項目四制造業企業主要經濟

業務核算

學習目標1.熟悉籌集資金渠道，掌握籌集資金業務核算2.明確采購成本的構成，掌握供應過程業務的核算3.明確生產耗費的內容，掌握生產過程業務核算4.熟練掌握銷售過程業務的核算5.熟練掌握財務成果匯總與分配的核算任務1籌資過程核算1任務2供應過程核算2任務3生產過程核算3任務4銷售過程核算4目錄任務5財務成果核算5任務1籌資過程核算【任務描述】本任務的目標的是了解企業籌集資金的來源，明確企業資金籌集業務所涉及賬戶的核算內容。通過本任務的學習，能夠對企業資金籌集業務進行正確的賬務處理。一、籌集資金核算的主要內容資金的來源主要有兩個渠道：

投資者投入資金資金來源向債權人借入資金1.投資者投入資金:

國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按投資主體不同貨幣資金投資按投資物質形態固定資產投資無形資產投資2.

向債權人借入資金:

短期借款按借款償還期限不同長期貸款二、籌集資金核算的主要賬戶1.“實收資本”賬戶是所有者權益類賬戶，核算投資者投入資本的增減變動及其結存情況。二、籌集資金核算的主要賬戶2.“資本公積”賬戶是所有者權益類賬戶，核算企業收到投資者的超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。二、籌集資金核算的主要賬戶3.“短期借款”賬戶是負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。二、籌集資金核算的主要賬戶4.“財務費用”賬戶是損益類賬戶，核算企業為籌集生產經營資金等資金而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費等。二、籌集資金核算的主要賬戶5.“應付利息”賬戶是負債類賬戶，核算企業因向銀行或其他金融機構借入資金，按照合同約定應支付給債權人的利息。三、籌集資金核算舉例（一）、投入資金【例4-1】光華公司由甲、乙、丙三方投資者組建，注冊資本為300000元，三方出資比例分別為50%、30%和20%。三方投入資本分別為150000元、90000元和60000元。各投資者的款項及時到賬并存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：實收資本——甲150000——乙90000——丙60000三、籌集資金核算舉例【例4-2】接受新股東以一項賬面原價為60000元的專有技術投資，經有關部門評估,投資雙方按協議約定，確認專用技術價值為45000元。

借：無形資產45000

貸：實收資本45000三、籌集資金核算舉例【例4-3】公司經批準，用資本公積80000元轉增資本金。

借：資本公積80000

貸：實收資本80000三、籌集資金核算舉例（二）、借入資金【例4-4】光華公司202

年7月1日從銀行借入期限為6個月、年利率為4.8%的借款150000元，款項已存入銀行。借款到期一次還本付息。

（1）取得短期借款：

借：銀行存款150000

貸：短期借款150000三、籌集資金核算舉例（2）預提7月短期借款利息：

借：財務費用600

貸：應付利息600（3）到期歸還短期借款本息：借：應付利息3000

財務費用600

短期借款150000

貸：銀行存款153600

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業務核算

學習目標1.熟悉籌集資金渠道，掌握籌集資金業務核算2.明確采購成本的構成，掌握供應過程業務的核算3.明確生產耗費的內容，掌握生產過程業務核算4.熟練掌握銷售過程業務的核算5.熟練掌握財務成果匯總與分配的核算任務1籌資過程核算1任務2供應過程核算2任務3生產過程核算3任務4銷售過程核算4目錄任務5財務成果核算5任務1籌資過程核算【任務描述】本任務的目標的是了解企業籌集資金的來源，明確企業資金籌集業務所涉及賬戶的核算內容。通過本任務的學習，能夠對企業資金籌集業務進行正確的賬務處理。一、籌集資金核算的主要內容資金的來源主要有兩個渠道：

投資者投入資金資金來源向債權人借入資金1.投資者投入資金:

國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按投資主體不同貨幣資金投資按投資物質形態固定資產投資無形資產投資2.

向債權人借入資金:

短期借款按借款償還期限不同長期貸款二、籌集資金核算的主要賬戶1.“實收資本”賬戶是所有者權益類賬戶，核算投資者投入資本的增減變動及其結存情況。二、籌集資金核算的主要賬戶2.“資本公積”賬戶是所有者權益類賬戶，核算企業收到投資者的超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。二、籌集資金核算的主要賬戶3.“短期借款”賬戶是負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。二、籌集資金核算的主要賬戶4.“財務費用”賬戶是損益類賬戶，核算企業為籌集生產經營資金等資金而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費等。二、籌集資金核算的主要賬戶5.“應付利息”賬戶是負債類賬戶，核算企業因向銀行或其他金融機構借入資金，按照合同約定應支付給債權人的利息。三、籌集資金核算舉例（一）、投入資金【例4-1】光華公司由甲、乙、丙三方投資者組建，注冊資本為300000元，三方出資比例分別為50%、30%和20%。三方投入資本分別為150000元、90000元和60000元。各投資者的款項及時到賬并存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：實收資本——甲150000——乙90000——丙60000三、籌集資金核算舉例【例4-2】接受新股東以一項賬面原價為60000元的專有技術投資，經有關部門評估,投資雙方按協議約定，確認專用技術價值為45000元。

