第十一章涉外企業所得稅法制度

納稅人的范圍（外商投資企業）

中外合資經營企業：外國公司、企業和其他經濟組織或個人，根據《中外合資經營企業法》及其他有關法律的規定成立的，按照平等互利的原則，經中國政府批準，在中華人民共和國境內，同中國的公司、企業或其他經濟組織共同舉辦的具有法人資格的有限責任公司中外合作經營企業 ：外國企業、經濟組織或個人，根據《中外合作經營企業法》及其他有關法律的規定成立的，在中華人民共和國境內，與中國的企業或者其他組織共同舉辦的契約式合作企業。

外資企業：

根據《外資企業法》及有關法律規定成立的，全部資本由外國投資者投資興建的企業。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20231

第十一章涉外企業所得稅法制度

外商投資企業

對不組成企業法人的中外合作經營企業，但訂有公司章程，共同經營管理，統一核算，共負盈虧，共同承擔投資風險的，可以由企業申請，經當地稅務機關批準，依照《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定，統一計算繳納企業所得稅法，并享受外商投資企業的稅收優惠待遇。 -------------------------------------------------------------------------------7/22/20232

第十一章涉外企業所得稅法制度

外商投資企業的特殊情況：

合資企業與內資企業聯合舉辦新的合資經營企業，如外方股權占注冊資本的25%以上，經稅務機關核準，可依《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定繳納企業所得稅。我國公司、企業經國家批準，在外國或港澳地區設立的分支機構或創辦的企業在投向國內舉辦從事合作經營的合資企業，亦屬于涉外企業所得稅的納稅人。中外合資股份有限公司、涉外企業改組為股份有限公司，或者由內資企業與涉外企業共同作為發起人設立的新股份有限公司的，適用涉外企業所得稅法。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20233

第十一章涉外企業所得稅法制度

外國企業我國稅法規定的機構、場所存在的具體形式，與《聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重納稅的協定范本》（簡稱“聯合國范本”），對“常設機構”的列舉形式的規定大體相同。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

征稅對象2、在中國境內未設立機構、場所的外國企業來源于中國境內的所得，或雖設有機構、場所，但與該機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20235

第十一章涉外企業所得稅法制度

稅率按照國務院2000年11月18日發布的《關于外國企業來源于我國境內的利息等所得減征所得稅問題的通知》的規定：自2000年1月1日起，對在我國境內沒有設立機構、場所的外國企業，其從我國取得的利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設有機構、場所，但上述各項所得與其機構、場所沒有實際聯系的，減按10%稅率征收企業所得稅。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

稅收優惠規定主要包括地區投資優惠、鼓勵生產性投資的優惠、再投資退稅的優惠，以及預提稅方面的優惠。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

（一）地區投資優惠我國現行地區性稅收優惠有14個。其中，最具代表性的是以下5個方面：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。經濟開發區，是指經國務院批準設立的經濟技術開發區。設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24％的稅率征收企業所得稅。其中，沿海經濟開放區是指經國務院批準的沿海經濟開放區的市、區。縣。位于遼東半島、山東半島，長江、珠江三角洲和閩南廈漳泉三角地區。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

設在高新技術產業開發區的被認定為高新技術企業的外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。高新技術產業開發區，是指經國務院批準設立的高新技術產業開發區。對設在西部地區國家鼓勵類產業的外商投資企業，在2000年到2019年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。

西部地區包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮自治州、比照西部地區的稅收優惠政策執行。-------------------------------------------------------------------------------7/22/20239

第十一章涉外企業所得稅法制度

（二）生產性外商投資企業的優惠對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。但是屬于石油天然氣、稀有合屬、貴重金屬等資源開采項目，除國務院另有規定外，不適用這項稅收優惠規定。經營期：外商投資企業實際開始生產、經營（包括試生產、試經營）之日起至企業終止生產、經營之日止的期間。開始獲利年度：（略）

追加投資項目的優惠。按照2019年6月財政部、國家稅務總局發布的《關于外商投資企業追加投資享受企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2019]56號）的規定，對追加投資符合一定條件的外商投資企業，其追加投資項目的所得可單獨計算并享受“免二減三”的規定。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202310

