24/2023242.老實守信的根本要求(1)做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假做老實人，要求會計人員言行一致，表里如一，光明正大。說老實話，要求會計人員說話老實，是一說一，是二說二，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實反映和披露單位經濟業務事項。辦老實事，要求會計人員工作踏踏實實，不弄虛作假，不欺上瞞下?？傊?，會計人員應言行一致，實事求是，正確核算，盡量減少和防止各種失誤，不為了個人和小集團利益，偽造賬目，弄虛作假，損害國家和社會公眾利益。會計人員老實守信的道德觀念如何，將直接影響會計信息的真實性和完整性。?會計法?規定，各單位必須根據實際發生的經濟業務事項，進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。會計人員只有根據實際發生的經濟業務事項，真實正確地記錄，如實反映單位經濟業務活動情況，才能實現會計核算、監督的真正內涵。在處理會計業務時，從原始資料的取得、憑證的整理、賬簿的登記、報表的編制，到經濟活動的分析，都要做到實事求是，嚴格按照會計準那么、會計制度進行記賬、算賬、報賬，并做到手續完備、賬目清楚、數字準確。不為他人所左右，也不因個人好惡而取舍，更不能為謀取個人或小集團私利而弄虛作假，編造假賬。8/24/202325(2)保密守信，不為利益所誘惑在市場經濟中，秘密可以帶來經濟利益，而會計人員因職業特點經常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而，會計人員應依法保守單位秘密，這也是老實守信的具體表達。會計人員如果泄露本單位的商業秘密，不僅會對單位的利益產生威脅，同時也將會損害會計人員自身的形象和利益。首先，會計人員是單位里的一分子，泄露單位的商業秘密后會使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上，會計人員因此也會身受其害。其次，泄露商業秘密屬于違法行為，一旦查出，泄露秘密的會計人員將承擔法律責任。第三，會計人員泄露商業秘密將對整個會計職業的社會聲譽產生負面影響，使會計職業信譽“受到疑心〞，整個行業的利益將會蒙受損失。在這一點上，對注冊會計師的影響尤為顯著。注冊會計師的工作特點決定了其有時機接觸并知悉當事人大量的商業秘密。而注冊會計師與當事人之間是一種委托關系，而這種委托關系的根底就是相互信任，只有當事人對注冊會計師充分的信任，當事人才會積極配合其執業，將商業秘密毫無保存地告訴注冊會計師。如假設注冊會計師不能夠很好地保守商業秘密，甚至泄露了商業秘密，特別是上市公司的商業秘密，不僅嚴重損害了當事人的利益，而且對廣闊投資者、債權人、社會公眾，甚至整個資本市場造成嚴重的后果，也會嚴重損害注冊會計師在社會公眾心目中的形象。8/24/202326會計人員保守商業秘密，維護國家、單位利益是其應盡的義務。泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計職業的大忌。我國有關法律制度對會計人員保守秘密作了相關的規定。如?注冊會計師法?第十九條規定“注冊會計師對執行業務中知悉的商業秘密，負有保密義務〞，財政部印發的?會計根底工作標準?第二十三條規定“會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。〞8/24/202327(3)執業謹慎，信譽至上〔注冊會計師〕老實守信，要求注冊會計師在執業中始終保持應有的謹慎態度，對客戶和社會公眾盡職盡責，形成“守信榮耀，失信可恥〞的氣氛，以維護職業信譽。首先，注冊會計師在選擇客戶時應謹慎，不要一味地追求營業收入，迎合客戶不正當要求，接受違背職業道德的附加條件。其次，注意評估自身的業務能力，正確判斷自身的知識、經驗和專業能力能否勝任所承擔的委托業務。第三，嚴格按照獨立審計準那么和執業標準、程序實施審計，對審計中發現的違反國家統一的會計制度及國家相關法律制度的經濟業務事項，應當按照規定在審計報告中予以充分反映。8/24/202328第四，在接受委托業務后，應積極完成所委托的業務，認真履行合同，維護委托人的合法權益，不得擅自終止合同、解除委托，不得超出委托人委托范圍從事活動，以免當事人的利益受到損害。如中天勤會計師事務所注冊會計師在對嚴重失實的“銀廣廈〞1999年度及2000年度財務報表的審計中，未能遵守“老實守信〞的職業道德，“根本沒有履行必要的審計程序〞就簽署了“無保存意見〞，爆發了影響全國證券市場的“銀廣廈〞會計造假丑聞。中天勤注冊會計師不講誠信，欺騙了社會公眾，濫用公眾對其的信任，不僅損害了會計職業形象，還會威脅到注冊會計師行業的健康開展。8/24/202329〔三〕廉潔自律

1.廉潔自律的含義“不受曰廉，不污曰潔〞，不收受賄賂、不貪污錢財，就是廉潔?！白月扫?，是指自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。會計活動直接涉及和影響國家、單位、投資者、債權人等各方的經濟利益。如果會計人員不能做到清正廉潔，客觀公正，其職業活動必然會損害或影響第三者的利益；如果會計人員在職業活動中不能嚴格自律，自我約束、抵抗不正當的思想和行為，也難以做到客觀公正、清正廉潔。廉潔自律是會計職業道德的前提，這既是會計職業道德的內在要求，也是會計職業聲譽的“試金石〞。8/24/202330會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業道德的內在要求，是會計人員的行為準那么。會計人員整天與錢物打交道，沒有“理萬金分文不沾〞的道德品質和高尚情操是不行的。