高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)04任務(wù)及參考答案論述題（共

3

道試題，共

100

分）1.

甲企業(yè)在2016年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2008年8月19日 單位：元資產(chǎn)行次清算開(kāi)始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開(kāi)始日流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

121380

短期借款362000交易性金融資產(chǎn)

50000

應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付賬款139018.63應(yīng)收賬款

621000

其他應(yīng)付款10932其他應(yīng)收款

22080

應(yīng)付職工薪酬19710存貨

2800278

應(yīng)交稅費(fèi)193763.85流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

3614738

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)811102.48非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期股權(quán)投資

36300

長(zhǎng)期借款5620000固定資產(chǎn)

1031124

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5620000在建工程

556422

股東權(quán)益：

無(wú)形資產(chǎn)

482222

實(shí)收資本776148非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

2106068

盈余公積23767.82

未分配利潤(rùn)-1510212.3

股東權(quán)益合計(jì)-710296.48資產(chǎn)合計(jì)

5720806

負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫(kù)存商品1356960元。（6）除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

解：?jiǎn)挝粸樵?）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)——房屋660000（2）確認(rèn)抵消資產(chǎn)借：抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款（甲企業(yè)）22000貸：應(yīng)收帳款——甲企業(yè)22000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)180000貸：清算損益——清算收益180000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——現(xiàn)金1500——銀行存款109880——其他貨幣資金10000——交易性金融資產(chǎn)50000——應(yīng)收賬款599000（621000-22000）——原材料1443318——庫(kù)存商品1356960——長(zhǎng)期股權(quán)投資36300——固定資產(chǎn)446124（656336-210212）或（1031124-（660000-75000））——在建工程556422——無(wú)形資產(chǎn)482222累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000原材料1443318庫(kù)存商品1356960長(zhǎng)期股權(quán)投資36300固定資產(chǎn)656336在建工程556422無(wú)形資產(chǎn)4822222.

請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。

解：?jiǎn)挝粸樵?）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)——長(zhǎng)期借款450000（2）確認(rèn)抵消債務(wù)借：應(yīng)付帳款——甲企業(yè)32000貸：抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款（甲企業(yè)）22000破產(chǎn)債務(wù)10000（3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85*做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000－925929.44925929.44=925929.44－0第三步，會(huì)計(jì)處理為：2013年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款1000000

2013年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206168÷12=17180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款

10000002014年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.44÷12=11888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.56÷12=6172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.55（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見(jiàn)表8—2）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個(gè)月）2014年和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%表8-2

融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率×當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.12587100

2013.12.312587100031.42%812866.82812866.821774233.182014.12.31258710003429%887116.591699983.41887116.592015.12.312587100034.29%887116.5925871000合計(jì)25871000100%

2587100

第二步，會(huì)計(jì)處理2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)73896.98貸：累計(jì)折舊73896.982013年3月～2015年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100000元：借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款——乙公司1000002015年12月31日，根