第十一章涉外企業所得稅法制度

（二）生產性外商投資企業的優惠從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照上述規定享受免稅、減稅待遇期滿后，經企業申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15％到3O％的企業所得稅。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

（三）再投資退稅優惠1.外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40％（地方所得稅不在退稅之列）。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。但按照國家稅務總局的規定，外國投資者在進行公司集團重組中，在按規定享受再投資退稅優惠后，將此項再投資轉讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權關系的公司，可不認定其撤回此項再投資。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202312

第十一章涉外企業所得稅法制度

（三）再投資退稅優惠2.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接在投資海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，可依照國務院的有關規定，全部退還再投資部分已繳納的稅款。但是，如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業，自開始生產、經營起3年內沒有達到產品出口企業標準的，或沒有被繼續確認為先進技術企業的，應當繳回已退稅款的60%。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202313

第十一章涉外企業所得稅法制度

再投資優惠政策的進一步明確

依據：2019年7月國家稅務總局發布的《關于外國投資者再投資退還企業所得稅有關問題的通知》1、公積金轉作資本金，可認為是“用利潤直接再投資”。2、“直接用于投資舉辦其他外商投資企業”，包括：1）直接用于再投資新辦其他外商投資企業，且其再投資額構成新企業的注冊資本；2）直接用于再投資增加已存在外商投資企業的注冊資本注：外國投資者將從外商投資企業取得的利潤，再投資購買其他投資者已存在的股權，未增加該企業的注冊資本和經營資金，不得享受再投資退稅優惠。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

（四）出口企業和先進技術企業的優惠1．外商投資舉辦的產品出口企業，在依照稅法規定免征、減征所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。但經濟特區和經濟技術開發區，以及其他已按15％的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業所得稅。2．外商投資興辦的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后仍為先進技術企業的，可以按照稅法規定的稅率延長3年減半征收企業所得稅。但經濟特區和經濟技術開發區，以及其他已按15％的稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業所得稅。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

（五）基礎項目投資的稅收優惠

自2019年1月1日起，在全國范圍內，對于外商投資企業投資于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，在報經國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業所得稅，不受投資區域的限制。對在特定地區、特定行業從事基礎項目的投資，其企業所得稅可享受“五免五減”優惠。具體規定是：1.從事港口碼頭建設的中外合資經營企業，經營期在歷年以上的，經企業申請，所在地的省、自治區、直轄市稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

（五）基礎項目投資的稅收優惠

2．在海南經濟特區設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目投資的外商投資企業和從事農業開發經營的外商投資企業，經營期在15年以上的，經企業申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。3．在上海浦東新區設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目投資的外商投資企業，經營期在15年以上的，經企業申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202317

第十一章涉外企業所得稅法制度

（六）預提所得稅的稅收優惠

1．外國投資者從外商投資企業取得的利潤，免征所得稅；2．國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；3．外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；4．為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產，以及開發重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優惠的，可以免征所得稅。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202318

第十一章涉外企業所得稅法制度

（七）購買國產設備投資抵免企業所得稅的優惠依據：2000年1月財政部、國家稅務總局發布的《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備抵免企業所得稅有關問題的通知》和2000年5月國家稅務總局發布的《外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅管理辦法》-------------------------------------------------------------------------------7/22/202319

第十一章涉外企業所得稅法制度

（七）購買國產設備投資抵免企業所得稅的優惠內容概要：凡在我國境內設立的外商投資企業，在投資總額內購買的國產設備，對符合一定條件的投資項目，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。對上述企業為了提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設施、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的40%也可以從設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202320

第十一章涉外企業所得稅法制度

（八）其他特定項目的稅收優惠規定1．在經濟特區設立的從事服務性行業的外商投資企業，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，經企業申請，經濟特區稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年免稅，第二年和第三年減半征收企業所得稅。2．在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的，經企業申請，當地稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年免征企業所得稅，第二年和第三年減半征收企業所得稅。3．對鼓勵外商投資的行業、項目，省、自治區、直轄市人民政府可以根據實際情況，決定免征、減征地方所得稅。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202321

