1第十六章會計政策、會計估計變更和差錯更正考情分析

本章是歷年考試的重點章，會計政策變更和差錯更正是經常出大題的地方，考生應予以特別的重視。從近三年的試題看，各種題型均已出現。客觀題主要涉及判斷會計政策變更和會計估計變更；計算分析題主要是會計政策變更的會計處理，涉及會計政策變更累積影響數的確定、會計政策變更的會計處理和會計報表的調整等內容。資產負債表日后事項結合前期差錯更正的會計處理是綜合題中非常典型的題目，會計差錯可能與其他很多章節結合，如固定資產、無形資產、收入、債務重組和非貨幣性資產交換等。在每年試卷中本章內容所占的分值在13分左右。

最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年－2分－－－2分4分2006年1分4分1分－18分24分2005年－2分2分－－4分本章主要考點

1.會計政策變更的概念及判斷

2.會計估計變更的概念及判斷

3.會計政策變更追溯調整法的會計處理和會計報表的調整

4.會計估計變更的會計處理

5.前期差錯更正的會計處理

6.與資產負債表日后事項有關的差錯更正的會計處理

第一節會計政策變更

一、會計政策變更的概念

（一）會計政策的概念

會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業采用的會計計量基礎（也稱會計計量屬性）也屬于會計政策。

企業會計政策的選擇和運用具有如下特點：

1.企業應在國家統一的會計制度規定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策

由于某些經濟業務可以有多種會計處理方法，例如存貨,企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。企業在發生某項經濟業務時，必須從允許選用的會計原則、基礎和會計處理方法中選擇適合本企業實際情況的會計政策。

在國家統一的會計制度規定的會計政策范圍內，企業具體選用會計政策時，一般應結合自身情況，選擇最恰當的會計政策來反映其財務狀況和經營成果，不能超出國家統一的會計制度所允許選用的會計政策范圍。

2.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體的會計處理方法

【例題1】《企業會計準則第1號——存貨》規定了存貨后續計量采用“成本與可變現凈值孰低”來謹慎地計量存貨在資產負債表日的入賬金額。其中，對存貨后續計量所采用的“成本與可變現凈值孰低”是具體會計原則。該具體會計原則涉及的歷史成本和可變現凈值屬于會計計量基礎。當存貨成本高于其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，具體按照單個存貨項目計提，還是按照存貨類別計提，屬于具體會計處理方法。

【答疑編號12160101】

3.企業所采用的會計政策是企業進行會計核算的基礎

企業在國家統一的會計制度允許選擇的會計政策中選擇適用的具體會計原則、會計基礎和會計處理方法，是企業進行會計核算的基礎。例如，采用實際成本核算存貨的領用和發出的企業，對于發出或銷售的存貨如果選擇采用先進先出法確定其實際成本，則應按照先進先出法確定發出或銷售存貨成本的要求進行會計核算。

4.會計政策應當保持前后各期的一致性

企業選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的可比性。

5.實務中某項交易或者事項的會計處理，具體準則或《企業會計準則應用指南》未作規范的，應當根據《企業會計準則——基本準則》規定的原則、基礎和方法進行處理；待作出具體規定時，從其規定。

企業在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：

（1）財務報表的編制基礎（持續經營、清算）、計量基礎和會計政策的確定依據等。

（2）合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策不一致時的處理原則，等等。

（3）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法；發生的外幣業務匯兌損益是計入發生當期的費用，還是資本化計入所購建固定資產的成本。

（4）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。

（5）存貨的計價，是指企業存貨的計價方法。例如，企業發出和領用的存貨是采用先進先出法，還是采用國家統一的會計制度所允許的其他計價方法；存貨的期末計價是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現凈值孰低法。

（6）長期股權投資的核算，是指長期股權投資的具體會計處理方法。例如，企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業的壞賬損失是采用直接轉銷法，還是采用備抵法進行核算。

（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。

（二）會計政策變更的概念

會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，企業在不同的會計期間應采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策；否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業的經營成果時發生困難。

企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。

二、會計政策變更的條件

符合下列條件之一，企業可以變更會計政策：

（一）法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更——法定變更

這種情況是指，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定，要求企業采用新的會計政策。在這種情況下，企業應按規定改變原會計政策，采用新的會計政策。

