第七章財產清查周冬華11第九章財產清查學習目的和要求：學習本章，要求理解財產清查的意義、種類，掌握財產清查的方法及財產清查結果的處理2第九章財產清查學習目的和要求：2財產清查的概念財產清查是指通過對各項財產進行實地盤點和核對，查明財產物資、貨幣資金和往來款項的實有數額，以確定其賬面結存數額和實際結存數額是否相符的一種會計核算的專門方法。財產清查的意義造成賬實不符的原因在收發物資中，由于計量、檢驗不準確而造成品種、數量或質量上的差錯。財產物資在運輸、保管、收發過程中，在數量上發生增減變動財產增減變動中，由于手續不全或計算、登記上發生錯誤。由于管理不善或工作人員失職，造成的財產損失、編制或短缺等。貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。自然災害造成的非常損失。因未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。3第一節財產清查的意義與種類財產清查的概念3第一節財產清查的意義與種類財產清查的作用保證賬實相符和會計信息的真實可靠。保護財產的安全和完整。挖掘財產物資潛力，加速資金周轉，提高資金使用效果。加強財產管理制度。維護財經紀律和結算紀律。確保會計報表編制。4財產清查的作用4財產清查的種類按清查范圍分類全面清查概念：對全部的財產進行的盤點和核對。清查對象：全部的財產、物資。特點：清查范圍廣，參加的部門、人員多。適用情形：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系；中外合資、國內聯營；開展清產核資；單位主要負責人調離工作。5財產清查的種類5局部清查概念：是指根據需要對一部分財產物資進行的清查。清查對象：主要是流動性較大的財產，如現金、原材料、在產品和產成品等。特點：清查范圍小，內容少，涉及的人也較少，但專業性較強。要求：現金應日清月結；存款與借款應每月與銀行核對一次；材料、庫存商品等應在年度清查的基礎上每月重點抽查；債權債務年度內應至少核對一至二次。6局部清查6按清查時間分類定期清查概念：制根據管理制度的規定或預先計劃安排的時間對財產所進行的清查。時間：一般在年末、季末、月末進行。目的：保證會計核算資料的真實正確。不定期清查概念：根據需要所進行的臨時清查。對象：屬局部清查。如更換出納員實對先進、銀行存款的清查。目的：分清責任，查明情況。7按清查時間分類7財產清查的方法財產清查的準備工作組織上的準備物質及業務上的準備財產清查的方法實物的清查清查方法：一是實地盤點法，即通過總數、過磅和度量，以確定全部物資的數量。二是抽查盤點法，即按規定的比例抽樣進行實地盤點，以確定全部物資的數量。三是技術測量推算法，即對于物體笨重、數量多，價值低而難以逐一清點的物資所采取的方法8財產清查的方法財產清查的準備工作8清查程序第一、選擇適宜的盤點方法，進行盤點。第二、登記“盤存單”。第三、據賬面記錄與“盤存單”數據不符者，編制“實存賬存對比表”。第四、據實存數進行賬項調整。9清查程序9庫存現金的清查（1）清查方法：實地盤點法（2）清查程序第一、確定庫存實有數第二、登記“現金盤點報告單”。10庫存現金的清查10銀行存款的清查銀行存款清查的要求第一、檢查有關銀行存款的經濟業務是否已全部登記入賬；第二、既要注意對金額的核對，又要注意對銀行結算憑證種類的核對；第三、要注意對未達賬項的調整；第四、應當編制銀行存款余額調節表。銀行存款清查的技術方法：對賬單法。11銀行存款的清查銀行存款清查的要求11銀行存款清查的程序第一、檢查、核對賬簿記錄第二、確認未達賬項關于未達賬項未達賬項是指在企業與銀行之間，由于會計憑證傳遞時間的不同，造成記賬上的不一致，形成一方已經記賬，而另一方尚未記賬的事項。有四種情況：12銀行存款清查的程序12第一、企業已經收款入賬，登記銀行存款增加，而開戶銀行尚未入賬；第二、企業已經付款入賬，登記銀行存款減少，而開戶銀行尚未入賬；第三、開戶銀行已代企業收款入賬，登記銀行存款增加，而企業尚未入賬；第四、開戶銀行已代企業付款入賬，登記銀行存款減少，而企業尚未入賬。13第一、企業已經收款入賬，登記銀行存款增加，而開戶銀行尚未入賬銀行存款余額調節表的編制銀行存款余額調節表