會計人員和會計組織只有首先做到自身廉潔，嚴格約束自己，才能要求別人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止別人侵占集體利益，正確行使反映和監督的會計職責，保證各項經濟活動正常進行。會計職業自律包括兩層含意：會計人員自律和會計行業自律。會計人員的自我約束，也即會計人員自律，是一個個體概念。會計人員的自我約束是靠其科學的價值觀和人生觀來實現的。會計行業自律是一個群體概念，是會計職業組織對整個會計職業的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。目前，中國會計職業的行業自律機制尚不健全，對違反會計職業道德的會計人員和會計師事務所懲辦力度不夠。所以，必須建立健全會計職業團體自律性監管機制，確保會計職業的健康開展。8/24/2023312.廉潔自律的根本要求(1)樹立正確的人生觀和價值觀廉潔自律，首先要求會計人員必須加強世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，這是奠定廉潔自律的根底。人生觀是指人生價值觀，是人們對人生的目的和意義的總的看法和觀點，其核心是人生價值問題。價值觀是指人們對于價值的根本觀點和看法。它是世界觀的一個重要組成局部，包括對價值的本質、功能、創造、認識、實現等有關價值的一系列問題的根本觀點和看法。會計人員應以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表〞重要思想為指導，樹立科學的人生觀和價值觀，自覺抵抗享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤的思想，這是在會計工作中做到廉潔自律的思想根底。8/24/202332(2)公私清楚，不貪不占公私清楚，是指嚴格劃分公私界線，公是公，私是私。不貪不占，是指會計人員不貪、不沾、不收禮、不同流合污。廉潔自律的天敵就是“貪〞、“欲〞。會計人員因其職業特點最易犯的就是“貪〞、“欲〞。一些會計人員利用職務之便貪圖金錢和物質上的享受，自覺或不自覺地利用職業特權行“貪〞。貪欲強的會計人員只要有時機就“貪〞，不管采用什么方式，也不顧什么后果。有的被動受賄，有的主動索賄、貪污、挪用，有的監守自盜，有的集體貪污，還有的以權謀私。犯“貪〞、“欲〞的根本原因是會計人員無視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養，弱化了職業道德的自律?，F實生活中，這樣的教訓很多，原任北京市西城醫藥公司白塔寺藥品經營公司會計鄒某，僅半年時間就采用偽造賬目支出、記賬憑證、冒領支票等手段，作案22次，先后將公款159萬余元占為己有。鄒某犯貪污罪被依法判處死刑，剝奪政治權利終身。8/24/202333(3)遵紀守法，盡職盡責遵紀守法，正確處理會計職業權利與職業義務的關系，增強抵抗行業不正之風的能力，是會計人員廉潔自律的又一個根本要求。會計作為一種職業，就會有相應的職業權利和職業義務。?會計法?賦予了會計人員職責和義務。會計人員不僅要遵紀守法，不違法亂紀、以權謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運用法律法規賦予的職業權利，盡職盡責，勇于承擔職業責任，履行職業義務，保證廉潔自律。8/24/202334〔四〕客觀公正

1.客觀公正的含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不攙雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。對于會計職業和會計工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實性，即以客觀事實為依據，真實地記錄和反映實際經濟業務事項；二是可靠性，即會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法。公正就是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。對于會計職業和會計工作而言，公正主要包括以下含義：一是國家統一的會計制度，即會計準那么、制度要公正。也就是說，會計準那么、制度不是為某一特定的主體而制定的，而是為眾多主體和社會公眾所制定的，它不應偏袒任何一個特定的主體，任何一個主體都能平等地運用會計準那么、制度，而不會因某一特定主體的運用較其他主體的運用獲得更大的優勢。二是執行會計準那么、制度的人，即公司、企業單位管理層和會計人員不僅應當具備老實的品質，而且應公正地開展會計核算和會計監督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關利益各方。三是注冊會計師在進行審計鑒證時應以超然獨立的姿態，進行公平公正的判斷和評價，出具客觀、適當的審計意見。8/24/2023352.客觀公正的根本要求

(1)端正態度堅持客觀公正原那么的根底是會計人員的態度、專業知識和專業技能。沒有客觀公正的態度不可能尊重事實。有了正確的態度之后，沒有扎實的理論功底和較高的專業技能，工作也會出現失誤，感到力不從心。注冊會計師進行審計的對象是被審單位的經濟活動和會計資料，而這些審計對象都是經過單位會計人員加工過的二手資料和信息，因而要求注冊會計師在執業過程中必須一切從實際出發，注重調查研究，對這些資料和會計信息進行鑒定。只有深入了解實際，才能求得主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據。8/24/202336(2)依法辦事依法辦事，認真遵守法律法規，是會計工作保證客觀公正的前提。當會計人員有了端正的態度和知識技能根底之后，他們在工作過程中必須遵守各種法律、法規、準那么和制度，依照法律規定進行核算，并做出客觀的會計職業判斷。