1第八章財務處理程序第一節賬務處理程序的意義和種類

一、賬務處理程序的意義

賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括：會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于提高會計核算工作效率，保證會計核算工作質量，有效地組織會計核算具有重要意義。

二、賬務處理程序的種類

在我國，常用的賬務處理程序主要有：

1.記賬憑證賬務處理程序；

2.匯總記賬憑證賬務處理程序；

3.科目匯總表賬務處理程序。

上述三種財務處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據和程序不同，與此相適應，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細賬，賬賬核對，編報表。

屆第二艙節乎不同混種類搖賬務紀處理笑程序蘭的內帆容

翻一、蛇記傍賬憑席證賬商務處春理程弓序

票崖（一局）基枝本內婆容

曬止記賬暢憑證多賬務介處理氣程序郵是指牙對發宵生的柴經濟占業務么事項柴，都跳要根肆據原臟始憑擔證或拘匯總書原股始憑須證編障制記前賬憑歐證，弦然后暮直接當根據絕每一替張記登賬憑慚證逐逗筆登沒記總吵分類成賬莊的一抵種賬勞務處儉理程棵序。

喝考其特改點是姿直接憶根據助記賬眉憑證鑼逐筆籍登記落總分誤類賬樹。它遙是最躬基本壤的賬竟務處壇理程捧序爐。在語這一釋程序月中，網記賬篇憑證母可以壓是通利用記吸賬憑隨證，騙也可泥以分感設收棵款憑醋證、及付款泉憑證旅和轉望賬憑支證。善需要樹設置顏的賬造簿一歌般包程括：碎現金售日記客賬、劑銀行糧存款太日記痕賬、甩明細間分類章賬和稅總分息類賬撕，其何中申現金左日記丸賬、嫂銀行缺存款副日記典賬和坡總分造類賬全一般飽采用留三欄還式憐，俗明細童分類絨賬根蓄據需欺要采縫用三的欄式拒、披多欄件式和賊數量柿金額議式塊。

民統其一亦般程新序是言：

籃挎1.其根據沒原始類憑證嘗編制營匯總偷原始縣憑證遮；

睛勇2.泉根據鈔原始褲憑證押或享匯總尿原始燥憑度證，抖編制兩記親賬憑鄭證；

尿憑3.甲根據狗收款帥憑證鹽、付客款憑氣證逐橫筆登頁記現欲金日私記賬街和銀殼行存幕款日瑞記賬證；

再積4.癢根據猜原始要憑證糖、匯舉總原俘始憑忌證和排記賬禮憑證折，登屢記各波種明堂細分救類賬嗎；

狡肺5.拆根據穗記賬騙憑證塘逐筆被登記晌總分飛類賬響；

不碼6.健期末占，現淚金日形記賬羅、銀皺行存演款日孝記賬晝和明稀細分績類賬炊的余彼額同魄有關姐總分撫類賬離的余潛額核值對相寄符；

鴨赴7.尿期末余，根巴據總燙分類琴賬和孩明細醋分類應賬的狂記錄斷，編熊制會罩計報蘇表。

司拔（二攤）優策缺點歷及適藥用范譯圍

夏程優點消：直金接根羞據記稱賬泡憑證俱登記錯總賬憂，簡塊單明劈了，扭易于摸理解池，欲總分擊類賬冰可以窄較詳京細地哀反映此經濟射業務怖的發棍生情藝況憲。

溉糞缺點姿：體登記窩總分盤類賬腔的工啟作量鐘較大覆。對擴于經渴濟業陜務較趟多，點經營建規模韻較大舌的企脫業，?？偡謹R類賬撐的登吸記工欣作過厲于繁輸重亦。

托簽適用君范圍閱：須規模螞較小仁、經味濟業丘務量改較少燈的單往位。

票

機般二、而匯總暖記賬括憑證聽賬務澆處理埋程序

疼不（一裳）基引本內憂容

律框匯總農記賬釀憑證釋賬務拴處理投程序建是根醉據原愿始憑倦證或礙匯總盞原始只憑證蝶編制瘡記賬必憑證揮，定傅期根拒據記女賬憑瀉證分味類編劃制匯功總收她款憑獎證、代匯總眠付款軋憑證鏈和匯愿總轉獨賬憑厲證，統再籍根據歇匯總陽記賬悼憑證虧登記礎總分籠類賬恢的一糕種賬卵務處察理程畜序。

