2010級會計制度設計期末考試試題題目：某大型工業企業銷售業務會計制度設計說明：該企業無特殊銷售業務。銷售涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理。商品涉及安裝并調試合格。銷售涉及預收款銷售某大型工業企業銷售業務會計制度設計的結構（一）設計目的嚴格發貨手續，保證財產安全。保證營業收入的真實性、合理性、完整性。保證商業折扣和銷售折扣的真實性和適度性。保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示。正確反映與購貨單位的合同執行情況和貸款。保證應收賬款記錄的真實性和可收回性。7.杜絕銷售業務中可能出現的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業利益的行為。（二）銷售業務的內部控制設計1.職務分離制度2.銷售計劃控制制度3.銷售價格及信用政策和銷售合同控制制度4.銷售發票和收款業務控制制度5.退貨業務控制制度6.售后服務控制制度（三）銷售業務核算制度的設計1.銷售業務的賬戶設計2銷售業務的會計核算設計某大型工業企業銷售業務會計制度設計設計目的1.嚴格發貨手續，保證財產安全。2.保證營業收入的真實性、合理性、完整性。3.保證商業折扣和銷售折扣的真實性和適度性。4.保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示。5.正確反映與購貨單位的合同執行情況和貸款。6.保證應收賬款記錄的真實性和可收回性。7.杜絕銷售業務中可能出現的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業利益的行為。銷售業務的內部控制設計（一）職務分離制度銷售業務中需要進行職務分離的有：銷售部門：談判人員與訂立合同的人員分離；編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員相互分離。倉儲部門：填制銷貨通知的人不能同時負責發出商品工作。（3）財務部門：開據發票的人不能同時負責發票的審核工作；記錄應收賬款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程；記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對賬單并編制銀行存款余額調節表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業務全過程。（4）信用部門：信用審批人員與銷售人員要分離；接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作。（5）銷售部門、財務部門、倉儲部門、信用部門之間必須職務分離。服務的時間范圍、服務標準、服務單位、服務業務的手續等建立相應的內部控制制度。銷售業務核算制度的設計銷售業務的賬戶設計主營業務收入會計科目的設置：主營業務收入，是收入類科目，借方記減少數，貸方記增加數，期末一般無余額。銀行存款，是資產類科目，借方記增加數，貸方記減少數，期末余額在借方。應收賬款和應收票據，是資產類科目，借方記增加數，貸方記減少數，余額在借方。預收賬款，是負債類科目，借方記減少數，貸方記增加數，余額在貸方。主營業務支出會計科目的設置：庫存商品，是資產類賬戶，借方記增加數，貸方記減少數，期末余額在借方。主營業務成本，是成本類科目，借方記增加數，貸方記減少數，期末無余額。明細科目是企業銷售的產品。其他應付款，是負債類賬戶，借方記減少數，貸方記增加數，余額在貸方。其他業務收支會計科目的設置：其他業務收入,是收入類科目，借方記減少數，貸方記增加數，期末一般無余額。其他業務成本，是成本類科目，借方記增加數，貸方記減少數，期末一般無余額。明細科目一般是原材料、包裝物等。銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購貨方，需視情況不同而定。大多數情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。如企業對售出的商品保留了與所有權無關的管理權，則不受本條件的限制。相關的經濟利益很可能流入企業。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。收入的金額能夠可靠計量。相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關的收入也不能確認。涉及到安裝并調試的銷售業務，必須在安裝并調試合格后才可以確認銷售收入。銷售業務的會計核算設計一般銷售商品業務收入的處理確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。分錄如下：確認收入時：借：銀行存款應收賬款（或應收票據）貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品涉及商業折扣的會計處理商業折扣時指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業折扣在銷售時已經發生，并不構成最后成交價格的一部分。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣的金額確定銷售商品收入。會計處理如下：確認收入時：借：銀行存款應收賬款（或應收票據）貸：主營業務收入（商業折扣后的收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品涉及現金折扣的會計處理現金折扣時指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內付款，銷貨方則按商品售價給予客戶1%的折扣。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。分錄如下：確認收入時：借：銀行存款應收賬款（或應收票據）財務費用（現金折扣的金額）貸：主營業務收入（現金折扣前的收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品涉及銷售折讓的會計處理銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。根據銷售折讓發生的時間，存在兩種處理方式：如果確認銷售折讓時，企業尚未確認銷售收入，則應在確認銷售商品收入時直接按銷售折讓后的金額確認，會計處理如下：確認收入時：借：銀行存款應收賬款（或應收票據）貸：主營業務收入（銷售折讓后的金額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品（2）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期的銷售商品收入，借記：“主營業務收入”科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或退還的價款，貸記“銀行存款”“應收賬款”等科目。沖減的會計處理如下：借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款應收賬款等涉及銷售退回的處理企業售出的商品由于質量問題、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應當分不同情況進行會計處理：尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回時，應將已計入“發出商品”科目的商品成本轉入“庫存商品”科目。借：庫存商品貸：發出商品已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回時，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規定允許扣除增值稅的，應同時沖減已確認的增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。沖減分錄如下：借：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款應收賬款財務費用借：庫存商品貸：主營業務成本銷售商品涉及安裝并調試合格的會計處理涉及到安裝并調試的銷售業務，必須在安裝并調試合格后才可以確認銷售收入。具體的會計處理和一般銷售業務相同。確認收入時：借：銀行存款應收賬款（或應收票據）貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品采用預收賬款方式銷售商品的會計處理預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才能將商品交付購貨方，表面商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為貨款。會計處理如下：預收貨款時：借：銀行存款貸：預收賬款收到最后一筆貨款，發出商品時：借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品