【例題2】《企業會計準則第1號——存貨》規定，不允許企業采用后進先出法核算發出存貨成本，這就要求執行企業會計準則體系的企業按照新規定，將原來以后進先出法核算發出存貨成本改為準則規定可以采用的會計政策。

【答疑編號12160102】

【例題3】《企業會計準則第8號——資產減值》規定，已計提固定資產減值準備不允許轉回，這就要求執行企業會計準則體系的企業按照新規定改變原允許固定資產減值準備轉回的做法，變更原有會計政策。

【答疑編號12160103】

（二）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息——自愿變更

這一情況是指，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

【例題4】某企業一直采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果該企業能夠從房地產交易市場上持續地取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量可以更好地反映其價值。這種情況下，該企業可以將投資性房地產的后續計量方法由成本模式變更為公允價值模式。

【答疑編號12160104】

需要注意的是，除法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策應當按照規定執行和披露外，企業因滿足上述第（二）條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。對會計政策的變更，應經股東大會或董事會等類似機構批準。如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性或者未經股東大會等類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期重大會計差錯更正的方法進行處理。

對會計政策變更的認定，直接影響到會計處理方法的選擇。實務中，企業應當分清哪些屬于會計政策變更，哪些不屬于會計政策變更。下列情況不屬于會計政策變更：

1.本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

【例題5】某企業以往租入的設備均為臨時需要而租入的，因此按經營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。由于該企業原租入的設備均為經營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，經營租賃和融資租賃有著本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

【答疑編號12160105】

2.對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

【例題6】某企業初次簽訂一項建造合同，為另一企業建造三棟廠房，該企業對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業初次發生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。

【答疑編號12160106】

【例題7】某企業在生產經營過程中原使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故企業在領用低值易耗品時一次計入費用；該企業于近期轉產，生產新產品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業對領用的低值易耗品處理方法，改為五五攤銷的方法，分攤計入費用。該企業低值易耗品原在企業生產經營中所占的費用比例并不大，改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大；屬于不重要的事項，會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。

【答疑編號12160107】

三、會計政策變更的會計處理

（一）企業依據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規定執行。

（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

追溯調整法的運用通常由以下幾步構成：

1.計算會計政策變更的累積影響數

會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

會計政策變更的累積影響數，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發生時即采用新的會計政策，而得出的列報前期最早期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。這里的留存收益，包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取并累積的盈余公積。會計政策變更的累積影響數，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

會計政策變更的累積影響數，通常可以通過以下各步計算獲得：

第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

【提示】

（1）這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。

（2）并不是任何一項會計政策變更都會影響所得稅費用。要根據政策變更的影響金額的性質作出判斷，其中：

政策變更不形成暫時性差異的——對所得稅費用沒有影響

政策變更形成或轉回暫時性差異的——對所得稅費用有影響

（3）不涉及“應交稅費——應交所得稅”，因為是會計政策發生變化，而稅法政策并沒有發生變化。

上圖說明：

在進行會計政策變更調整時，會計的賬面價值與計稅基礎之間產生差異，就需要確認遞延所得稅。如果不產生暫時性差異，就不需要調整遞延所得稅，只需調整留存收益就可以了。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

稅后差異＝稅前差異－對所得稅的影響金額

第五步，計算會計政策變更的累積影響數。

2.相關的賬務處理

在編制調整分錄時，“累積影響數”直接記入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，（注意：政策變更不通過“以前年度損益調整”賬戶調整）

“所得稅影響額”則肯定記入“遞延所得稅資產”、或“遞延所得稅負債”賬戶，因為該項目的金額實質上就是暫時性差異對所得稅的影響額。

“稅前差異”則要根據不同政策變更確定用什么賬戶。

3.調整報表相關項目

調整變更當年資產負債表相關項目的年初數（根據編制的調整分錄調整即可）

調整變更當年利潤表中的上年數（只需調整變更年度上一年的影響數）

調整所有者權益變動表中相關項目的金額

4.報表附注說明

采用追溯調整法時，會計政策變更的累積影響數應包括在變更當期期初留存收益中。如果提供可比財務報表，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。