借：無形資產45000

貸：實收資本45000三、籌集資金核算舉例【例4-3】公司經批準，用資本公積80000元轉增資本金。

借：資本公積80000

貸：實收資本80000三、籌集資金核算舉例（二）、借入資金【例4-4】光華公司202

年7月1日從銀行借入期限為6個月、年利率為4.8%的借款150000元，款項已存入銀行。借款到期一次還本付息。

（1）取得短期借款：

借：銀行存款150000

貸：短期借款150000三、籌集資金核算舉例（2）預提7月短期借款利息：

借：財務費用600

貸：應付利息600（3）到期歸還短期借款本息：借：應付利息3000

財務費用600

短期借款150000

貸：銀行存款153600任務2供應過程核算【任務描述】本任務的目標明確企業材料采購成本的構成，掌握供應業務所涉及賬戶的核算內容。通過本任務學習，能夠對企業采購經濟業務進行正確的賬務處理。一、供應過程核算的主要內容核算內容主要是計算材料的采購成本和與供貨單位發生結算往來。

買價采購成本采購費用采購過程中發生的運雜費裝卸搬運費運輸途中發生的合理損耗入庫前的挑選整理費用等。二、供應過程核算的主要賬戶1.“在途物資”賬戶是資產類賬戶，核算企業采用實際采購成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。二、供應過程核算的主要賬戶2.“原材料”賬戶是資產類賬戶，核算企業庫存材料的收入、發出與結存情況。二、供應過程核算的主要賬戶3.“應交稅費-應交增值稅”賬戶是負債類賬戶，核算企業應交與實交增值稅結算情況。二、供應過程核算的主要賬戶4.“應付賬款”賬戶是負債類賬戶，核算企業因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給供應單位的款項。三、供應過程核算舉例202

年5月，光華公司發生下列采購業務：【例4-5】5月4日，購入甲材料2000千克，每千克10元，買價20000元，增值稅2600元。價款與稅金以銀行存款支付，材料尚未到達企業。

借：在途物資——甲材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2600

貸：銀行存款22600三、供應過程核算舉例【例4-6】5月5日，用銀行存款支付上述購入甲材料的運雜費280元。借：在途物資——甲材料280

貸：銀行存款280三、供應過程核算舉例【例4-7】5月6日，從北方公司購入乙材料1000千克，每千克30元，買價30000元，增值稅3900元。價款與稅金尚未支付，乙材料到達企業并驗收入庫。

借：原材料——乙材料30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900貸：應付賬款——北方公司33900三、供應過程核算舉例【例4-8】5月20日，歸還北方購料款33900元。

借：應付賬款——北方公司33900

貸：銀行存款33900任務3生產過程核算【任務描述】本任務的目標明確生產成本與期間費用的概念，掌握生產過程業務所涉及賬戶的核算內容。通過本任務學習，能夠對企業生產過程材料耗費、人工耗費、制造費用分配等業務進行正確的賬務處理。一、生產過程核算的主要內容生產過程的完成需要產生各項耗費，包括物化勞動的耗費和活勞動的耗費，稱為費用。生產成本費用期間費用管理費用財務費用銷售費用直接材料直接人工制造費用二、生產過程核算的主要賬戶1.“生產成本”賬戶是成本類賬戶，核算企業在進行產品生產過程中所發生的各項生產成本。二、生產過程核算的主要賬戶2.“制造費用”賬戶是成本類賬戶，核算企業各生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。二、生產過程核算的主要賬戶3.“管理費用”賬戶是損益類賬戶，核算企業各行政管理部門為組織和管理生產經營所發生的管理費用。二、生產過程核算的主要賬戶4.“應付職工薪酬”賬戶是負債類賬戶，核算應付職工各種薪酬的計提、結算、使用等情況。二、生產過程核算的主要賬戶5.“累計折舊”賬戶是資產類賬戶，核算固定資產的磨損價值。它是“固定資產”賬戶的調整賬戶。二、生產過程核算的主要賬戶6.“其他應收款”賬戶是資產類賬戶，核算企業除應收票據、應收賬款等以外的其他各種應收及暫付款項，如預借職工差旅費、預付的倉庫租金等。二、生產過程核算的主要賬戶7.“庫存商品”賬戶是資產類賬戶，核算企業生產完工并已驗收入庫產品的實際成本增減變動及結存情況。三、生產過程核算舉例202