第十一章涉外企業所得稅法制度

外資企業轉移定價的稅法規制轉移定價與避稅轉移定價是指關聯企業為了謀求整體利益的最大化，在集團內部對貨物銷售、資金借貸、勞務提供、有形財產租賃和無形財產轉讓，所制定的不同于市場公平競爭的價格，或就成本、費用的分攤所進行的不合理分配。目的多樣，最主要的是為了減輕稅負、逃避稅收。在我國，利用轉移定價避稅問題嚴重。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202322

第十一章涉外企業所得稅法制度

外資企業轉移定價的稅法規制稅務部門對轉移定價進行干預的條件1、必須是關聯企業之間的交易2、屬于轉讓定價法律規制的業務范圍購銷業務、融通資金、提供勞務、轉讓財產、提供財產使用權、其他情形。3、存在價格不合理的情形：1）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來；2）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；3）提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；4）轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；5）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

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第十一章涉外企業所得稅法制度

外資企業轉移定價的稅法規制稅務部門干預公司定價行為的合理性轉移定價最初是兩個關聯企業之間的定價策略稅收的“公共產品”性和稅收的公平原則存在著雙重征稅的問題，需要國際間的協作

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第十一章涉外企業所得稅法制度

外資企業轉移定價的稅法規制稅務部門干預公司定價行為的原則和方法正常交易原則調整定價的方法1）按獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格（即可比價格法）2）按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平（即再銷售價格法）；3）按成本加合理的費用和利潤（即成本加利潤法）；4）按其他合理的方法（交易利潤法）預約定價制度-------------------------------------------------------------------------------7/22/202325

第十一章涉外企業所得稅法制度

稅款扣除問題（一）外商投資企業境外繳納所得稅稅款的扣除外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定計算的應納稅額。這里所說的境外所得依照《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定計算的應納稅額，是指外商投資企業的境外所得，依照《外商投資企業和外國企業所得227稅法》及其實施細則的規定，扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額。扣除限額應當分國不分項計算，其計算公式為：境外所得稅稅款扣除限額＝來源于某外國的所得額X我國稅法規定的稅率-------------------------------------------------------------------------------7/22/202326

第十一章涉外企業所得稅法制度

稅款扣除問題（二）外國企業境外繳納所得稅款的扣除對于未在我國境內設立從事生產、經營的機構、場所的外國企業，由于適用預提所得稅征收辦法，所以不存在稅額扣除問題。外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所，從中國境外取得的與該機構、場所有實際聯系的股息。紅利、利息、租金、特許權使用費和其他所得，應視為來源于中國境內的所得，應按稅法規定向我國政府申報明稅。如果這部分所得在境外被征收了所得稅，其在境外已繳納的所得稅稅款，除國家另有規定外，可以作為費用扣除。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202327

第十一章涉外企業所得稅法制度

稅款扣除問題（三）外商投資企業在中國境內投資分得的利潤的處理稅法規定：外商投資企業在中國境內投資于其他企業，從接受投資的企業取得的利潤（股息），可以不計入本企業應納稅所得額；但其上述投資所發生的費用和損失，不得沖減本企業應納稅所得額。這一規定與內資企業所得稅法中關于從聯營企業分回的稅后利潤在匯總納稅時調整的規定完全不同，要注意區別。-------------------------------------------------------------------------------7/22/202328

第十一章涉外企業所得稅法制度

內外資兩稅合一的問題目前存在的主要問題：內外有別，對內資實行稅收歧視1）稅收優惠政策差別大如對外資企業實行鼓勵性的雙重優惠，既有稅率優惠，又有“二免三減”，還可以延長減免期；對內資企業只實行照顧性的、一些是替代財政支出職能的減免稅優惠，減免稅期較短，掌握較嚴。2）計稅標準不一，內資嚴而外資寬壞賬處理、職工工資支出、利息支出、業務招待費、捐贈支出、固定資產折舊年限、固定資產凈殘值率等不同-------------------------------------------------------------------------------7/22/202329

第十一章涉外企業所得稅法制度

內外資兩稅合并的問題合并草案的內容將統一實行法人所得稅制；基本工資實行稅前據實扣除，不再實行計稅工資；提高折舊率和廣告的列支