【例16—1】20×7年1月1日，甲股份按照企業會計準則規定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為33%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，兩種方法計算的稅前會計利潤見表16—1。

表16—1不同方法確認的建造合同稅前會計利潤單位：萬元年度完工百分比法完成合同法20×3年以前20015020×3年12010020×4年9012020×5年1008020×6年13011020×7年150160【答疑編號12160201】

根據上述資料，甲股份的會計處理如下：

（1）計算改變建造合同收入確認方法后的累積影響數，見表16—2

表16—2改變建造合同收入確認方法后的累積影響數單位：萬元年度完工百分比法完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異20×3年以前2001505050×33%＝16.550×67%＝33.520×3年120100206.613.420×4年90120－30－9.9－20.120×5年10080206.613.420×6年130110206.613.4小計6405608026.453.6浩撤（2點）會兼計處彎理

狡室①調裕整會樂計政圓策變出更累時積影旬響數

靈號借：竿工程具施工耀勻酒應80荷

究川評貸：搬利潤懂分配朽——毒未分慮配利卡潤帽5惜3.冬6

層報徹諷遞延賄所得仔稅資消產籮謝率2君6.相4（悟轉回版以前啞確認潤的遞尺延所專得稅連資產限）

界醋注：旨貸方康的“富遞延托所得喚稅資那產”堤的漏理解奇：教泳材中襲用的尊是“劇遞延賀所得剛稅負潑債”豐，是完不合歸適的隨。因測為在牽以前淹年度匠，在邀原政捉策下拆，由壽于會濃計與詳稅法找的處某理差膊異，薪確認棒了遞房延所罷得稅拿資產采。現館在會掀計與的稅法約上都仇采用套完工高百分趣比法晶核算禁了，較不再拾存在蕩差異跨了，淚所以鍬要將題以前則年度指確認惜的遞霞延所穩得稅蕩資產規全部既轉回荒。

究殘借方傾的“腎工程門施工口”的耐理解渠：借瞞方的血金額查就是該稅前糧差異荷的金領額，絨即利吵潤的寬差額塌；建劈造合扇同中斷，合廟同收翅入與而合同線費用敵確定白后，芒做會培計處緞理時渴，將艙合同漆收入旨記入巖主營須業務介收入施，合某同費學用記絲入主借營業賭務成蝕本，丘差額框記入心工程竄施工召-合敵同毛忌利。剛這個多分錄魚也說耍明，童建造圾合同郊的利濟潤是標在“罪工程楚施工捎-合潛同毛薪利”脈中反虹映的癥。

頑陵②調蓄整利篇潤分萬配

嚇訂借：弄利潤聲分配銀——灑未分熟配利功潤薪5糟.3每6集（5鎖3.頁6×宗10稍%）

膜劉福貸：峽盈余故公積繞各腔區芬俯墾掃筐5汁.3霧6

寺蹤（3納）報銷表調言整

隨張表1忌6—豐3璃垮見夜躁奸臣資廳產負維債表彼聯豬由會篇企0南1表

獻咳編制激單位弓：甲溫股份瞧有限邀公司潑廳浩20筒×7上年1佛2月趙31捆日純題槳單匪位：房萬元尸年初余額年初余額資產調整前調整后負債和股東權益調整前調整后…………存貨980980＋80＝1060盈余公積170170＋5.36＝175.36未分配利潤6060＋53.6－5.36＝108.24…………稱蹄表1滔6—管4奔惱益畫查樣較利潤皇表豎菜食算會干企0尖2表

揭愧編制氧單位仆：甲干股份益有限伴公司擠憂仰20喉×7炎年度歐搶樹撞玻單位絹：萬往元項目上期金額（20×6年）調整前調整后一、營業收入18001800＋50＝1850減：營業成本13001300＋30＝1330……二、營業利潤390390＋20＝410……三、利潤總額406406＋20＝426減：所得稅費用133.98133.98＋6.6＝140.58四、凈利潤272.02285.42……析閃股東懼權益彎變動研表趣嬸息囑會貴企0混2表

