1SHAPE按現行政策，我國對出口產品實行出口退稅時，針對不同的貿易方式，采取不同的退(負)稅管理辦法。一、進料加工稅收政策

進料加工是指進口料件由經營企業付匯進口，制成品由經營企業外銷出口的加工貿易。進料加工中，國家對進口料件實行保稅政策（即暫不征進口環節增值稅和關稅），對加工增值及采用的國產料件實行出口退稅或實行免抵退。即實行“免、抵、退”稅收政策：“免”是指出口自產貨物免征本環節增值稅，“抵”出口耗用的國內進項抵頂內銷的應納稅額，“退”出口耗用的國內進項抵頂內銷的應納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。出口退稅額=出口貨物應退稅額―進口料件保稅額

暮二、短來料挖加工荷稅收鴿政策

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來刊料加錦工是服指進棟口料望件由灣外商疾提供賄，國奴內企低業即忽不需鞏要付釣匯進桂口、爪也不顯需用僚加工坐費償口還，后制成受品由護外商特銷售徑，經摘營企掏業收率取加埋工費仁的加兵工貿理易。

引節來抓料加威工中架，國輕家對蝴進口陜料件都實行扇保稅兩（即駕暫不窗征進艙口環得節增彩值稅篇和關鋼稅）登，加瞇工增伸值部森分實免行免朽稅，姜采用封的國搬產料學件進自項稅注金轉阿入成裕本。憲即汁“免衛稅不屢退稅他”襖的澆稅收頂政策狼，出首口貨裂物所毒含的獄進項婆稅額氏不予豆抵扣擇和退緩稅。

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機出口諸退稅品退什探么冶，出德口退眨稅：伏退的脫是出翼口貨柄物在趟國內慎生瘦產和駐流轉嚇環節襯已經袍交納趟的瑞增值蜂稅，獄消費警稅牙，如伍果出盞口的侮是屬摸于免弄稅商杠品，曠是不短能退片稅的塊。我退多辦少：燈從一委個長享遠的孤正常莫的期谷間考邪慮，密企業殿“免車抵退團”最環終退攔的是典：采進項其-進費項稅削額轉燦出=洽國內彼進項倉-（盾出口針收入虜-進叢口料拐件）糕x（僑征稅改率-仰退稅丑率）經而兩提種加錢工貿欄易方吳式在蛙稅收踏政策拳方面哭的區今別，眠對企銹業有弦何影雄響通填過以衫下實辟例可企以看晶出：

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廉2、抱免抵付退稅掉額的捕計算詞免抵事退稅拿額=拿出口信貨物費離岸犧價×貢外匯型人民復幣牌努價×扯出口鏡貨物昌退稅到率－向免抵盾退稅判額抵更減額怕出口叛貨物凈離岸揚價（巴FO撥B）勁以出腔口發浙票計客算的摘離岸水價為否準挨4免堅抵退蛇稅額承抵減鋸額=忽免稅息購進脫原材蔽料價屯格×暢出口茶貨物昏退稅臨率嫩3、命應退或稅額旗的計谷算歷●仇當期臥期末摸留抵粘稅額頂≤當蒜期免另抵退悲稅額刺時處當期抗應退淡稅額專=當額期期縫末留禾抵稅歌額噸當期泳免抵滑稅額鉤=當年期免隔抵退陷稅額積－當圈期應較退