現(xiàn)代政府預(yù)算中的納稅人權(quán)利獲獎(jiǎng)科研報(bào)告摘

要：建立現(xiàn)代財(cái)政制度必須限制政府的征稅權(quán)并建立民主的政府財(cái)政預(yù)算制度。納稅人應(yīng)享有對(duì)公權(quán)力機(jī)關(guān)征稅與用稅過(guò)程進(jìn)行全面參與和監(jiān)督的權(quán)利，以此防止公權(quán)力機(jī)關(guān)濫用職權(quán)損害納稅人利益。隨著我國(guó)財(cái)稅體制不斷改革，在對(duì)征稅過(guò)程中納稅人權(quán)利進(jìn)行保護(hù)的同時(shí)也應(yīng)在預(yù)算中對(duì)用稅過(guò)程中納稅人的權(quán)利進(jìn)行明晰和保護(hù)。納稅人應(yīng)知悉預(yù)算信息，對(duì)用稅事項(xiàng)參與并決策，在監(jiān)督權(quán)利受到侵害時(shí)得到救濟(jì)。要使納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)具有可操作性，需要提高納稅人自身意識(shí)并建立我國(guó)的納稅人訴訟制度。

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政;政府預(yù)算;納稅人權(quán)利;預(yù)算參與

人們?cè)谏鐣?huì)生活中會(huì)產(chǎn)生公共需求，而自身卻無(wú)法站在維護(hù)公共利益的角度提供滿足需要的公共產(chǎn)品，最終這一重?fù)?dān)便落在了國(guó)家身上。個(gè)體通過(guò)讓渡一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)?yè)Q取公共產(chǎn)品，而收入最終會(huì)用來(lái)滿足公眾的需求。那么納稅人履行納稅義務(wù)后如何保障自己的訴求得以實(shí)現(xiàn)？如何保障公權(quán)力機(jī)關(guān)將稅收收入合理投入到公共產(chǎn)品上？要解決這些問(wèn)題，公權(quán)力就必須受到全面的監(jiān)督。政府預(yù)算是為了規(guī)范政府的收支行為，對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行有效約束的一種手段，預(yù)算能夠?qū)φ呢?cái)政收支行為進(jìn)行限制和監(jiān)督。納稅人的權(quán)利在預(yù)算中的體現(xiàn)便能反映納稅人對(duì)政府行為的監(jiān)督，納稅人通過(guò)繳納稅款獲得公共產(chǎn)品，應(yīng)擁有征稅與用稅過(guò)程的參與和監(jiān)督權(quán)。

一、政府預(yù)算中納稅人權(quán)利的缺失

（一）我國(guó)公共財(cái)政的發(fā)展背景

我國(guó)公共財(cái)政的發(fā)展具有極強(qiáng)的時(shí)代化背景。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期財(cái)政制度是為了滿足政府的需要而非民眾的心愿。伴隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐漸過(guò)度到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府開(kāi)始賦予企業(yè)一定的權(quán)利，但納稅人更多時(shí)候扮演的仍然是服從式的納稅義務(wù)人角色。權(quán)利和義務(wù)本應(yīng)相呼應(yīng)，履行義務(wù)的同時(shí)納稅人的權(quán)利又體現(xiàn)在何處？納稅人自己都不知道自己有什么權(quán)利、如何去行使權(quán)利。因此納稅人的權(quán)利要得以維護(hù)與實(shí)現(xiàn)，就要改變公共財(cái)政的狀態(tài)。

（二）納稅人權(quán)利的體現(xiàn)

