采購與付款循環(huán)審計第十四章1第十四章采購與付款循環(huán)審計

第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試

第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

2學習目的及要求1、了解購貨業(yè)務、付款業(yè)務和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制內(nèi)容和控制測試2、重點掌握購貨業(yè)務、付款業(yè)務和固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試的步驟以及審計時應注意的事項

3第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特點一、購貨與付款循環(huán)中涉及的主要會計報表賬戶應付賬款工程物資固定資產(chǎn)在建工程累計折舊固定資產(chǎn)清理預付賬款應付票據(jù)固定資產(chǎn)減值準備管理費用4采購與付款循環(huán)的主要憑證和會計記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉賬憑證7.付款憑證8.應付賬款明細賬9.現(xiàn)金和銀行存款日記賬10.供應商對賬單5三、涉及的主要業(yè)務活動（一）請購商品和勞務——請購單(起點）由倉庫或有關部門填寫，送交采購部門，申請購買商品，勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。請購單一般應包括，生產(chǎn)通知單編號、所需要的材料和零件的型號，數(shù)量、庫存數(shù)量、請購數(shù)量等。(與費用的“發(fā)生”認定、固定資產(chǎn)、存貨、應付賬款的“存在”認定有關)6請購單7注意1.請購與審批崗位分離；2.日常采購的請購：根據(jù)請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準；3.資本支出的請購：指定人員請購，需要進行特別授權審批。8（二）訂購單，是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。(與應付賬款的“完整性”認定有關)

采購合同應主要規(guī)定所需商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價格、供貨日期、結算方式、商品的包裝與運輸辦法、質(zhì)量檢驗手續(xù)、違約責任以及糾紛解決方式等。采購合同應預先編號并經(jīng)過被授權的采購人員簽名。其正聯(lián)應送交供應商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、會計部門和編制請購單的部門。9注意1.詢價與確定供應商的職能要分離；2.采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職能要分離。10（三）驗收單，是收到商品進行驗收和檢驗所編制的憑證。驗收單應列示從供應商處收到的商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間、外觀狀況、質(zhì)量狀況等，并應簽署驗收意見。貨品送交倉庫或其他請購部門時，應由這些部門在驗收單的副聯(lián)上簽收，驗收單的一聯(lián)還應送交會計部門。(與費用的“發(fā)生”認定和應付賬款的“完整性”認定有關)11驗收單12注意1.驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞，驗收部門驗收后編制一式多聯(lián)、預先順序編號的驗收單，驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證；2.同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并已入賬。13（四）儲存已驗收的商品存貨——倉儲部門1.儲存崗位與驗收崗位分離；2.限制無關人員接近儲存的商品存貨。3.

(與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認定有關)

（五）付款憑單，是采購方企業(yè)的應付憑單部門編制的，記錄已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務的廠商，應付款金額和付款日期的憑證。是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權證明文件。依據(jù)：訂購單、驗收單、購貨發(fā)票與費用、固定資產(chǎn)、存貨“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權利和義務”以及“計價和分攤”認定有關)

14

付款憑單15注意1.確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單的一致性；2.確定供應商發(fā)票計算的正確性；3.確定供應商發(fā)票計算的正確性；3.編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等)；4.獨立檢查付款憑單計算的正確性；5.在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；6.由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。16（六）了解會計部門確認與記錄負債情況(與費用的“發(fā)生”認定和應付賬款的“完整性”認定有關)1.應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄；在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)；173.在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性；獨立檢查會計人員則應核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。18（七）了解會計部門付款情況

與費用的“發(fā)生”、應付賬款的“完整性”和“計價和分攤”認定有關1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；2.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；3.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致；194.支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；5.支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票；6.支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；7.應確保只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。20（八）了解會計部門記錄支出情況與費用的“發(fā)生”、應付賬款“完整性”和“計價和分攤”認定有關1.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；3.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（堅決不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設計缺陷）21采購與付款業(yè)務流程圖編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出

請購單訂購單驗收單

付款憑證/應付賬款明細表支票等供應商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結算單據(jù)及其相關賬簿22M和N注冊會計師于2008年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。

23驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。

(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”24的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：根據(jù)上述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。25[解答]甲公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬并按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。26第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試

一、內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關系內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序1.所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務（管理費用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應付賬款/存在）①請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后②采購經(jīng)適當級別批準③注銷憑證以防止重復使用④對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查

①查驗付款憑單后是否附有單據(jù)②檢查批準采購標記③檢查注銷憑證的標記④檢查內(nèi)部核查的標記①復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額②檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性③追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄④檢查取得的固定資產(chǎn)27內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應付賬款/完整性）①訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬②驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬③應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬①檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性②檢查驗收單連續(xù)編號的完整性③檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性①從驗收單追查至采購明細賬②從賣方發(fā)票追查至采購明細賬（順查，查低估）28內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序3．所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應付賬款/計價和分攤）

①對計算準確性進行內(nèi)部核查②采購價格和折扣的批準

①檢查內(nèi)部核查的標記②審核批準采購價格和折扣的標記

①將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較②復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準確性