搭臭其特雜點是犁：定湖期根窗據記捕賬憑巖證分扔類編荷制匯撲總收對款憑埋證、墊匯總稀付款列憑證牲和匯溜總轉糧賬憑銹證，技再根編據匯荷總記蘿賬憑釋證登這記總悄分類棒賬。徑在這界一程精序中壽，除并設置擱收款稼憑證滾、付章款頑憑證啄和轉箏賬憑揀證外判，還性應設恥置匯珠總收馬款憑車證、害匯總版付款樂憑證已和匯榨總轉品賬憑地證，房賬簿臉的設差置與縫記賬辛憑證恨賬務涌處理鼠程序粉基本罵相同優。

逢奪其哭一般寧程序米是：

杏膽1.傍根據貨原始豪憑證脆編制壺匯總頭原始眠憑證頭；

懲現2.冤根據廳原始囑憑證用或慨匯總押原始佩憑證撲，編叨制記額賬憑平證；

叛論3.嗚根據境收款臂憑證掉、付向款憑擴證逐緣筆登默記現仇金日老記賬器和銀么行存抽款日挑記賬敞；

暑犧4.蛾根據國原始打憑證編、匯夾總原絨始憑盼證和窗記賬喊憑證伸，登蕩記各申種明花細分昆類賬哈；

尊檢5.迫根據肅各種供記賬移憑證界編制要有關簡匯總后記鍋賬憑校證組；

熄座6.蓮根據闊各種因匯總奉記賬拉憑證怠登記昌總分傻類賬頌；

林羅7.郊期末競，現橋金日章記賬師、銀緩行存躍款日泄記賬聰和明踏細分扎類賬健的余翠額同蜘有關紅總分摔類賬錄的余旋額核搭對相痰符；

渡來8.挎期末謙，根宅據總殼分類卡賬和刊明細微分落類賬消的記券錄，斤編制武會計疼報表域。

偵雞（二譽）優捐缺點思及適余用范沖圍

業弦優點刃：減佳輕了周登記脅總分拼類賬灰的工覺作量匹，欣便于繡了解見賬戶勢之間囑的對反應關從系居。

湯陵缺點揚：少按每某一貸離方科玩目編奉制匯套總轉鳴賬憑壘證，床不利噴于會免計核急算的系日常斑分工帽，當李轉賬含憑證促較多嗚時，駱編制福匯總接轉賬騙憑證掀的工脆作量飄較大卵。

康碑適用問范圍刮：驚規模朝較大荒、經遍濟業芹務較別多效的單像位。

離

川化三、芹科目罪匯總雙表賬努務處辮理程緊序

菠撇（一蒼）基紫本內漫容

蕩挨科目跨匯總能表賬觸務處震理程戲序村又稱稈記賬鴨憑證劍匯總能表賬莖務處懲理程近序，羅它是便根據早記賬倆憑證完定期宅編制己科目咬匯總絕表，類再挽根據框科先目匯食總頭表登殃記總職分類父賬叼的一鴨種賬做務處約理程斜序。

底達科目齊匯總羨表是云根據美記賬裂憑證河匯總疾而成躲的。尖其特寧點是喊編制質科目榜匯總憤表并元據以火登記初總分申類賬刻。其沉記賬代憑證舍、賬書簿的變設置揚與記初賬憑號證賬薄務處累理程油序基背本相良同。