會計人員記賬、算賬、報賬和進行財產清查，需要熟悉并依據?會計法?、?企業會計準那么?、?企業會計制度?等法律、法規和制度進行業務處理。注冊會計師開展獨立審計時，應依據?會計法?、?注冊會計師法?以及獨立審計準那么等法律法規的規定實施審計活動?？傊?，只有熟練掌握并嚴格遵守會計法律法規，才能客觀公正地處理會計業務。8/24/202337(3)實事求是，不偏不倚客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正，即指會計人員在具體進行業務處理時，或需要進行職業判斷時，應保持客觀公正的態度，實事求是、不偏不倚。如會計人員在辦理有關繳納企業所得稅的業務時，應依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。二是最終結果公正，是指會計人員對經濟業務的處理結果是公正的。例如，某人因公出差喪失了報銷用的車票，業務處理時，不能因為無報銷憑證就不報銷，也不能隨意報銷，而要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續后，才能報銷，即最終結果是客觀公正地進行會計處理。不報銷或隨意報銷，都是不客觀公正的。再如，注冊會計師出具的審計意見，既不違背實事，也不夸大實事，才能算是客觀公正?？傊?，會計核算過程的客觀公正和最終結果的客觀公正都是十分重要的，沒有客觀公正的會計核算過程作為保證，結果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀公正的結果，業務操作過程的客觀公正就沒有意義?？陀^公正，是會計工作和會計人員追求的目標。社會經濟是復雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人〞，對經濟業務事項的職業判斷，可能會出現偏差，極有可能導致披露的會計信息失真。因此，客觀公正是會計工作和會計人員追求的目標，通過不斷提高專業技能，正確理解、把握并嚴格執行會計準那么、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的影響，做到最大限度的客觀公正。8/24/202338注冊會計師對單位經濟活動進行審計是一種社會監督，其職業特征也是維護國家和社會公眾利益。注冊會計師在進行職業判斷時，將會涉及到多方的利益，對這種復雜的利益關系處理絕不能采取折中的態度和方法。企業是集多方利益于一體的經營實體，企業管理層希望利潤越多越好，投資者希望投資效果最正確但更需要掌握真實的信息以防范投資風險，潛在的投資者和債權人希望真實地了解企業的財務狀況和經營成果。因此，注冊會計師應始終站在第三者的獨立立場上，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨立地對企業遵守會計準那么、制度的具體情況進行客觀公正的評價并作出恰當的審計意見。只有這樣，財務報告的使用者才能確定企業財務報告的可信度，并做出適當的投資決策或信貸決策。8/24/202339(4)保持獨立性會計是經濟管理工作的根底，這就要求會計核算要客觀公正。會計人員是會計準那么、制度的執行者。會計人員應以會計準那么、制度為準繩，對實際發生的經濟業務事項進行核算。真實客觀是會計信息的本質要求。失去真實、客觀的會計信息，必將導致信息使用者的決策失誤，動搖信息使用者對會計信息的信心，直接危及市場經濟的正常運行，引起社會經濟秩序的混亂?？陀^公正是會計職業者的一種工作態度。它要求會計人員對會計業務的處理，對會計政策和會計方法的選擇，以及對財務會計報告的編制、披露和評價必須獨立進行職業判斷，做到客觀、公平、理智、老實。8/24/202340保持獨立性，對于注冊會計師行業尤為重要。注冊會計師在實施審計工作中需要大量的職業判斷，注冊會計師進行的職業判斷關系到社會公眾，特別是實際的和潛在投資人和債權人、財務分析師以及其他財務報告的使用者，這些社會成員有理由期望注冊會計師在進行職業判斷時代表他們的利益。注冊會計師盡管承擔了對于整個社會公眾的責任，但他們卻是接受委托單位的委托執行業務，而且向委托單位收取一定的費用，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然的獨立性，才能做到客觀公正。獨立原那么是客觀、公正原那么的根底，可以說是社會審計的靈魂。注冊會計師不能保持其應有的獨立性，就無法實現客觀、公正原那么。一方面，如果注冊會計師執業沒有保持形式上的獨立(如注冊會計師在被審計單位有財務利益)，即使注冊會計師在執業過程中保持了實質上的獨立，社會公眾也不會信任注冊會計師做出的審計結論。另一方面，如果注冊會計師只是保持了形式上的獨立，而實質上不獨立，他所做出的結論也會有偏見。如安達信會計公司在對安然公司審計時未能保持獨立性至少是形式上缺乏獨立性，致使安達信對安然公司出具的審計報告和內部評估報告嚴重失實。所以注冊會計師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實質上的獨立性。8/24/202341根據?中國注冊會計師職業道德標準指導意見?，注冊會計師保持其獨立性應當做到以下兩點：第一，注冊會計師應當回避可能影響獨立性的審計事項，實現形式上的獨立。注冊會計師在履行其職責時，保持獨立性固然十分重要，但財務報表的使用者對這種獨立性的信任也很重要。如果審計人員在執業過程中實質上是獨立的，但報表的使用者認為他們是客戶的辯護人，那么審計職業的大局部價值將隨之喪失。第二，注冊會計師應當恪守職業良心，保持實質上的獨立。形式上獨立是實質上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質上獨立，而形式上獨立也不一定能夠保持實質上獨立。注冊會計師更重要的是保持實質上的獨立，有時候注冊會計師可以在到達形式上獨立的根底上，進行實質上不獨立的審計。當然這種損人不利己的情況很少發生，但如果個別注冊會計師不講職業道德，對工作不負責任，也可能影響實質上的獨立。因為非專業人員對于會計知識和會計法律法規了解得不夠，不可能判斷出注冊會計師是否認真履行了職責，所發生的審計失誤是不是由注冊會計師間接成心造成的。實質上獨立就是要求注冊會計師能在審計過程中始終保持不偏不倚的態度。注冊會計師不應該違背職業道德，既要防止由于形式上的不獨立而引起的實質上的不獨立，也要防止因為職業道德的喪失而引起獨立性實質上的喪失。8/24/202342〔五〕堅持準那么