2009年9月30日14

項目金額

項目金額企業銀行存款日記賬余額32200銀行對賬單余額31800加：銀行已收企業未收3000加：企業已收銀行未收2500減：銀行已付企業未付2200減：企業已付銀行未付1300調節后的余額33000調節后的余額33000銀行存款余額調節表的編制14項往來賬項的清查方法仍是核對賬目。其步驟一般為：按每一個經濟往來單位編制“往來款項對賬單”送往各經濟往來單位。受到對方匯單后，應填制往來賬項清查表。及時催收該收回的賬款，償還該償還的賬款，對呆賬和懸案也應及時研究處理。15往來賬項的清查15永續盤存制1、永續盤存制的概念是指平時對各項財產的增加數和減少數，根據會計憑證在有關賬簿記錄中進行連續登記，并隨時在賬簿上結出各種財產的賬面結存數量和結存金額的一種方法2、永續盤存制的具體做法具體做法是：收入和發出某項財產時，應根據有關會計憑證及時將收入數和發出數（包括收入數量和金額及發出數量和金額）登記在相應的明細賬簿的收入欄和發出欄，并將收入與發出所引起的該項財產的結存數額及時結出，登記在賬簿的結存欄內。16第二節財產物資的盤存制度永續盤存制16第二節財產物資的盤存制度各項財產的期末余額同樣也可以在賬面上依據下列公式直接計算出來：期末余額=期初余額+本期增加金額-本期減少金額3、永續盤存制的優缺點（1）優點：會計核算手續較為嚴密，，保證財產安全完整都起到了重要的作用；便于隨時掌握財產物資占用情況，有利于加強財產管理。（2）缺點：工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。17各項財產的期末余額同樣也可以在賬面上依據下列公式直接計算出來（二）實地盤存制1．實地盤存制的概念也稱定期盤存制,是指通過定期對實物的清點，來確定各項財產的期末結存數量，從而計算出發出數量和金額以及結存金額的一種方法。2．實地盤存制的具體做法（1）對于某項財產的增減變動，平時只依據會計憑證將增加數量和金額登記在相應賬簿的收入欄內；（2）至于該項財產的減少數，則不在賬簿中逐筆登記；（3）到結賬時（一般為月末）根據實地盤點的數量作為賬存數量，計算結余金額，作為賬存金額。18（二）實地盤存制18（4）本期減少數按下面公式倒軋：本期減少數=期初結存+本期增加數-期末實存數（5）根據計算出來的發出數量和金額以及期末結存金額記入相關賬簿的支出欄和結存欄。3．實地盤存制的優缺點（1）優點：由于平時不在賬簿中登記財產減少數，所以大大減少了會計核算的工作量。（2）缺點：由于以存計銷或以存計耗來確定減少數，因此，手續不夠嚴密，不利于加強管理和保護財產的安全、完整19（4）本期減少數按下面公式倒軋：19第三節財產清查結果的處理財產清查結果處理的步驟查明差異，分析原因認真總結經驗教訓，建立健全財產管理制度。積極處理積壓物資和長期拖欠的債權債務。調整賬簿記錄，做到賬實相符。審批前的處理根據清查結果，編制有關記賬憑證，在相關賬簿中進行登記，調整賬簿記錄，以達到賬實一致。審批之后的處理審批以后，根據發生差異的原因和審批處理意見，會計人員應當再編制記賬憑證，計入相關賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性20第三節財產清查結果的處理財產清查結果處理的步驟財產清查結果核算應設置的賬戶“待處理財產損溢”賬戶該賬戶是一個雙重性的賬戶。下設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩個明細賬戶。其結構為：借方“待處理財產損溢”貸方（1）盤虧數和毀損數（1）確定的盤盈數（2）批準后結轉的盤盈數（2）批準后結轉的盤虧數和毀損數余額：尚未批準處理余額：尚未批準處理盤虧數和毀損數盤盈數21財產清查結果核算應設置的賬戶“待處理財產損溢”賬戶21財產清查結果的賬務處理（一）財產物資盤盈

1、審批前：（1）原材料等存貨盤盈借：原材料貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（2）固定資產盤盈借：固定資產貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢22財產清查結果的賬務處理22審批后，根據審批意見：（1）存貨盤盈借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用（2）固定資產盤盈借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢貸：營業外收入財產盤虧和毀損的賬務處理

1、審批前（1）存貨盤虧或毀損借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料23審批后，根據審批意見：23（2）盤虧設備借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢貸：固定資產審批后，根據審批意見處理（1）定額內的存貨損耗借：管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（2）屬于管理人員過失造成借：其他應收款貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（3）非常損失的存貨或固定資產盤虧或毀損借：營業外支出貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢24（2）盤虧設備24壞帳損失的帳務處理1、壞賬及壞帳損失壞帳損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍不能收回的應收賬款。

2、對壞帳損失的處理有兩種方法：備抵法與直接轉銷法。

3、備抵法的賬務處理：（1）計提壞帳準備金時：借：管理費用貸：壞帳準備25壞帳損失的帳務處理1、壞賬及壞帳損失25

（2）沖減壞帳準備時：借：壞帳準備貸：管理費用