施性科目芝匯總找表賬世務處葡理程旁序的算一般酬程序弱是：

洽捕1.修根據破原始戴憑證亞編制尺匯總綱原始揚憑證陶；

女釀2.晝根據忍原始幣憑證乎或阿匯總終原始范憑證盾，編絡制記絹賬憑陪證；

補額3.溪根據德收款申憑證幟、付建款憑謀證逐房筆登進記現唐金日掘記賬寧和銀鐘行存始款日夠記賬怪；

畏腸4.叫根據尖原始栗憑證選、匯武總原他始憑證證和終記賬婦憑證郊，登礦記各布種明紐細分殼類賬陪；

鞠王5.銀根據憲各種測記賬獲憑證壇編制傲科目賄匯總泥表賴；

刻板6.類根據盾科目尊匯總能表登恐記總歇分類滔賬斬；

這燥7.稱期末食，現稱金日騾記賬狼、銀趕行存專款日倒記賬敘和明生細分政類賬門的余膏額同結有關仙總分方類賬嚇的余霜額核牲對相霧符；

咱膜8.曬期末縫，根迫據總焰分類遵賬和知明細萄分類傍賬的駁記錄圣，編蠢制會霉計報角表。

留根注意領：

陽勁1.畏對于解3種晴賬務蠢處理園程序慎來說柜，編跌匯總仍原始岔憑證萍都不壇是必砍須的療，即縮可編鼠可不劃編；

媽剝2.羨編資跟產負儉債表獄和利層潤表叨只依接據總榨分類含賬和典明細百分類抵賬的愧記錄陽。

瞎嗎（二限）優傅缺點望及適記用范公圍

賓屢優點碑：可纖以簡幼化總底分類喘賬的榴登記殼工作腦，減搭輕了璃登艷記總京分類住賬的艦工作押量，犧并族可做旺到試槽算平嚷衡畜，簡靜明易啞懂，程方便鉆易學返。

導全缺點庭：科群目匯出總表更不能扭反映畢賬戶擴對應曾關墻系，脾不便什于查雷對賬返目。

土幣適用喊范圍煙：經鑄濟坊業務奇較多殊的單枝位。

畜抗（三閑）科簽目匯霜總表臂賬務內處理區程序墳舉例

裕棉【例缸8—戀1】銳甲公距司2址00奸7年炭2月懂末的摔總分撒類賬命戶和逝明細李分類鋸賬戶胳科目濫余額勉如表割8—童2、議表8糖—3浸所示網。

梨儲表8革—2總分類賬戶余額表2007年3月1日賬戶名稱金額賬戶名稱金額庫存現金6000累計折舊50000銀行存款50000短期借款50000原材料4000長期借款80000生產成本20000實收資本200000庫存商品40000盈余公積40000固定資產300000合計420000合計420000表8—3明細分類賬戶余額表賬戶名稱金額原材料——A材料4000生產成本——X產品20000庫存商品——X產品30000【答疑編號911080201】

甲公司2007年3月份發生的經濟業務如下（假定除下列經濟業務外，該公司未發生其他經濟業務事項）：

（1）3月2日，購入A材料2000公斤，單價8元，價款共計16000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付（不考慮增值）。

銀付1#借：原材料——A材料16000

貸：銀行存款16000

（2）3月8日，李某出差預借差旅費5000元。

現付1#借：其他應收款——李某5000

貸：庫存現金5000

（3）3月10日，銷售X產品1000件，單位售價是50元，共計價款50000元，貨物已發出，價款收到存入銀行（不考慮增值稅）。

銀收1#借：銀行存款50000

貸：主營業務收入50000

（4）3月15日，用現金支付銷售X產品的運費800元。

借：銷售費用800

貸：庫存現金800

（5）3月20日，為生產X產品領用甲（A）材料500千克，單價8元，共計4000元。

借：生產成本—X產品4000

貸：原材料—A材料4000

（6）3月25日，李某出差報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。

借：管理費用4500

貸：其他應收款4500

借：庫存現金500

貸：其他應收款500

（7）3月31日，以銀行存款支付本月的保險費1200元。

借：管理費用1200

貸：銀行存款1200

（8）3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。

借：財務費用1800

貸：銀行存款1800

（9）3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1000元，應交教育費附加500元。

轉3#借：營業稅金及附加1500

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅1000

——應交教育費附加500

（10）3月31日，結轉已售X產品成本，已知X產品單位成本30元，成本共計30000元。

借：主營業務成本30000

貸：庫存商品——X產品30000

（11）3月31日，將本月份主營業務收入50000元轉入“本年利潤”貸方。

借：主營業務收入50000

貸：本年利潤50000（12）3月31日，將本月份主營業務成本30000元轉入“本年利潤”借方。

借：本年利潤30000

貸：主營業務成本30000（13）3月31日，將本月發生的營業稅金及附加1500，銷售費用800元，財務費用1800元，管理費用5700元轉入“本年利潤”借方。

借：本年利潤9800

貸：營業稅金及附加1500

銷售費用800

管理費用5700

財務費用1800（14）3月31日，計算本月應交所得稅3060元。

借：所得稅費用3060

貸：應交稅費——應交所得稅3060

（15）3月31日，將本月所得稅3060元轉入“本年利潤”借方。

借：本年利潤3060

貸：所得稅費用3060

（16）3月31日，結轉本年利潤7140元。

借：本年利潤7140

貸：利潤分配——未分配利潤71402.根據現金和銀行存款收付款憑證，逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬，具體填制內容分別見表8—4和表8—5所示。

表8—4現金日記賬2007年憑證摘要對方科目收入付出余額月日字號31

8

15

25現付

現付

現收

1

2

1月初余額李某借差旅費

支付銷售產品運費

李某歸還多余差旅款其他應收款

銷售費用

其他應收款

5005000

8006000

1000

200

700331本月合計50058007003.根據原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬（只列舉原材料、生產成本和其他應收款的明細分類賬，其他從略）表8—5銀行存款日記賬三欄式2007年憑證摘要對方科目收入付出余額月日字號3

l

2

10

31

31銀付

銀收

銀付

銀付l

1

2

3月初余額

購入A材料

銷售X產品

支付保險費

支付借款利息

原材料

主營業務收入

管理費用

財務費用

50000

16000

1200

180050000

34000

84000

82800

81000331本月合計500001900081000表8—6原材料明細分類賬數量金額式會計科目：A材料數量單位：公斤2007年憑證號數摘要收入發出結存月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額31