1.堅持準那么的含義堅持準那么，要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準那么〞不僅指會計準那么，而且包括會計法律、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。會計法律是指?會計法?、?注冊會計師法?；國家統一的會計制度是指，由國務院授權財政部制定發布或財政部發布的關于會計核算標準、會計根底工作以及會計人員管理的有關規定、制度和方法。如?企業會計準那么?、?企業會計制度?、?金融企業會計制度?、?小企業會計制度?、?會計根底工作標準?、?會計從業資格管理方法?等。與會計工作相關的法律制度是指金融證券、稅收等法律制度，如?票據法?、?現金管理暫行條例?、?支付結算方法?、?個人所得稅法?、?增值稅暫行條例?、?企業所得稅暫行條例?等。會計人員應當熟悉和掌握準那么的具體內容，并在會計核算中認真執行，對經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的全過程應符合國家統一的會計制度，為國家、企業、債權人、投資人和其他相關當事人提供真實、完整的會計信息。會計人員在進行核算和監督的過程中，只有堅持準那么，才能以準那么作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準那么，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。注冊會計師在進行審計業務時，應嚴格按照獨立審計準那么的有關要求和國家統一會計制度的規定，出具客觀公正的審計報告。8/24/202343現實生活中經常會出現單位、社會公眾和國家利益發生沖突的情況。面對不同的情況會計人員應如何處理，國際會計師聯合會發布的?職業會計師道德守那么?提出了如下建議：〔1〕如遇到嚴重的職業道德問題時，職業會計師首先應遵循所在組織的已有政策加以解決；如果這些政策不能解決道德沖突，那么可私下向獨立的咨詢師或會計職業團體尋求建議，以便采取可能的行動步驟。〔2〕假設自己無法獨立解決，可與最直接的上級一起研究解決這種沖突的方法?！?〕假設仍無法解決，那么在通知直接上級的情況下，可請教更高一級的管理層。假設有跡象說明，上級已卷入這種沖突，職業會計師必須和更高一級的管理當局商討該問題?！?〕如果在經過內部所有各級審議之后道德沖突仍然存在，那么對于一些重大問題，如舞弊，職業會計師可能沒有其他選擇。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當代表提交一份信息備忘錄。國際會計師聯合會發布的?職業會計師道德守那么?中提出的道德沖突時解決的途徑值得借鑒。我國會計人員如果遇到道德沖突時，首先要對發生的事件做出“是〞、“非〞判斷，如涉及到嚴重的道德沖突時，應對法律負責，維護國家和社會公眾利益。8/24/2023442.堅持準那么的根本要求

(1)熟悉準那么熟悉準那么是指會計人員應了解和掌握?會計法?和國家統一的會計制度及與會計相關的法律制度，這是遵循準那么、堅持準那么的前提。市場經濟是法治經濟，市場經濟條件下的政府、企業、單位是在法律法規的約束下進行經濟活動的。會計工作不單純是進行記賬、算賬和報賬，在記賬、算賬和報賬過程中會時時、事事、處處涉及到政策界限、利益關系的處理，需要遵守準那么、執行準那么、堅持準那么。只有熟悉準那么，才能按準那么辦事，才能遵紀守法，才能保證會計信息的真實性、完整性。8/24/202345(2)遵循準那么遵循準那么即執行準那么。準那么是會計人員開展會計工作的外在標準和參照物。會計人員在會計核算和監督時要自覺地嚴格遵守各項準那么、自律在先，同時也要求他人遵守準那么，將單位具體的經濟業務事項和經濟行為與會計法律和國家統一的會計制度相對照，先做出是否合法合規的判斷，對不合法的經濟業務不予受理。在實際工作中，由于科技的開展和社會環境的變化，經濟業務也在開展變化，會計業務日趨復雜，因而準那么標準的內容也會不斷變化和完善。這就要求會計人員不僅要經常學習、掌握準那么的最新變化，了解本部門、本單位的實際情況，準確地理解和執行準那么，還要在面對實際經濟生活中出現的新情況、新問題以及準那么未涉及的經濟業務或事項時，通過運用所掌握的會計專業理論和技能，做出客觀的職業判斷，予以妥善地處理。8/24/202346(3)堅持準那么市場經濟是利益經濟。在企業的經營活動中，國家利益、集體利益與單位、部門以及個人利益時常發生沖突。為了保證會計信息的真實性和完整性，明確單位會計責任主體，?會計法?規定，單位負責人對本單位會計信息的真實性和完整性負責。也就是說，單位的會計責任主體是單位負責人。會計人員堅持準那么，不僅是對法律負責，對國家、社會公眾負責，也是對單位負責人負責。但在實際工作中，有的單位負責人為了本單位、小集團或個人的私利，指使會計人員賬外設賬，私設小金庫，亂發獎金、私分財物；有的為了表達單位“政績〞，指使會計人員通過偽造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等，損害國家和社會公眾的利益。此外，會計人員作為社會成員的一分子，有領導、同事、朋友、親眷，也有七情六欲，在會計工作中也會時常有各種因素的干擾，發生道德上的沖突。如果會計人員為了自己的個人利益不受影響，放棄原那么，做“老好人〞，對單位領導公款消費、私分財物，甚至直接授意偽造會計憑證、會計賬簿等違規違紀行為，不提醒、不抵抗，領導怎么說就怎么做，惟領導意圖是命，對關系好的同事、朋友放棄會計監督職責，隨意“遷就〞和“照顧〞，憑證審核不嚴，開支標準尺度放寬，能馬虎的就馬虎，能視而不見者就視而不見，甚至主動參與串通作弊，就會使會計工作嚴重偏離準那么，會計信息的真實性、完整性就無法保證，作為會計人員，也應當承擔相應責任。因此，要確保會計信息真實、可靠，會計人員必須堅持準那么。8/24/202347〔六〕提高技能