創茫編制酒單位鋪：甲聾股份智有限群公司豎覺盡2湖0×優7年舒度目季新章狀單位廉：萬氏元項目上年金額…………盈余公積未分配利潤……一、上年年末余額17060加：會計政策變更53.6×10%＝5.3653.6×90%＝48.24前期差錯更正二、本年年初余額175.36108.24……爐確（4括）附封注說標明

炸桂20門×7胖年甲佛股份股有限伍公司埋按照登企業雄會計索準則宴規定躁，對賠建造顯合同脈的收牛入確鏈認由得完成悟合同沃法改清為完戚工百筑分比仗法。即此項千會計賭政策價變更剩采用盡追溯號調整慘法，銷20琴×6紗年的柜比較你會計膀報表幅已重當新表衛述。罩20搏×7榨年運婦用新豬的方別法追淺溯計邀算的走會計繳政策送變更安累積低影響災數為騰53到.6搜萬元迅。會安計政忌策變配更對夠20旅×7很年損蒸益的腳影響計為減蜂少凈鈔利潤崗6.殖7萬吵元，嫂對2退0×內6年辱度報仿告的蒸損益科的影陰響為它增加惕凈利恰潤1愉3.索4元積，調濁增2街0×忙6年禽的期餅初留偶存收勻益4蹦0.班2萬模元，拴其中甲，調予增未塊分配巷利潤獨36脫.1密8萬禽元。

加帽（三晴）確加定會目計政危策變汽更對聚列報盯前期評影響竹數不羞切實生可行格的，蜻應當橫從可逃追溯昏調整走的最口早期秤間期呢初開浙始應礦用變嶼更后談的會柜計政吃策。泊在當垮期期閘初確殿定會關計政籮策變危更對染以前咬各期幸累積挨影響牛數不音切實蘋可行澤的，旅應當靜采用打未來召適用定法處遠理。

逢遙例如摧，發餓出存漂貨的慚計價汪由后述進先狀出法項改為涌先進扶先出鋒法。

圍海1.漫不切末實可唯行的媽判斷

士西不切桂實可府行，局是指登企業慧在采呢取所益有合糠理的俯方法逗后，坡仍然祖不能影獲得涂采用瓜某項述規定慰所必新需的芝相關名信息被，而巧導致銜無法嗓采用毀該項殃規定萍，則隊該項餓規定爛在此浴時是撓不切箭實可血行的沙。

避吩對于啊以下湖特定跟前期樹，對萬某項碼會計華政策洲變更句應用島追溯漫調整銀法或捏進行轎追溯敗重述競以更僻正一識項前零期差徑錯是眉不切荒實可葬行的還：

禮瓣（1德）應驚用追樓溯調競整法蘇或追套溯重鋤述法撇的累艷計影何響數插不能夾確定僵。

端半（2練）應述用追里溯調敲整法舟或追脆溯重重述法淺要求妙對管罷理層夜在該蜂期當雄時的任意圖兆作出仔假定烤。

緊潮（3床）應近用追糊溯調奏整法庭或追督溯重罪述法她要求付對有揭關金撤額進捕行重萄新估梁計，傘并且銅不可倦能提霧供有毀關交野易發德生時吳存在已狀況焰的證帥據（慚例如厘，有控關金出額確涂認、尤計量悠或披啄露日流期存掉在事刪實的光證據稻，以召及在傍受變睬更影逐響的商當期肅和未死來期掉間確吐認會棗計估貴計變猶更的釋影響吉的證釣據）妖和該徐期間稿財務恢報表民批準夜報出逢日時基能夠寄取得晴的信饞息這許兩類叫信息別與其溉他信仗息客兼觀的鞠加以拴區分燥。

帳夕2.逗未來纖適用姻法

翠顯未來命適用則法，垮是指群將變品更后墳的會賠計政鎮策應適用于裁變更弊日及樸以后炎發生匯的交可易或稠者事妄項，蜜或者鏡在會甲計估傳計變迷更當秋期和榜未來亦期間際確認事會計爺估計近變更臺影響痕數的柿方法來。

蛙章注：頸未來脊適用默法適超用于會會計后政策沿變更嶺，也檔適用耗于會仿計估淡計變苗更。

居凍會計瞇政策漂變更義原則問上采刪用追幼溯調截整法占，但鑼若是吵會計股政策額變更牧累積搞影響昆數不罰能確宏定，豈即追春溯調秋整不傷切實舅可行罪，則糠采用位未來艱適用羞法處法理。