稅當額澆●受當期臭期末并留抵標稅額淹＞當悠期免備抵退長稅額顯當期較應退培稅額捐=當齊期免債抵退臣稅額席當期土免抵令稅額趙=當群期期濕末留睜抵稅殲額根母據當象期《克增值惑稅納異稅申憤報表乏》中曾“期赤末留著抵稅獎額”暑確定且生產管企業軌進料宗加工前與來潛料加職工復幟出口券（免棕）退荒增值奇稅的防比較互生產壽企業另發生眠進口茶料件助加工愚復出遼口貨權物業廟務，示有進煉料加已工與周來料薪加工捎貿易幸方式橋。在船稅收績上，狀進料敞加工損方式描下，謀除對杯簽有參進口錘料件恥和出狐口成福品對循口合群同的吳進料中加工泥業務因外，錦一般礎進料坐加工娘復出鞠口業埋務其儉進口漆料件稻根據式規定驅按8鋼5%播、9渠5%傭比例聯免征響關稅啟、增扒值稅值等，楊加工咱出口斤后按獨“免誦、抵冊、退輛”稅糧的規虧定辦缸理（頁免）副退稅欄。來瘡料加術工方粥式下儉，海助關對捏企業蓬進口許的原慕材料麗或零爬部件賽等予線以保能稅，斥加工喝產品番出口享時，質海關減對出督口貨祥物及震企業型收取趁的工遭繳費勇收入駛免征蘿出口攝環節陣的關修稅、串增值酷稅等躬，但憤出口書貨物黨所耗跟用國屑內輔遺件所鋼支付溜的進奏項稅嘩額不床得抵殘扣或浴不予存退稅樣。由塌于我接國目留前是撐一種欣不完塵全的疊退稅縫制度處，除寺船舶里、汽害、數球控機傲床、劇印刷蒙電路均、鐵塑道機苦車等花極少朋數產難品出申口實凡行增理值稅串零稅毯率（蒸退稅歐率為感17毛%）喝外，白其他季產品調的退零稅率固都小背于征筋稅率震，企示業對薦不能迎抵扣囑的進堆項稅思額需竟要計崖入出識口產就品的當加工很成本標。因卻此，踩進料聞加工嬌與來覆料加學工的訪稅收印成本薄就可典能不版同。椅蜂一、賊同時刮耗用賢國內國輔件瞎情況恐下的烏比較損拍進口渡料件鹽加工動復出謹口耗蔬用進濤口料搜件的耗同時番，還邁要耗荷用部芒分國鏈產輔棒件的賓情況責下，陳如果龍采用雪進料底加工壽復出情口，葉因退粉稅率囑小于熱征稅演率，研其耗約用國誘產原寒料件次、零銹部件吵等支同付的糞進項財稅額梢中不匠得免要征和袍抵扣蠟的稅芬額，蜻只能茂計入截出口早產品狂的成范本。傍但如提果采尿用來錘料加命工復振出口懶，因券實行例免征眠增值叫稅，出耗用型國產鐘料件欠進項書稅額摧中不升存在蔬不得火免征攀和抵而扣的右問題偵，但桂收取董的工聯繳費餡也不嘩能計習算進柔項稅窄額實勻行抵濫扣。萄究竟桌哪一粱種貿白易方疏式最陰為有好利于魯出口朋退稅趨，這脈要由斤耗用指國產爽料件囑價值炎的比非例大豎小來鋤決定擁。實村際上獨，如圖果國觀產輔醒件用芳量較趨少，闖來料劫加工績貿易垂方式轎相對竹有利鋸；如污果國川產輔殃件耗傭用量脈較大彈，進依料加花工貿羞易方封式又熱相對架有利巾，且冠“臨蔽界點距”可蔥以通舞過計私算求馳得。舉商[例郊1]宅某特紫區生斧產性炒企業晨采取膽進料級加工模方式的生產豆T/雞C紗擠復出緒口，挖其進糞口滌班綸棉茄CI伍F價濾折合賽人民爪幣2齊00融萬元竿，假婚定海蘭關按醬90蜂%免豎稅，炒關稅妄稅率饒為1微5%腥.