政府財(cái)政體制改革的核心問(wèn)題就是要限制政府的征稅權(quán)與建立民主的政府財(cái)政預(yù)算制度。就限制政府的征稅權(quán)來(lái)看，《稅收征管法》第八條規(guī)定了納稅人可以對(duì)稅收征收過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。這些權(quán)利在形式上得以體現(xiàn)但卻沒(méi)有具體的操作方法，納稅人權(quán)利的保護(hù)沒(méi)有獲得實(shí)質(zhì)上的實(shí)現(xiàn)。另外，納稅人作為稅收的貢獻(xiàn)者不應(yīng)只是防止國(guó)家的不當(dāng)征收，還應(yīng)對(duì)政府的用稅過(guò)程實(shí)施監(jiān)督。就政府預(yù)算制度而言，稅收收入是預(yù)算收入的主要來(lái)源，政府通過(guò)提供公共產(chǎn)品向納稅人征稅取得稅收收入，納稅人就應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收使用的全過(guò)程進(jìn)行決定與監(jiān)督。

（三）預(yù)算制度中納稅人權(quán)利的匱乏

納稅人是公共財(cái)政的主體，納稅人通過(guò)繳納稅款來(lái)獲得公共產(chǎn)品。國(guó)家征稅的正當(dāng)性與合理性是社會(huì)公共利益，既然征稅的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)最終都回到納稅人本身，其自然應(yīng)享有對(duì)公共財(cái)政的監(jiān)督權(quán)。但是由于歷史遺留問(wèn)題，納稅人對(duì)政府一般而言都是聽(tīng)從的態(tài)度，即使少數(shù)有維護(hù)權(quán)利的意識(shí)，也會(huì)因成本過(guò)高而放棄，久而久之便會(huì)出現(xiàn)強(qiáng)政府弱納稅人的局面。沒(méi)有了納稅人的抗衡，政府就容易出現(xiàn)權(quán)力濫用和權(quán)力腐敗現(xiàn)象。因此，應(yīng)當(dāng)明晰納稅人在預(yù)算中所享有的權(quán)利并通過(guò)具體有效的程序去保障它的實(shí)現(xiàn)，使政府能夠受到納稅人的有效監(jiān)督與制約。

二、政府預(yù)算制度下納稅人應(yīng)享有的權(quán)利

預(yù)算制度是實(shí)現(xiàn)政府權(quán)利公開(kāi)化最有效的途徑，納稅人想讓政府的用稅權(quán)公開(kāi)透明，就得讓政府預(yù)算受到監(jiān)督。納稅人的權(quán)利不僅要體現(xiàn)在稅收征收方面，而且要體現(xiàn)在稅收的使用方面。其至少應(yīng)享有以下三方面權(quán)利：

首先是預(yù)算信息知情權(quán)。納稅人的權(quán)利要想在政府預(yù)算中得到實(shí)現(xiàn)，首先便要知道和了解預(yù)算信息。政府應(yīng)為納稅人提供了解預(yù)算情況的服務(wù)，使預(yù)算法實(shí)施能夠更加公平合理。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政信息的公開(kāi)范圍并且規(guī)定具體的公開(kāi)程序，使得政府信息公開(kāi)制度具有可操作性。政府應(yīng)主動(dòng)及時(shí)的公開(kāi)預(yù)算信息，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算、評(píng)價(jià)等過(guò)程的全公開(kāi)。公開(kāi)應(yīng)盡可能詳細(xì)，除此之外對(duì)于滿足條件的申請(qǐng)公開(kāi)也應(yīng)做出及時(shí)答復(fù)。

其次是預(yù)算過(guò)程參與權(quán)。納稅人預(yù)算參與權(quán)是指納稅人通過(guò)參與預(yù)算對(duì)政府支配利用公共資源的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。預(yù)算制度是對(duì)政府權(quán)力進(jìn)行控制的有效途徑。如果納稅人能夠在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等過(guò)程中行使權(quán)利，那么納稅人就能對(duì)政府使用稅款的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。納稅人預(yù)算參與權(quán)是納稅人稅收權(quán)利擴(kuò)展與預(yù)算機(jī)制銜接的產(chǎn)物，如果納稅人能夠參與預(yù)算收入與支出的全過(guò)程，那么納稅人就通過(guò)預(yù)算對(duì)公權(quán)力進(jìn)行了監(jiān)督。納稅人預(yù)算參與權(quán)會(huì)讓預(yù)算體制更加公開(kāi)透明，有利于實(shí)現(xiàn)納稅人用稅監(jiān)督的目的。