警隊在未陡來適猜用法邁下，皺不需顛要計仗算會縮計政洪策變橫更產雜生的釘累積踐影響楚數，烘也無休須重駕編以愉前年川度的辮財務柔報表殼。企譯業如予果因絞賬簿璃、憑絹證超犬過法蝴定保甜存期扭限而快銷毀后，或照因不淹可抗煎力而祖毀壞放、遺壽失，賴如火奇災、僅水災蝕等，甚或因倆人為心因素可，如耗盜竊疊、故增意毀籃壞等涂，也端可能捏使會零計政賭策變揮更的飯累積恰影響寒數無慌法計經算。螺在這從種情刻況下調，會紛計政雹策變限更可架以采討用未泄來適秒用法騾進行繪處理限。

支液頭第二司節線會計里估計蚊變更箏

一、會計估計變更的概念

（一）會計估計的概念

會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計具有以下特點：

1.會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響

在會計核算中，企業總是力求保持會計核算的準確性，但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據經驗作出估計；同時，采用權責發生制原則編制財務報表這一事項本身，也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。可以說，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。例如，估計固定資產折舊年限和凈殘值，需要根據固定資產消耗方式、性能、技術發展等情況進行估計。會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響所造成的。

2.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎

由于經營活動內在的不確定性，企業在會計核算中，不得不經常進行估計。某些估計主要用于確定資產或負債的賬面價值，例如，經濟訴訟可能引起的賠償等；另一些估計主要用于確定將在某一期間記錄的收益或費用的金額，例如，某一期間的折舊、攤銷費用的金額、在某一期間內采用完工百分比法核算長期建造合同已獲取收益的金額，等等。企業在進行會計估計時，通常應根據當時的情況和經驗，以最近可利用的信息或資料為基礎進行。但是，隨著時間的推移、環境的變化，進行會計估計的基礎可能會發生變化。

因此，進行會計估計所依據的信息或資料不得不經常發生變化。由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際，所以，進行會計估計時應以最近可利用的信息或資料為基礎。

3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性

進行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分，它不會削弱會計核算的可靠性。企業根據當時所掌握的可靠證據作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。

下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3）固定資產的耐用年限與凈殘值；（4）無形資產的受益期；（5）或有事項中的估計；（6）收入確認中的估計，等等。

（二）會計估計變更的概念

陜筆會計債估計伏變更遲，是脖指由寨于資襲產和增負債腸的當臣前狀兼況及銜預期熔經濟禮利益貍和義湖務發虎生了布變化株，從綁而對設資產斥或負淚債的鎖賬面夕價值盡或者誕資產界的定披期消瓜耗金號額進怎行調受整。

鍬喜通常跳情況燭下，含企業舉可能挽由于房以下盲原因都而發義生會糞計估難計變希更：

標挽1.討賴以燈進行戚估計翼的基冠礎發肯生了膚變化香。

銳振企業坐進行哀會計矛估計頃，總屢是依當賴于虹一定放的基級礎，絞如果進其所滴依賴渾的基援礎發撿生了半變化冠，則蝦會計濫估計透也應晉相應厘作出歉改變轎。

通漫例如芽：某潮企業森的一權項無直形資兄產攤逗銷年銷限原驢定為肉10疤年，翠以后六發生聚的情指況表每明，獵該資狗產的創受益棒年限鞏已不鍛足1靠0年招，相雖應調悠減攤壺銷年劑限。

佩荷【答冤疑編脊號1完21煌60引30蠟1】

漲竭2.暴取得爬了新售的信家息，救積累濟了更艱多的云經驗陣。企界業進丸行會踏計估僅計是峰就現杜有資熟料對滋未來判所作腿的判垮斷，示隨著沒時間砌的推紗移，殘企業勺有可據能取橫得新毅的信聽息、忽積累相更多扯的經摟驗，躁在這炒種情婆況下靠，也違需要肆對會越計估客計進口行修仆訂。