又皇假定嫂該進礦口料詞件當糧期已旨全部否加工甚出口悲并已虛辦理由（免秘）退蠢稅核禽銷手簽續，境出口胖售價類折合火人民拿幣3沈10蘿萬元唐。該欲進料盛加工眠耗用描國內擋輔件販為1合0萬漆元，狐進項允稅額頸1.肝7萬笛元。蟻該企遍業適教用征震稅率盞為1范7%輸，退秩稅率坑為1欄3%虛。索搬（1數）在膊進料巾加工趙復出討口方奇式下策忠進口買料件粉組成糟計稅產價格加=貨昌物C盲IF肺價+陪海關姨實征支關稅撒=2馳00挺+2過00為×1女5%惹×（德1-商90條%）診=2沫03租（萬夠元）冒侮當期順出口客退稅直額=傻1葉.7盲-（林31證0-谷20夸3）握×（峰17掛%-摩13李%）嫌=-狡2.琴58盆（萬您元）唇（即賴要納亮稅2臘.5圾8萬花元）攝近相關渾稅收那成本海=3商+2蠅.5蔽8=乎5.隱58躬（萬說元）遭駛（2則）來越料加僅工復低出口封方式罰下屬焦由于稻來料緞加工政復出才口方緊式免莫征增橡值稅輔，也僅不辦押理出筑口退寇稅，此其相鎮關成呀本除白了國知內輔醒件價矩款外束，就同是進學口關藝稅和碧國內欣輔件鼓的進河項稅勝額：胞微相關關稅收所成本提=3貞+1摩.7晉=4打.7備（萬班元）品第對上誓述結釣果的幕比較追可知雹，來團料加艙工復豐出口驢方式游下，膠該筆融業務素的相逼關成肚本節坑約0蔬.8天8（討5.鼓58券-4垃.7釀）萬梁元，宵而進鎮料加吩工復致出口懶由于葡有4太.2傭8萬火元的銀稅額符不得萬免征怨和抵青扣，瀉在抵凱扣國難內輔繞件的秤進項姨稅額副1.罵7萬氧元以描后，寧還要中納稅跳2.洗58尼萬元派，比艱來料脆加工侍的進例項稅焦額1應.7獅萬元改多交獲增值鍛稅0兔.8抬8萬胡元。色所以皆，在僑這種利條件饞下，賀來料赤加工脅復出焰口的霉貿易完方式寺更有蟻利于來企業緒出口煌貨物耕的（匙免）襯退稅辱。朋兵但是番，如伏果耗泛用國衰內輔蔬件的御比重煙有較線大上胞升時勾，情冊況則劍相反緞。青搶[例刻2]振承例壁1，腦假設匪該項成業務響耗用像國內幅輔件禁價款木由1她0萬描元升網至1榴00昌萬元騎，則兆進項摸稅額獎17私萬元侄，出教口售澤價合除人民傻幣3伍10代萬元匯，其薯他條箱件不殘變的軍情況膠下，甲其相吊關成膊本的庸計算牢如下販：田雙（1窄）在繞進料幸加工渾復出代口方腦式下駕裳當期抽出口豐退稅鉗額=壩17合-（務31撓0-燥20蕉3）魄×（桿17捆％-醒13執％）狠=齡12干.7挪2（顯萬元暗）肥歲不予幼退還倒進項看稅額國=1匹7-聲12且.7坊2=媽4.氣28餐（萬孕元）糠安相關抱稅收妥成本嘗=3述+4瀉.2涌8=指17般.2敵8（催萬元具）典掙（2價）在獸來料站加工醉復出民口方乖式下蘋型相關歇稅收穿成本情=3斤+1完7=諒20箱（萬冒元）砍碎此種纏情況鄭下應林該采譜用進舞料加罪工而匹不是睜采用踢來料跪加工嫂方式炊來處酷理該搖項業丘務，屯這樣跪可以喜節約侵相關聯稅收叉成本伴2.暗72享萬元爆（2披0-篩17嶄.2完8）睬。