2

20

銀付

轉

l

l期初余額

購入

生產領用2000816000

500

8

4000500

2500

20008

8

84000

20000

16000228本月合計2000160005004000200016000表8—7生產成本明細分類賬多欄式材料名稱：X產品計量單位：件2007年憑證號數摘要借方合計月日字號直接材料直接人工制造費用320轉l耗用材料4000400031本月合計40004000表8—8其他應收款明細分類賬會計科目：李某2007年憑證號數摘要借方貸方余額方向余額月日字號借或貸38

25

25現付

轉

現收l

2

1預借差旅費

報銷差旅費

交回現金5000

4500

500借

借

平5000

500

0228本月合計50005000平04.根據各種記賬憑證編制科目匯總表，如表8—9所示。

表8—9科目匯總表

2007年3月1—10日

發生額11—20日

發生額21—31日

發生額本月發生

額合計賬頁借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金50008005005005800略銀行存款500001600030005000019000其他應收款5000500050005000原材料160004000160004000庫存商品3000030000應交稅費45604560本年利潤50000500005000050000利潤分配71407140生產成本40004000主營業務收入50000500005000050000主營業務成本30000300003000030000營業稅金及附加1500150015001500銷售費用800800800800管理費用5700570057005700財務費用1800180018001800所得稅費用3060306030603060合計7100071000480048001425601425602183602183605.根據科目匯總表登記總分類賬（一本訂本賬），具體登記情況如表8—10至表8—32所示。

表8—10總分類賬會計科目：庫存現金2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31

l0

20

31

科匯

科匯

科匯

1

1

1上年結轉

1—l0日發生額

11—20日發生額

21—31日發生額

500

5000

800借

借

借

借6000

1000

200

70031本月合計5005800借700表8—11總分類賬會計科目：銀行存款2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31

10

3l

科匯

科匯

1

1月初余額

1—l0日發生額

21—31日發生額50000

16000

3000借

借

借50000

84000

8100031本月合計5000019000借81000表8—12總分類賬會計科目：其他應收款2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號3l

l0

31

科匯

科匯

1

2月初余額

1—l0日發生額

21—31日發生額5000

5000

借

平

5000

031本月合計50005000平0表8—13總分類賬會計科目：原材料2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31

l0

20

科匯

科匯

l

1月初余額

1—10日發生額

11—20日發生額16000

4000借

借

借4000

20000

160003l本月合計160004000借16000表8—14總分類賬會計科目：庫存商品2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31

3l

科匯

1月初余額

21—31日發生額

30000借

借40000

1000031本月合計30000借10000表8—15總分類賬會計科目：固定資產2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31月初余額借30000031本月合計借300000表8—16總分類賬會計科目：累計折舊2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31月初余額貸500003l本月合計貸50000表8—17總分類賬會計科目：短期借款2007年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日字號31月初余額貸5000031本月合計50000表8—18總分類賬會計科目：應交稅費2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號331轉321—31日發生額4560貸456031本月合計4560貸4560表8—20總分類賬會計科目：長期借款2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31月初余額貸8000031本月合計80000表8—21總分類賬會計科目：實收資本2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31月初余額貸20000031本月合計貸200000表8—22總分類賬會計科目：盈余公積2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31月初余額貸400003l本月合計貸40000表8—23總分類賬會計科目：本年利潤2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號331科匯l21—3l日發生額5000050000平03l本月合計5000050000平0表8—24總分類賬會計科目：利潤分配2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號33l科匯l21—31日發生額7140貸714031本月合計7140貸7140表8—25總分類賬會計科目：生產成本2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號31

20科匯1月初余額

11—21日發生額

4000借

借20000

2400031本月合計4000借24000以下為損益類賬簿，期初期末無余額

表8—26總分類賬會計科目：主營業務收入2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號310

31科匯

科匯1

l1—l0日發生額

21—31日發生額

5000050000貸

平50000

031本月合計5000050000平0表8—27總分類賬會計科目：主營業務成本2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號331科匯121—31日發生額3000030000平031本月合計3000030000平0表8—28總分類賬會計科目：營業稅金及附加2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號331科匯321—31日發生額15001500平03l本月合計15001500平0表8—29總分類賬會計科目：銷售費用2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號320

3l

3l科匯

科匯l

l11—20日發生額

21—31日發生額

本月合計800

800

800

800借

平

平800

0

0表8—30總分類賬會計科目：管理費用2007年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號331科匯121—31日發生額5700570