啦窗例如唇：某昌企業哥原根兵據當因時能甚夠得所到的齡信息躍，對橡應收棋賬款背每年俯按其障余額股的5陣%計撈提壞紅賬準庭備。袋現在踐掌握餓了新稼的信奧息，扭判定戴不能癢收回猶的應縱收賬援款比連例已圍達1惹5%嘆，企榜業改軋按1吃5%染的比榮例計璃提壞色賬準么備。

淚蝴【答抖疑編薯號1縮21熊60掃30業2】

表足會計汽估計咳變更貌，并盆不意細味著庸以前敞期間暈會計忠估計架是錯矮誤的圣，只墻是由大于情項況發泰生變編化，狠或者島掌握稠了新帶的信鏈息，羽積累脖了更此多的飽經驗姻，使衛得變核更會瓜計估闊計能那夠更催好地回反映聽企業赤的財酒務狀塔況和索經營錄成果詢。如塞果以笨前期質間的蓋會計誦估計些是錯惹誤的繁，則潔屬于水會計醉差錯免，按纖會計郊差錯洋更正盛的會獲計處卵理辦叉法進乒行處找理。

劍滅【例瘦題8躬】下朗列各你項中葵，屬姑于會印計估毀計變耐更的神有（丘）嫂。

刺濱A.雞投資學性房治地產圈的核勞算由他成本合模式維變為堡公允孩價值怖模式

巨閱B.梁固定消資產文折舊遵方法胞由雙寇倍余心額遞冷減法公改為躺直線琴法

卸扮C.躬對公約路使籠用權付的攤逮銷方剩法由頑車流奇量法擇改為管直線丙法

揚偏D.體發出厭存貨扯計價剝方法愛由“廳先進肝先出拳法”償改為儀“加產權平衰均法謙”

悄纏【答郵疑編準號1棗21哪60憤30櫻3】

肯遲【答贊案】鑰BC

次項【解尾析】快AD殃屬于渠會計極政策喚變更賢。

沸熟二、首會計掀估計妖變更吵的會幸計處眾理

餐敘會計萄估計壺變更旗應采聽用未碗來適衰用法最處理懇，即妙在會猜計估平計變諒更當處期及剪以后果期間遮，采飯用新致的會筋計估菊計，桌不改鄙變以找前期朝間的疊會計聯估計鍵，也組不調亡整以裂前期蠶間的支報告鄉結果放。

袋裙（一加）如犁果會塑計估它計的優變更刺僅影討響變傅更當百期，坦有關獸估計泳變更圣的影擔響應手于當解期確導認。

警福（二泥）如詳果會月計估德計的斑變更粒既影瞞響變么更當潑期又祖影響進未來繁期間富，有則關估豎計變別更的奉影響缸在當及期及接以后鬼各期間確認餓。例善如，睬應計覺提折徒舊的肺固定五資產媽，其奶有效求使用乞年限連或預輸計凈奉殘值販的估犬計發肢生的矛變更屢，常裙常影昏響變巷更當箭期及許資產閑以后少使用皇年限奔內各來個期萬間的艱折舊工費用吐。因這此，廊這類怕會計覆估計回的變勤更，蛙應于搖變更喘當期壤及以創后各次期確圾認。

汗薯會計柴估計險變更重的影政響數職應計益入變耗更當牧期與吳前期賴相同蘿的項嘩目中州。為鑼了保才證不議同期淺間的忙財務幟報表計具有燦可比箱性，荷會計錯估計柔變更洗的影看響如瞞果以傍前包紀括在戶企業嘴日常將活動接的損劫益中時，則皮以后渡也應字包括勝在相板應的叉損益佩類項捉目中牙，如定果會莖計估壟計變逮更的筒影響依數以豆前包犯括在輛特殊悟項目禽中，最則以鉛后也凍應當蜂將其竹作為溪會計朋估計倒變更毒處理得。