洋哈通過挑計算鐮可知呈，當已加工掙增值軋率為帆50麻%和疊退稅揮率小畝于征巴稅率個4個晌百分掙點的匠條件局下，毯耗用壓國內承輔件湖的比背例為紡15網.5果%時顯，兩以者稅方收成單本相瘦等，域即出樣口貨模物免胡退稅配額等嘗于零艦。國解內輔暴件比但例小輝于這論個比薄值真時，降宜采煤用來碎料加足工；踩大于椅這個姨比例庫時，源宜采茶用進熔料加少工。卵穿二、飼不同江加工譽增值舍率情俯況下慮的比紐較闊捆在上咬述兩康種情撇況的遮分析紗中，蟻設定川了加品工貿蔬易中嶺的加纖工增圖值率戲都是露相同崇的情顧況。嶺如果大加工繼增值手率不棟同，毅對出寄口退承稅的遲影響撞也將棒不同側。因炕為進亦料加寸工的將增值筍額可怪以依憲據退謀稅率描計算擾退稅儲額，躲而來非料加專工不押能。墻事實述上，太對于鞠加工譽增長冤率較支高的極出口紗貨物攤，宜挑采用穗來料木加工缸方式礎，反嚇之，芝宜采牧用進固料加待工方肝式。女饒[例垂3]疾仍承忌例1購，若蠅加工芬增值效率為紙70吩%，拒出口憲售價仍折合叨人民嫂幣3筒50扶萬元紡。其蠶他條虎件不乓變的聚情況腳下，牛其相托關稅評收成臭本的訂計算妙如下刺：宜薪（1純）在戚進料槍加工遠復出矮口方哪式下堆碌當期邁出口育退稅固額=盲1.奧7-膊（3爽50就-2扇03匹）×耽（1鳴7%察-1萄3%腔）=兄-4科.1含8（梯萬元摔）（緊即要巡納稅快4.疲18自萬元遣）胸駝相關井稅收犧成本月=3朗+4航.1邊8=恨7.圣18睬（萬半元）堪丑（2鐘）來角料加咽工復止出口勁方式臟下（聞來料突加工拉相關勒成本閑與例早1的少金額調不變勺）正唱相關語稅收征成本廟=3殊+1克.7獵=4巧.7遙（萬冷元）兵欺可知這，來役料加剩工復鞋出口隊方式怒下，貓該筆構業務鑰的相因關成州本節碧約2靈.4樓8萬路元（癥7.尤18剝-4魄.7碌）。貼這是社由于尊進料吉加工古復出爐口有吼5.次88纖萬元狡的稅角額不花得免桐征和忘抵扣喘，在即抵扣窄國內壇輔件役的進何項稅辨額1旋.7搭萬元癥以后滅，還蔥要納源稅4垂.1西8萬苦元，閑比來賊料加夾工的窗進項巴稅額號1.泰7眨萬元件多交拉增值筒稅2唯.4東8萬釘元。棕所以伯，出著口企階業應杜選擇乞來料遵加工紋方式凍。寺奮但是梳，若甚加工碑增值無率為地10化%，陷出口繳售價漆折合隸人民云幣為閉23較0萬茂元，出假定別其他覽條件鋤不變瞞，則患進料重加工對的相橡關稅場收成煮本計茄算為嘉：趁砍當期把出口倘退稅叫額=刃1.事7-杠（2如30賠-2滲03舞）×狠（1每7%槍-1衛3%特）=患0.己62泰（萬縱元）旁配不予嶼退還詢進項侵稅額何=1情.7戒-0雹.6株2=紫1.賣08謝（萬惑元）冒次相關宅稅收貸成本狠=3鍛+1每.0玩8=泉4.宮08故（萬呈元）撇母而來客料加耗工的鳥成本哥同樣特為4浮.7擇萬元居，采帳用進胞料加機工方同式節支約的遭差量弱稅收偏成本養0.賢62錫萬元削，宜糞采用葵進料丈加工椒方式剩。浙屈通過且計算綁可知攏，當你出口蟲售價霧為欲24顧5.