最后是預(yù)算監(jiān)督救濟(jì)權(quán)。如果納稅人的上述權(quán)利因政府干涉而無(wú)法有效行使的話，就必須讓納稅人得到救濟(jì)。就納稅人的角度而言，其可以向做出違法行為的行政機(jī)關(guān)的上級(jí)提起行政復(fù)議或向司法機(jī)關(guān)提起訴訟。但是我國(guó)還沒(méi)有與之相配套的訴訟制度。

三、預(yù)算中納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)途徑

要想讓納稅人的權(quán)利在政府預(yù)算制度中得到真正的實(shí)現(xiàn)，僅是對(duì)納稅人的權(quán)利進(jìn)行界定與規(guī)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要使權(quán)利的實(shí)現(xiàn)具有可操作性，有具體的方法與途徑來(lái)保障權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

（一）提高納稅人的權(quán)利意識(shí)

法律中關(guān)于納稅人權(quán)利的規(guī)定無(wú)法得到有效的貫徹落實(shí)，其中一個(gè)很重要的原因便是納稅人自己的權(quán)利保護(hù)意識(shí)不足。納稅人必須要樹立起監(jiān)督政府用稅的意識(shí)。為了增強(qiáng)納稅人意識(shí)，要通過(guò)新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等多種方式宣傳納稅人的權(quán)利，讓納稅人認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利。要讓納稅人對(duì)于自己維權(quán)的途徑和救濟(jì)方式都有清晰的認(rèn)知，要讓納稅人敢維權(quán)、能維權(quán)。

（二）政府主體制定機(jī)制與措施

應(yīng)強(qiáng)化政府對(duì)納稅人參與預(yù)算的程序保障，政府應(yīng)完善各種切實(shí)可行的機(jī)制，設(shè)計(jì)預(yù)算參與程序以及強(qiáng)化對(duì)預(yù)算權(quán)力主體的監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制，以社會(huì)公共利益為目標(biāo)，對(duì)納稅人參與出現(xiàn)的問(wèn)題予以改正。提升預(yù)算透明度，確保社會(huì)公眾對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的充分獲取，加強(qiáng)社會(huì)公眾參與。

（三）建立納稅人訴訟制度

納稅人訴訟是指以納稅人身份對(duì)政府的違法公共支出行為等向法院提起的訴訟。在主要發(fā)達(dá)國(guó)家都規(guī)定了納稅人訴訟制度，但是可惜的是我國(guó)還沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。納稅人訴訟制度不僅能將納稅人的權(quán)利由稅款征收方面擴(kuò)大到參與監(jiān)督方面，而且能夠提高納稅人的公民意識(shí)，提升納稅人的主體地位。建立納稅人訴訟制度能使得納稅人的利益遭受損害的時(shí)候能夠得到有效的救濟(jì)。用訴訟制度來(lái)制約政府，規(guī)范政府行為，允許納稅人提起行政訴訟來(lái)保護(hù)權(quán)利并實(shí)現(xiàn)監(jiān)管。

四、結(jié)語(yǔ)

政府預(yù)算制度的合理性與對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)是相輔相成的。政府有效配置公共資源并提供公共產(chǎn)品，納稅人通過(guò)行使權(quán)利將自己的需求有效傳遞給政府，在監(jiān)督政府職權(quán)的同時(shí)使稅收得到合理使用。納稅人的權(quán)利在政府預(yù)算中得到有效的實(shí)現(xiàn)，其就能夠更好的去監(jiān)督政府的行為。納稅人的權(quán)利保障的越好，政府預(yù)算制度就會(huì)越透明