年12月，光華公司發生下列生產業務：（一）材料耗用

生產過程所耗用的材料，由倉庫根據領料單發出材料的詳細信息，編制“材料耗用匯總表”，作為編制材料耗用記賬憑證的依據。【例4-9】假設光華公司202

年12月“材料耗用匯總表”

表4-1如下：表4-1材料耗用匯總表項目甲材料乙材料合計（元）數量（千克）金額（元）數量（千克）金額（元）一、產品生產耗用

A產品18001800020006000078000B產品15001500010003000045000二、車間一般耗用1001000

1000三、行政管理部門耗用

5015001500合計

34000

91500125500【例4-1】借：生產成本——A產品78000——B產品45000

制造費用1000

管理費用1500

貸：原材料——甲材料34000——乙材料91500三、生產過程核算舉例（二）酬薪核算【例4-10】根據工資結算匯總表結算本月應付工資總額為287000元，其中：生產A產品工人工資為120000元，B產品工人工資為100000元，車間管理人員工資24000元，行政管理人員工資為43000元。

借：生產成本——A產品120000——B產品100000

制造費用24000

管理費用43000

貸：應付職工薪酬——工資287000三、生產過程核算舉例【例4-11】委托銀行發放本月職工工資287000元。

借：應付職工薪酬——工資

287000

貸：銀行存款287000三、生產過程核算舉例【例4-12】根據國家規定的計提標準，計算應向社會保險經辦機構繳納的職工基本養老保險費計20090元。其中：生產A產品工人基本養老保險費為8400元，B產品工人基本養老保險費為7000元，車間管理人員基本養老保險費1680元，行政管理人員基本養老保險費為3010元。借：生產成本——A產品8400——B產品7000

制造費用1680

管理費用3010

貸：應付職工薪酬——社會保險費（基本養老保險）20090三、生產過程核算舉例（三）固定資產折舊的核算【例4-13】企業按規定計算的固定資產折舊額共計4600元。其中，生產車間使用的廠房、機器設備應提取折舊為3500元，行政管理部門使用的房屋、車輛等提取的折舊為1100元。借：制造費用3500管理費用1100貸：累計折舊4600三、生產過程核算舉例（四）差旅費核算【例4-14】采購員李彬因公出差，預借差旅費6800元。借：其他應收款——李彬

6800

貸：銀行存款6800三、生產過程核算舉例【例4-15】采購員李彬出差回來，報銷差旅費6500元，退回現金300元。

借：管理費用6500

庫存現金300

貸：其他應收款——李彬6800三、生產過程核算舉例（五）其他費用核算【例4-16】用銀行存款支付生產車間的電話費520元，水電費230元，共計750元；支付行政管理部門的電話費470元，水電費120元，共計590元。

借：制造費用750管理費用590

貸：銀行存款1340三、生產過程核算舉例（五）其他費用核算【例4-16】用銀行存款支付生產車間的電話費520元，水電費230元，共計750元；支付行政管理部門的電話費470元，水電費120元，共計590元。

借：制造費用750管理費用590

貸：銀行存款1340三、生產過程核算舉例（六）制造費用的分配結轉核算【例4-17】經歸集本月制造費用總額為30930元，按A、B兩種產品的生產工時分配結轉制造費用。（A、B產品的生產工時數分別為3000工時和2000工時）

制造費用分配率：30930

（3000+2000）=6.186（元/工時）A、B產品分攤的制造費用為18558元、12372元借：生產成本——A產品18558——B產品12372

貸：制造費用30930三、生產過程核算舉例（七）結轉完工產品成本核算本月完工產品成本計算如下：

本月完工產品總成本=月初在產品成本+本月發生生產成本-月末在產品成本。【例4-18】本月“生產成本-A產品”明細分類賬戶歸集的生產成本表4-3，月末A產品全部完工，且沒有月末在產品，結轉A產品本月完工產品成本。表4-3生產成本明細分類賬戶