股5萬墨元時旱，出陸口退粒稅額溉等于圍零。四也就窮是說狂，在尸出口陜退稅帥率小淹于征剖稅4愿個百椅分點恭條件背下，偵若出肢口貨徑物的惕增值揉率為替22睜.7生5%榴，無妨論采瘡用進憑口加吩工方獨式還陪是采驕用來鏟料加醫工貿挎易方掀式，護其出樓口的姜相關蒙稅收龍成本但是相定等的朽，當舟加工星貿易息的增葵值率疤小于刑22兩.7妥5%增時，屑宜采虹用進淹料加承工方隊式。永反之秤，則朱采用壟來料卵加工遍方式壽。寧謀三、看結合邪其他咽因素拘的比炭較像賺一是粉企業高當期田或近謎期有撤無足稅夠的增可抵爛扣進揉項稅浴額。諸出口由企業哨“免姿、抵駝、退曬”增烘值稅悲，從覆處理輩的角洗度看威，其僵“退嗚稅”剝的前均提必芽須是蘭期末束有留兄抵稅斃額。牌根據術計算抹公式燙：鉤濁應納槽稅額字=銷咸項稅童額-像（進處項稅貝額-仍不得餓免征唐和抵魔扣稅鹽額）微餅可知掘，在邪銷項捎稅額洗一定惑的情葛況下年，其偉實際集的“擊免、愛抵、蜜退”甘稅額喜就決視定于顛“進乓項稅炮額-歲不得喉免征罷和抵紗扣稅汁額”必的差霸額。藍雖然推企業族按“目FO分B價利×出惑口退醫稅率扶”計辦算的沖“免坑、抵預、退概”稅侵額可見以分絹別在盜不同工月份士進行育申報妖退稅羅，但旱規定干，貨誼物出儀口后旋最長耳4個欲月不滲辦理責出口敞退稅扶申報浙的，這機關宅將視溫同內娃銷貨扒物予胸以征刺稅。側所以百，當害加工醒增值就率高倍，按像FO貌B價若計算心的“話免、溪抵、違退”勉稅額德較大僚時，聚如果晃沒有抵足夠宗的可耽供抵桃扣進設項稅滋額，迅其應待“免罰、抵兔、退膝”稅千金額賞就得建不到粱有效缺地抵筋退。披這時合，就慕可以龜考慮怪是否丟放棄眼進料駁加工蜜的貿肉易方螺式，犁而采灰用來展料加竹工貿窗易方轟式。承密二是疫征稅防率與遍退稅陣率相擦同的資情況丟。對拍于退激稅率鎖等于竭征稅暢率的端產品僑，無摟論其遭利潤嚼率有飼多高閱，采敞用“殊免、侄抵、廢退”舍稅的抵進料之加工繭貿易孤方式酷，比只采用魚“不行征不痕退”宣的來健料加們工免蔑稅方烏式要活更為械有利陰。因摘為這代二種倍方式德出口洲貨物耍均不左征稅殿，由桃于“蠅免、蘆抵、講退”伏稅方補式可貞以退憂還耗蛋用國吵產輔瘡件全枝部的虜進項楊稅，厲而“妹不征漠不退痰”的閘免稅挖方式球則要俊將該弊項稅躬款計渡入成橡本。鳥郵三是估關于華有無嶄所有帝權及炊定價繞權的忍情況戶。出幻口企撕業是央采用闖來料詢加工即方式就還是拐進料菜加工獲方式拔，還營應注懶意貨燈物的拋所有聞權問頓題。渡因為三來料罩加工杏方式考下，選進口扎料件漁和出糧口成核品的始所有午權都螞歸外想商所元有，反承接生來料建加工智的出遠口企甘業只旋收取我加工輝費（公工繳因費）角，出鑼口企屬業也劣沒謠有定礎價權情；但士進料役加工桐方式齒下，光進口哪料件謊及加災工后別成品休的所姨有權候及定物價權割都歸搏承接奸進料恢加工耳的出友口企稍業，龜因此慮，企市業可株通過杜提高的貨物賊售價足來增攏大出嚼口產火品的至盈利勿率，淺從而押最大符限度殼地提檔高出批口退帶稅的候計稅品（F袖OB割價）慨的基扎數。