1.提高技能的含義會計是一門不斷開展變化、專業性很強的學科，它與經濟開展有密切的聯系。近年來，隨著市場經濟的開展和經濟全球化進程的加快，特別是我國參加世界貿易組織后，會計改革不斷深入，會計專業性和技術性日趨復雜，對會計人員所應具備的職業技能要求也越來越高。加之一些新經濟事物不斷涌現，如衍生金融工具的出現、人力資源價值的計量與核算、通貨膨脹、經濟全球化帶來的外幣兌換等等，都給會計科學的開展注入了新的動力，也給會計效勞提出了更高的要求。提高技能，要求會計人員提高職業技能和專業勝任能力，以適應工作需要。職業技能，也可稱為職業能力，是人們進行職業活動，承擔職業責任的能力和手段。就會計職業而言，它包括會計理論水平，會計實務能力，職業判斷能力，自動更新知識能力，提供會計信息的能力，溝通交流能力以及職業經驗等。提高技能，是指會計人員通過學習、培訓和實踐等途徑，持續提高上述職業技能，以到達和維持足夠的專業勝任能力的活動。8/24/2023482.提高技能的根本要求(1)具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望會計人員要適應時代開展的步伐，就要有危機感、緊迫感，要有不斷提高專業技能的愿望和要求。只有具備不斷提高會計專業技能的意識和愿望，才能不斷進取，才會主動地求知、求學，勤學苦練，精益求精。會計人員要具備高超的職業技能，掌握過硬的本領，就必須謙虛好學，刻苦鉆研，熟悉法規。在實際工作中，我國廣闊會計人員能夠刻苦學習，努力鉆研業務，不斷提高業務技能。但有些會計人員在思想上不思進取，工作上應付，學習上滿足現狀，缺乏與時俱進的意識和提高專業技能的愿望；也有一些會計人員認為這些年來，政策、制度變化快，學那么多知識有什么用，過兩年又過時了，還不如工作上需要什么就學什么，能夠應付日常工作就行，沒有強烈的求知欲望和提高技能的意識，對一些準那么、法律法規知識，用時才“臨時抱佛腳〞，找書本、查資料；還有一些會計人員學習勁頭缺乏，提高自身素質的愿望不強烈。8/24/202349(2)具有勤學苦練的精神和科學的學習方法專業技能的提高和學習不可能是一勞永逸之事，必須不間斷地學習、研究、充實和提高，“活到老學到老〞，用科學的會計理論、高超的會計操作技術武裝自己，以適應會計開展的需要。要做一名業務精、技術硬的會計人員，需要付出終生的努力。只有向書本學、向社會學、向實際工作學，并且具有鍥而不舍的勤學精神，才能不斷地提高自己的業務水平、理論水平、操作技能和職業判斷能力，才能推動會計工作和會計職業的開展，以適應不斷變化的新形勢和新情況的需要。只有在學中思，在思中學，不斷學習、思考，才能不斷提高業務素質水平。如何將學到的專業技術理論轉化為技能技巧，關鍵在于理論聯系實際，同時，要掌握科學的學習方法，必須積極參加社會實踐活動，在實踐中錘煉提高職業技能。通過實踐，反復操練，勤學苦練，不僅可以了解新情況，增加新知識，而且可以培養一個人的綜合素質和業務能力。8/24/202350〔七〕參與管理

1.參與管理的含義管理是人類各種活動中最重要的活動之一。自從人們開始組成群體以實現個人無法到達的目標以來，管理工作就成為協調個體努力必不可少的因素。人類社會越依賴集體的努力來完成任務，管理工作也就越發重要。參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動效勞。會計或會計工作并不直接進行企業生產經營活動的管理或決策，會計工作或會計人員在管理活動中扮演著參謀人員的角色，只是盡職盡責地履行會計職責，間接地從事管理活動或者說參與管理活動，為管理活動效勞。8/24/2023512.參與管理的根本要求會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀。經常主動地向領導反映經營管理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議、協助領導決策、參與經營管理活動，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。具體說，應積極主動做好以下幾方面的工作：(1)努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的根底會計人員應當努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。會計人員只有業務嫻熟，并具有精湛的技能，才能更好地參與管理，為改善經營管理，提高經濟效益效勞；只有努力鉆研業務，不斷提高業務技能，深刻領會財經法規和相關制度，才能有效地參與管理。鉆研業務、提高技能，首先要求會計人員要有扎實的根本功，做好會計核算的各項根底性工作，確保會計信息真實、完整。同時要充分利用掌握的大量會計信息去分析單位的管理，從財務會計的角度滲透到單位的各項管理中，找出經營管理中的問題和薄弱環節，提出改進意見和措施，把管理結合在日常工作之中。從而便會計的事后反映變為事前的預測分析，真正起到當家理財的作用，成為決策層的參謀助手。8/24/202352(2)熟悉效勞對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性會計人員應當熟悉本單位的生產經營、業務流程和管理情況，掌握單位的生產經營能力、技術設備條件、產品市場及資源狀況等情況，結合財會工作的綜合信息優勢，積極參與預測。根據預測情況，運用專門的財務會計方法，從生產、銷售、本錢、利潤等方面有針對性地擬定可行性方案，參與優化決策。對方案、預算的執行，要充分利用會計工作的優勢，積極協助、參與監控，為改善單位內部管理、提高經濟效益效勞。8/24/202353〔八〕強化效勞