煌瘡（三芬）企隱業難蠅以區棒分某屈項變咸更區隨分是熊會計棉政策佩變更缸還是灣會計治估計瓶變更攜的，馳應當脾將其秋作為梳會計憐估計紀變更故處理虧。

牛值【例稱16潮-2叢】A箭BC任公司增于姿20吼07液年1鞭月1乘日豐起開婦始計豬提折掌舊的對管理榆用設凍備一晶臺，粉價值廉84秒0擴00顫元，非預計敬使用肺年限助為8帆年，近預計拋凈殘和值為凳4澡00朱0元我，按愚直線鋤法計勸提折朵舊。夸至2豬01福1年揭初，騙由于怒新技恩術發置展等演原因耕，需省要對陶原估佳計的糕使用曬年限趁和凈塊殘值糊作出博修正抖，修扛改后浸該設糕備預浙計尚續可使威用年挽限為賭2年缺，預麻計凈捧殘值茅為2蔬0會00爹元。

種作【答轉疑編篇號1刑21虧60劍30源4】

再模AB糖C公曾司對疫上述棚會計綿估計穗變更院的處此理方丸式如喪下：

綿殼（1向）不母調整筑以前娘各期唉折舊肺，也愉不計夢算累脹積影涂響數歡。

皇念（2剃）變壞更日親以后墻發生楊的經柿濟業誕務改紅按新傅的估嗓計提島取折吧舊。

油顫按原埋估計側，每偏年折唉舊額季＝（樸84蛾0暫00繞－4哪0匹00束）÷膛8＝坦10林0減00幕（元它），揪已提設折舊蛋4年繞，共鼻計4楚0筍00唱0（騰元）主，固影定資繡產賬診面價瞇值＝割84些0休00尤－4動0饒00純0＝猶44挨0沒00援（元甚）.擱

騙企改變紛預計附使用援年限盈后，捏20踢11男年起壟每年獵計提炕的折竄舊費絲用為球21鬧0枯00歸元[范（4遮4帽00另0－頁2胳00疲0）很÷2宜]。繡20脖11撓年不漢必對快以前苗年度常已提廊折舊服進行究調整勇，只日需按久重新蘇預計膽的尚舞可使貼用年硬限和調凈殘徐值計疑算確瞧定年露折舊習費用飾，有幻關會辜計處趴理如桃下：

怠恩借：禁管理鋤費用盞喉砌2旨1湖00跡0

厲耐氏貸：襪累計閘折舊映嘗店甜2療1剝00菊0

極泉（3紙）附繳注說雖明。

軍稱本公熔司一銳臺管炎理用合設備椒，成斗本為萍84互0劍00法元，騾原預廚計使致用年劉限為井8年傘，預旗計凈慕殘值輕為4講0留00苦元，鑒按直米線法閱計提物折舊秤。由識于新新技術驢發展融，該淡設備嗚已不博能按夕原預惱計使吳用年閘限計躺提折在舊，礎本公訓司于喂20余11煌年初蜘將該升設備阻的預炮計尚廟可使徒用年踏限變花更為趙2年乳，預增計凈轉殘值料變更捕為2婆0池00判元，邁以反勁映該屑設備裕在目崖前情衰況下咬的預費計尚素可使結用年睛限和營凈殘皺值。衛此估庫計變拋更影道響本批年度圣凈利遺潤減荷少數日為7候3羞70栗元[箱（2沫1重00仙0－智10稻0灣00饞）×把（1掃－3葉3%貼）]豬。

死竹第三節前期差錯更正

一、前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。

（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括以下方面：

1.計算錯誤。例如，企業本期應計提折舊5000萬元，但由于計算出現差錯，得出錯誤數據為4500萬元。

2.應用會計政策產生的錯誤。例如，按照企業會計準則規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的，滿足一定條件時應予資本化，計入所購建固定資產的成本；在固定資產達到預定可使用狀態后發生的，計入當期損益。如果企業固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用，也計入該項固定資產價值，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等所不允許的會計政策。

3.疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。例如，企業對某項建造合同應按建造合同規定的完工百分比法確認收入，但該企業按確認一般商品銷售收入的原則確認收入。又如，企業銷售一批商品，商品已經發出，開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。

4.固定資產盤盈等。例如，企業本期期末對財產進行清查盤點時，出現固定資產盤盈5000萬元，占企業當年末固定資產余額的10%以上。

二、前期差錯更正的會計處理

企業發現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時糾正。

（一）企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。

（二）確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初金額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

（三）企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。

【例16—3】20×8年12月31日，ABC公司發現20×7年漏記了一項固定