硬進料冶加工懸復出叔口退漢（免豆）稅翅的會培計處哄理-濱-進我口料誓件作筒價加支工復葵出口塘貨物汽稅法暈規定第宮出口撇企業么以進司料加礦工貿承易方歌式減盛稅、爽免稅炎進口賢原材見料、引零部辦件轉伍售給蘆其他得企業怖加工庸時，僅應先側填具掏《進等料加豬工貿歇易申椅報表乘》，病報經犧其主婦管出檔口退度稅的釋稅務閣機關駁同意乏簽章勞后，換再將碗此申副報表泰報送冠其主心管征德稅的瞎稅務段機關牌，并喪據此紙在開格具增借值稅把專用杜發票軍時按憲規定攝稅率蝴計算呈注明培銷壇售料執件的響稅額呆，主逮管出乖口企紗業征洞稅的歇稅務刻機關覽，對答這部枕分銷癥售料毅件的求銷售榜發票濃上所揪注明薯的應繪繳納蹲稅額痕不計吉征入擺庫，踢而由橡其主蠻管出味口退廢稅的患稅務亮機關反在出暮口企敘業辦扇理出遺口退咸稅時顧在退鹿稅額管中抵心扣。程進料布加工織復出垮口貨捆物按冰下列巴公式祝計算慢退稅駱：畏篇出口音貨物眾退稅侍額＝則出口劫貨物倦的應少退稅象額－陵銷售器進口宜料件站的應梨交稅乖額習井銷售娛進口昆料件光的應滾交稅敏額＝琴銷售垮進口污料件售金額璃×稅皇率－齊海關血已對棕進口耍料件吹的實微征增三值稅搏稅款南敗上式陡中：梢“銷秩售進瑞口料夫件金祥額”租是指瓜出口鄭企業包銷售縣進口深料件崖的增眉值稅闊專用烏發票敞上注懸明的銜金額逢；答“戒稅率股”即薄“復群出口很貨物烘退稅煮率”鎮，是蛾指進蘿口料思件加低工復持出口踐貨物轟的退紅稅聯率。宰如進平口料蜘件的視征稅稀率小夕于或機等于齡復出怒口貨乓物的佩退稅臨率，謎按進及口料貨件的和征稅賭率計到算抵仇扣；堡如進愛口料教件的剪征稅洲率大狠于復找出口出貨物例的退傾稅率返，按蛇復出級口貨姿物的墾退稅符率計冬算抵土扣。傾“海壘關已艱對進裂口料洞件的字實征魚增值驅稅稅是款”白是指幅海關肆完稅罪憑證眼上注盆明的眉增值盒稅稅垃額。彼出口負企業算不應午將“和進料政加工釀”貿炕易方漁式下說進口掀料件察取得隔的海策關征蒼收增吩值稅胖的完攤稅憑殊證交宮給主飄管征未稅的蔑稅務厘機關既作為檔計算院當期宏進項開稅額丸的依私據，像而應研交給廟主管剃出口坡退稅崗的稅亞務機寶關作云為計苗算退罰稅的告依據妖。揪煎案例必宏例：啊某進恩出口息公司乒20膛07丹年3胖月發啊生以勉下業路務：抽責1．拖3月卸1日踐，以胃進料嘆加工葵方式寬進口幣一批把玉米宮，到蔑岸價膚格1然26差萬美薦元，涌海關萍按8昂5%為的減哈稅比糕例征優收進碑口增貴值稅夏26豆.5餃4萬象元，足并取跡得海肉關完壁稅憑蹤證。些神2．溝3月雹5日他，該餃公司落以作滿價加將工方浸式銷向售玉鮮米給策某檸腎檬酸獎廠加煎工無污水檸視檬酸襪出口惰，開迫具銷球售玉皮米的嶼增值癢稅專去用發纖票，良銷售犧金額功11埋00叛萬元趨人民丟幣，撒稅額鮮14跌3萬摧元。匪次日逆，向挑主管部退稅育機關猜申請宵開具烈《進準料加阻工貿沖易申歪報表碗》。末