1.強化效勞的含義強化效勞是要求會計人員具有文明的效勞態度和強烈的效勞意識和優良的效勞質量。會計人員效勞的態度直接關系到會計行業的聲譽和全行業運作的效率，會計人員效勞態度好、質量高，做到講文明、講禮貌、講信譽、講老實，堅持準那么，嚴格執法，效勞周到，就能提高會計職業的信譽，增強會計職業的生命力；反之，就會影響會計職業的聲譽，甚至直接影響到全行業的生存和開展。在實際工作中，我國廣闊會計人員工作兢兢業業、勤勤懇懇，加班加點、任勞任怨、扎實工作、無私奉獻，以高度負責的態度樹立了較強的效勞意識，在經濟建設中做出積極奉獻，樹立了良好的社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業。8/24/202354強化效勞的關鍵是提高效勞質量。單位會計人員和注冊會計師的效勞內容各有側重，其效勞效果的表現也不同。單位會計人員效勞的內容就是客觀、真實地記錄、反映單位的經濟業務活動，為管理者提供真實正確的經濟信息，當好參謀；為股東真實地記錄財產的變動狀況，確保股東資產完整與增值，當好股東的管家。因此，強化單位會計人員的效勞就是真實、客觀地記賬、算賬和報賬，積極主動地向上級領導者反映經營活動情況和存在的問題，提出合理化建議，協助領導決策，參與經營管理活動。注冊會計師是以“獨立、客觀、公正〞身份接受委托人的委托，提供會計鑒證等效勞。因此，注冊會計師(或會計師事務所)與委托人發生的經濟交往關系就是一種效勞與被效勞的關系。注冊會計師不僅要與委托人打交道，還要與在實際工作中接受效勞的單位和人員打交道，因而，其強化效勞的內容就是以客觀、公正的態度正確評價委托單位的經濟財務狀況，為社會公眾及信息使用者效勞好。8/24/2023552.強化效勞的根本要求強化會計職業效勞的根本要求就是會計人員要有強烈的效勞意識，效勞要文明，質量要上乘。(1)強化效勞意識會計人員要樹立強烈的效勞意識，不管是為經濟主體效勞，還是為社會公眾效勞，都要擺正自己的工作位置。不要認為自己管錢管賬，就高人一等；不要認為會計職業在社會上吃香，就不敬業、就馬馬虎虎；不要認為自己在工作中可以參與管理決策，就自命非凡。要樹立強烈的效勞意識，管錢管賬是自己的工作職責，參與管理是自己的義務，會計職業受社會尊重是因為會計職業在社會上的信譽高、效勞質量好。會計人員要在內心深處樹立效勞意識，為管理者效勞、為所有者效勞、為社會公眾效勞、為人民效勞。效勞是自己的職責，是自己的義務。只有樹立了強烈的效勞意識，才能做好會計工作，履行會計職能，為單位和社會經濟的開展做出應有的奉獻。會計工作是一個協作的工作，制單、記賬、審核、報表、出納、庫存各個環節都緊密相聯。任何一個環節出錯或延遲，都會影響整個會計信息的真實、客觀和及時的傳輸。各個崗位上會計人員之間、會計人員與其他人員之間要團結協作，互相支持。因此，會計人員不僅要自覺地培養團結協作、互相支持的道德觀念，并以此來標準自己的言行，而且還要嚴以律己，寬以待人；同時，要正確處理各部門之間以及上下級之間的關系。8/24/202356〔2〕提高效勞質量質量上乘，并非無原那么地滿足效勞主體的需要，而是在堅持原那么、堅持會計準那么的根底上盡量滿足用戶或效勞主體的需要。效勞不僅要文明，還要講質量，更要不斷開拓創新，利用會計數據、會計信息，滿足不同對象的需要。不同的會計崗位，掌握的會計信息不同，效勞的對象也不盡相同，這就需要廣闊會計人員充分運用會計理論、會計方法、會計數據，為單位決策層、政府部門、投資人、債權人以及社會公眾提供真實、可靠、相關的會計信息，積極主動地當好領導的財經參謀，提供優質科學的經營決策方案。8/24/202357三、會計職業道德案例分析【案例1】愛崗敬業——英國巴林銀行破產案例分析〔一〕案例資料〔二〕案例評析〔三〕討論思考題1.王金犯了什么錯誤？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？2.喬治為什么會犯錯？他在本案例中應負有哪些責任？3.您從本案例中能夠吸取什么教訓？8/24/202358〔二〕案例評析巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經是英國貴族最為信賴的金融機構，為什么會被一個交易員搞得破產？專家們紛紛探討巴林銀行破產的原因。這些原因包括：交易與清算角色的混淆(尼克一人身兼交易與清算二職)；銀行內部控制管理的松散與疏忽；對資產負債表的無視……新加坡在1995年10月17日公布的有關巴林銀行破產的報告結論中有一段話這樣說：“巴林集團如果在1995年2月之前能夠及時采取行動，那么他們還有可能防止崩潰。截至1995年1月底，即使已發生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的1/4。如果說巴林的管理階層直到破產之前仍然對‘88888'賬戶一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實。〞尼克·李森在自傳里說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有時機開始這項犯罪的。〞8/24/202359尼克犯下的欺詐罪無疑是導致巴林銀行破產的直接原因。