29內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序4．采購交易的分類正確（分類）①采用適當?shù)臅嬁颇勘恝诜诸惖膬?nèi)部核查①檢查工作手冊和會計科目表②檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類30內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序5．采購交易按正確的日期記錄（截止

①要求收到商品或接受勞務后及時記錄采購交易②內(nèi)部核查①檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在②檢查內(nèi)部核查的標記

將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較31內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序6．采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應付賬款/計價和分攤）

應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查

檢查內(nèi)部核查的標記

通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性

321.預算制度6.固定資產(chǎn)的處置制度2.授權批準制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度3.賬簿記錄制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度4.職責分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度331.崗位分工與授權批準2.項目決策控制3.概預算控制4.價款支付控制5.竣工決算控制6.監(jiān)督檢查在建工程的內(nèi)部控制制度34第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、應付賬款的審計目標與實質(zhì)性程序

（一）應付賬款的審計目標資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的

所有應當記錄的應付賬款均已記錄資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄

應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?5（二）應付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制應付賬款明細表

根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序

函證應付賬款檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付36針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確檢查應付關聯(lián)款項的真實性、完整性檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報37實質(zhì)性分析程序1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；2.分析長期掛賬的應付賬款（1）判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2）對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。383.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。39函證1.函證必要性1）一般情況下，并不必須函證應付賬款函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。2）函證應付賬款情形如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。402.函證對象（1）較大金額的債權人的賬戶；（2）資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額414.函證控制注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。425.函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。43查找未入賬應付賬款1．檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。2．檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。3．獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。444．針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。5．結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。45二、固定資產(chǎn)的審計目標與實質(zhì)性程序

（一）審計目標資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的所有應記錄的固定資產(chǎn)均已記錄記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報

46（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符2．實質(zhì)性分析程序3．實地檢查重要固定資產(chǎn)

4．檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權

5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少

477．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8．檢查固定資產(chǎn)的租賃9．獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄

11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確12．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠

4813．檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額14．對應計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確

15．檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾

4916．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露17．檢查累計折舊18．檢查固定資產(chǎn)的減值準備19．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報50實質(zhì)性分析程序1．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。2．確定可接受的差異額。3．將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關的憑證。5．評估實質(zhì)性分析程序的測試結果。51實地檢查重要固定資產(chǎn)1．實地檢查的目的實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2．雙向檢查（細節(jié)測試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。523．實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。53檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：1．對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2．對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3．對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；4．對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；5．對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。54例:某審計師正在審計Ｈ公司的應付賬款。該審計師現(xiàn)在決定對下列四個明細賬戶中的兩家公司進行函證。

應付賬款年末余額本年度供貨總額Ａ公司4265066100

B公司――2880000

C公司8500095000

D公司28903032000

請問：（1）該審計師應選擇哪位兩個供貨人進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為Ｈ公司的客戶，上表中后兩欄分別是應收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計師又如何決定？為什么？55應付賬款檢查的主要內(nèi)容及錯弊形式1.是否存在將購買材料、物資和接受勞務等未付款項以外的應付及暫收款列入應付賬款；2.應付賬款的償還是否及時，有無故意拖欠行為；3.是否存在虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況564.是否存在利用應付賬款發(fā)放錢物情況；其做法是先將銷售收入或其他業(yè)務收入掛在應付賬款賬戶，以后發(fā)放錢物時再沖平。即先借：銀行存款貸：應付賬款再在發(fā)放錢物時，借：應付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）——若提取現(xiàn)金，則不入賬，銀行存款購買東西。575.是否存在用產(chǎn)品或商品抵頂應付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。其做法是借：應付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）58某公司于2005年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協(xié)議價值與評估價值一致。2006年6月30日公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，提高了使用性能，但并未延長其使用壽命。截止2006年12月31日，更新改造支出為1000萬元，該生產(chǎn)線賬面原值為2700萬元，累計折舊為1100萬元。要求：審計人員在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，應提出什么審計調(diào)整建議？59應付賬款審定表重分類指會計報表的重分類。它調(diào)表不調(diào)賬，即不調(diào)整明細帳和總帳，只調(diào)整報表科目余額，具體說來，它根據(jù)會計明細科目的期末余額而非總帳余額（凈值）而定，當資產(chǎn)類往來會計科目期末出現(xiàn)貸方余額時，這時不再是債權而是一種債務，應重新分類到負債類科目；反之，當負債類往來科目期末出現(xiàn)借方余額時，這時不再是一種債務而是一種債權，應重新分類到資產(chǎn)類科目中去。如果不這樣進行重分類而直接以總帳余額反映到會計報表當中，則不能反映資產(chǎn)負債的本來面目，甚至導致財務指標異常。60涉及的賬戶應收賬款與預收賬款應付賬款與預付賬款其他應收款與其他應付款長期投資.長期借款中一年到期的待攤費用與預提費用61重分類調(diào)整1.重分類調(diào)整不管金額多少都要進行調(diào)整2.應收賬款明細賬的余額一般在借