賬戶名稱：生產成本--A產品201*年憑證字號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日略略

期初在產品成本9000.002300.0040011700.00

1耗用材料78000.00

78000.00

2生產工人工資

120000.00

120000.00

4計提社會保險費

8400.00

8400.00

6分配制造費用

18558.0018558.00

全部生產成本87000.00130700.0018958.00236658.00借：庫存商品——A產品236658

貸：生產成本——A產品236658任務4銷售過程核算【任務描述】本任務的目標掌握銷售過程業務所涉及賬戶的核算內容，能夠熟練對確認銷售收入實現、結轉銷售成本、發生銷售費用等業務進行正確的賬務處理。一、銷售過程核算的主要內容銷售過程涉及的主要核算內容：②結轉售出產品成本③支付銷售費用①確認產品銷售收入實現④核算企業經營活動發生的相關稅費二、銷售過程核算的主要賬戶1.“主營業務收入”賬戶是損益類賬戶，核算銷售商品或提供勞務等日常活動中主營業務實現的收入。二、銷售過程核算的主要賬戶2.“主營業務成本”賬戶是損益類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。二、銷售過程核算的主要賬戶3.“稅金及附加”賬戶是損益類賬戶，核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。二、銷售過程核算的主要賬戶4.“銷售費用”賬戶是損益類賬戶，核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括企業在銷售商品過程中發生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費等。二、銷售過程核算的主要賬戶5.“應交稅費”賬戶是負債類賬戶，核算企業按照國家稅法規定計算應向稅務部門繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。二、銷售過程核算的主要賬戶6.“應收賬款”賬戶是資產類賬戶，核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，反映應收賬款的增減變動及其結存情況。三、銷售過程核算舉例202

年12月，光華公司發生下列銷售業務：【例4-19】銷售給南方公司A產品300件，開具增值稅專用發票上注明售價340000元，增值稅44200元，貨款尚未收到。該產品應交納消費稅，稅率為10%。借：應收賬款——南方公司

384200貸：主營業務收入——A產品340000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

44200三、銷售過程核算舉例

【例4-20】核算【例4-19】A產品應交納的消費稅。借：稅金及附加34000

貸：應交稅費——應交消費稅34000三、銷售過程核算舉例

【例4-21】以銀行存款支付因A產品銷售而發生的展覽費3500元。借：銷售費用3500

貸：銀行存款3500三、銷售過程核算舉例

【例4-22】結轉已銷售A產品300件實際生產成本128000元。借：主營業務成本——A產品128000

貸：庫存商品——A產品128000任務5財務成果核算【任務描述】本任務的目標是理解利潤的形成過程，知曉利潤分配的順序，掌握財務成果匯總和分配所涉及賬戶的核算內容。通過本任務的學習，能夠熟練利潤形成和分配過程業務的賬務處理。一、財務成果核算的主要內容財務成果核算：財務成果的形成；財務成果的分配。

（一）財務成果的匯總財務成果的形成包含營業利潤、利潤總額、凈利潤三個部分，計算公式如下：1.營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他收益一、財務成果核算的主要內容財務成果核算：財務成果的形成；財務成果的分配。

（一）財務成果的匯總財務成果的形成包含三個部分：1.營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他收益一、財務成果核算的主要內容

2.利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出3.凈利潤=利潤總額-所得稅（二）財務成果的分配

凈利潤按照有關法規進行合理的分配，分配順序是提取盈余公積金，再向投資者分配利潤。二、財務成果核算的主要賬戶1.“營業外收入”賬戶是損益類賬戶，核算企業確認的與日常活動無直接關系的各項利得。二、財務成果核算的主要賬戶2.“營業外支出”賬戶是損益類賬戶，核算企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失。二、財務成果核算的主要賬戶3.“本年利潤”賬戶是所有者權益類賬戶，核算企業本年度的財務成果。二、財務成果核算的主要賬戶4.“所得稅費用”是損益類賬戶，核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、財務成果核算的主要賬戶5.“利潤分配”賬戶是所有者權益賬戶，核算企業財務成果的分配，反映企業利潤分配的具體數額和分配后結存數額。二、財務成果核算的主要賬戶6.“盈余公積”賬戶是所有者權益賬戶，核算公積金的提取與使用，反映盈余公積的增減變動及結存情況。二、財務成果核算的主要賬戶7.“應付股利”賬戶是負債類賬戶，核算企業對投資者的利潤分配情況和實際支付情況。三、財務成果核算舉例202

年12月，光華公司發生下列經濟業務：【例4-23】收到購貨單位由于違約支付的罰款4000元。借：銀行存款4000

貸：營業外收入4000三、財務成果核算舉例

【例4-24】以銀行存款向希望工程捐贈10000元。借：營業外支出10000

貸：銀行存款10000三、財務成果核算舉例【例4-25】光華公司12月末損益類賬戶余額如下：主營業務收入340000（貸方）主營業務成本128000（借方）稅金及附加34000（借方）銷售費用3500（借方）管理費用55700（借方）財務費用600（借方）營業外收入4000（貸方）營業外支出10000（借方）

12月31日，結轉本月損益類賬戶，并計算12月份實現的利潤總額。

三、財務成果核算舉例結轉各項收入類賬戶：

借：主營業務收入340000

營業外收入4000

貸：本年利潤344000三、財務成果核算舉例結轉各項費用類賬戶：

借：本年利潤231800

貸：主營業務成本