不過回到我們的故事，讓我們不妨假設：如果能回到從前，王金在那個炎熱的下午并沒有忘記自己的夢想，她，在工作的時候始終認真仔細、盡忠職守；如果她沒有把“買入〞的手勢看錯，她就不會失去期貨交易員的工作，尼克也不會啟動88888這個賬號。如果能回到從前，倫敦總行在通知尼克用回99905這個錯誤賬號的同時就指令并監督他刪除新設立的賬號，88888這個賬號將沒有時機存在。如果能回到從前，喬治——一個出色的交易員，如果能夠不因個人的瑣事而影響對事業、理想的追求，如果喬治能夠始終如一愛崗敬業地做交易所“最棒〞的交易員，尼克也許不會因為要彌補喬治的錯誤而泥足深陷、欲罷不能地走上了欺詐的不歸之路。如果有這些“如果〞，巴林銀行的歷史就會改寫了?？上?，時光不會倒流，歷史也無法重來。巴林銀行的基業大廈就在許多不經意與經意之下坍塌了……8/24/202360【案例2】愛崗敬業——一個會計工作者愛崗敬業的案例分析〔一〕案例資料(WORD)〔二〕案例評析〔三〕討論思考題1.錢麗在不同時期的工作有那些做法值得借鑒？

2.您對錢麗探病丟包一事會產生什么想法？3.怎樣將愛崗敬業的職業道德落實到具體工作之中？8/24/202361〔二〕案例評析財會工作是一項煩瑣、持續、不斷更新的工作，一個企業財會負責人的盡心盡責和財會管理水平的良好發揮會影響到整個部門乃至企業各方面的管理。錢總以她高度的工作熱情不斷提升集團的財務管理水平，同時與身邊的年輕人互動，在企業形成和諧的專業工作氣氛，表現了一個管理者的良好風范。而她，主動將一件因疏忽而非成心地使他人了解企業機密并獲利的不為人知的事情公開，并要求得到處分的行為，更表現了一個高素質會計人員的職業操守。8/24/202362【案例3】老實守信——藍田股份造假案例分析〔一〕案例資料一、股市神話二、優秀業績引出的疑問三、2002CCTV中國經濟年度人物之一：劉姝威四、接受監管部門調查、神話破滅8/24/202363一、股市神話藍田股份公司總資產規模從上市前的2.66億元開展到2000年末的28.38億元，增長了近10倍；上市后凈資產收益率始終維持在極高的水平，案發前三年更是高達28.9%、29.3%、19.8%，每股收益分別為0.82元、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。2001年中期報告如往年一般地為投資者奉上了不俗的業績：每股收益0.378元，凈資產收益率7.661%。雖與上年同期相比稍有下降，但是橫向比較，仍不失為優秀。藍田股份自1996年上市以來，以五年間股本擴張了360%的驕人業績，創造了中國股市的神話。8/24/202364二、優秀業績引出的疑問相對藍田股份的業績來說，其股價卻一直是與業績很不般配的。是市場忽略了它的優異？還是市場不認同它的優異呢？伴隨藍田股份的優秀業績有諸多疑問：1.應收賬款比例低得令人難以置信。公司2000年及2001年中期的應收賬款均缺乏其上億元銷售收入的0.5%。這在現代信用經濟條件下是無法想象的。無論其水產品還是飲料的銷售都不可能是直接與每一個消費者在“一手交錢，一手交貨〞的自然經濟狀態下完成的，必然需要代理商進行代理。這使得稍具專業知識的人都會疑心其巨額銷售收入的真實性。8/24/202365二、優秀業績引出的疑問2.產品毛利率與同行相比高得異常。2000年年報以及2001年中報顯示，藍田股份水產品的毛利率約為32%，飲料的毛利率達46%左右(身處同行的深深寶的毛利率約20%，著名品牌承德露露毛利率缺乏30%)。從公司銷售的產品結構來看，以農產品為根底的相關產品，都應是低附加值商品，一般情況下，這種產品結構的企業，除非是基于產品市場被絕對壟斷，產品價格由公司完全控制或產品具有超常低本錢優勢的情況才會有如此高的毛利率。從實際情況看，以公司現有的行業屬性、市場環境、產品技術含量等多方面進行評估，到達這樣高的盈利水平的可能性有多大？8/24/202366二、優秀業績引出的疑問3.融資行為與現金流量表現不符。2001年中報顯示，藍田股份加大了對銀行資金的依賴程度，流動資金借款增加了1.93億元，增加幅度達200%。這與其良好的現金流表現不太相符。按照公司優秀的現金流表現，自有資金是充足的，況且其賬上尚有11.4億元的未分配利潤，又何以會這樣依賴于銀行貸款？2000年該公司實現經營性現金凈流量7.86億元，而投資活動產生的現金凈流量那么為-7.15億元(絕大局部是固定資產投入)，這兩個數字極為相近，這是巧合嗎？8/24/202367二、優秀業績引出的疑問4.巨額廣告費用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野蓮汁等飲料的銷售收入到達了5億多元，而其中僅3590萬元是通過集團公司遍布于全國的銷售網點銷售的，僅占股份公司銷售量的1.9%，2001年中報顯示的情況也根本如此。而野藕汁、野蓮汁在中央電視臺投放的巨額廣告費用在報表中找不到支出。是否存在著虛增股份公司利潤的嫌疑？5.職工每月收入僅100多元？從現金流量表“支付給職工以及為職工支付的現金〞欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬元，以13000名職工計算，人均每月收入僅144.5元，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，對于員工30%以上為大專水平的藍田股份職工，對于歷年業績如此優異的藍田股份而言，合于情理嗎？8/24/202368三、2002CCTV中國經濟年度人物之一：劉姝威

中央財經大學研究員劉姝威，陳岱孫和厲以寧的學生，1986年北大碩士畢業后，一直從事銀行信貸研究工作。2001年，她應約寫一本名為?上市公司虛假會計報表識別技術?的書。她選取的十幾家上市公司案例中并沒有藍田。初稿完成之后，有人建議她詳細分析一兩家上市公司，便于讀者能夠整體、全面地了解和掌握這些分析技術。正好2001年10月8日，藍田股份董事會發布公告稱，由于接受證監會調查，提請投資者注意投資風險。劉便從10月9日開始對藍田的財務報告進行分析。她運用國際通用的分析方法，分析了從藍田股份的招股說明書到2001年中期報告的全部財務報告以及其他公開資料。而分析出來的結果使她非常震驚！之后她立即寫了一篇600多字的研究推理短文?應立即停止對藍田股份發放貸款?發給?金融內參?。10月26日，?金融內參?刊登了劉姝威的600字短文，引起有關領導的注意。不久相關銀行相繼停止對藍田股份發放新貸款。文章發表后24天，中國藍田集團總公司總裁和副總裁攜帶?金融內參?第16期的復印件來到劉姝威的工作單位，并對劉大吼：你已經把藍田搞死了！8/24/202369四、接受監管部門調查2001年10月9日，藍田股份公開了被證監會調查的消息，此時中國證監會的代表已經是第三次到藍田了。藍田公布了自己遭中國證監會調查的消息之后，市場當即對此做出反響：連續兩天，藍田股份以跌停報收。2002年1月23日，原“藍田股份〞高層因涉嫌提供虛假財務信息被拘。1月21日、22日以及23日上午，生態農業被強制停牌，當天下午全線跌停?！八{田神話〞變成懸念重重的謎團。繼銀廣夏之后，中國股市又一個美麗的肥皂泡噗的一聲破滅了。8/24/202370〔二〕案例評析一、藍田做假手段和通過異地子公司明目張膽地虛增利潤不同，藍田股份主要是通過會計處理上的一些不合規手法，在收入和本錢兩方面一增一減，大幅增高利潤。特別是其通過固定資產來調節利潤具有更大的欺騙性，因為作為一個企業的正常經營，其固定資產是不斷增加的，因而只有詳細分析固定資產和流動資產的配比才能發現其中存在的問題，而這并非一般投資者所能做到。藍田股份1998、1999、2000年經營性活動凈現金流一直都很好，但事實證明這些都是假的，其造假手法就是同時虛增經營性現金流入與投資性現金流出，藍田股份1998～2000年三年間累計經營性現金凈流入177734萬元，但同期投資性凈流出187981萬元，藍田股份虛構收入的同時虛增經營性現金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現金流消化掉，再加上幾套賬的運作，使其賬面現金流十分好看，顯示了很強的現金盈余能力。藍田股份造假說明，直接虛增應收款項的造假手法已經過時了，現在造假虛增的資產更多往非流動資產轉移，如長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等，象藍田股份就直接虛增固定資產和在建工程，但這種手法也很危險，藍田股份利用“洪湖水浪打浪〞的農牧漁林業固定資產價值不好確定做文章，一般企業造假走“固定資產〞不易逃過會計師的盤點，但在建工程相對就比較容易，可以以“預付工程款〞名義直接虛增“在建工程〞發生額。8/24/202371〔二〕案例評析

二、剖析透過劉姝威對藍田股份會計報表研究的三個推理，我們可以了解此案例的本質：(一)藍田股份的償債能力越來越惡化8/24/202372(一)藍田股份的償債能力越來越惡化

1.償債能力：公認的合理的最低流動比率(流動資產/流動負債)為2，速動比率﹝(流動資產-存貨)/流動負債﹞為1。2000年藍田股份的流動比率是0.77。這說明藍田股份短期可轉換成現金的流動資產缺乏以歸還到期流動負債，歸還短期債務能力弱。2000年藍田股份的速動比率是0.35。這說明，扣除存貨后，藍田股份的流動資產只能歸還35%的到期流動負債。2000年藍田股份的凈營運資金是-1.3億元。這說明藍田股份將不能按時歸還1.3億元的到期流動負債。從1997年至2000年藍田股份的固定資產周轉率(銷售收入/平均固定資產總額)和流動比率逐年下降，到2000年二者均小于1。這說明藍田股份的歸還短期債務能力越來越弱。2000年藍田股份的主營產品是農副水產品和飲料，其“貨幣資金〞和“現全及現金等價物凈增加額〞，以及流動比率、速動比率、凈營運資金和現金流動負債比率均位于同業最低水平，這說明，在漁業和食品、飲料業上市公司中藍田股份的現金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。8/24/202373(一)藍田股份的償債能力越來越惡化

2.農副水產品銷售收入。2000年藍田股份的農副水產品收入和飲料收入二者合計占主營業務收入的98%。2001年8月29日藍田股份發布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮，占公司產品70%的水產品在養殖基地現場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此“錢貨兩清〞成為慣例，應收款占主營業務收入比重較低。2000年藍田股份的水產品收入位于上市公司的同業最高水平，而應收款回收期位于上市公司的同業最低水平。這說明，在同業上市公司中，藍田股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件是最嚴格的。同業的華龍集團、中水漁業、在洪湖方圓200公里以內的武昌魚公司和洞庭水殖給予客戶的賒銷期更長，比藍田股份的銷售方式更優惠、對客戶更有吸引力，但大多銷售收入卻只有缺乏藍田股份的10%，收入出現了巨大的差距。除非是藍田股份大幅度降低產品價格，巨大的價格差異才能對客戶產生特殊的吸引力。但是，藍田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區，自然地理和人文條件相同，生產本錢不會存在巨大的差異，假設藍田股份大幅度降低產品價格，它將面臨虧損。根據以上分析的研究推理：藍田股份不可能一年銷售12.7億元水產品。8/24/202374(一)藍田股份的償債能力越來越惡化

3.現金流量。2000年藍田股份的“銷售商品、提供勞務收到的現金〞超過了