財政學

第十章稅收制度東華大學旭日工商管理學院

財政學第一節稅收制度概述一、稅收制度的概念和意義稅收制度的概念從稅收結構分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構成體系。從法的角度分析，稅收制度是一國稅收法律、法規、規章的統稱。稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調整國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規范，是國家通過法律程序確定的征稅依據和工作規程。它包括國家各種稅收法律、法規、條例、實施細則和征收管理制度等。（二）稅收制度的意義

1、稅收制度從立法上解決稅種體系設置和征管制度配套的問題。2、稅收制度從法律依據上解決對什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰納稅的問題。3、稅收制度從操作規范上解決征稅機關如何行使職權的工作規程問題。4、稅收制度從稅收職能上解決如何籌集財政資金、體現國家政策和對稅收分配關系的保護問題。二、稅制結構（一）稅制結構的概念稅制結構是指一國稅制中各個稅種配置、稅系之間相互關系的構成方式及其在社會經濟運行中的地位。包括四個方面的內容：（1）如何設置或開征哪些稅種；（2）各類稅種或稅系之間的關系如何，即主體稅種和輔助稅種的確定；（3）主體稅種和輔助稅種之間的關系；（4）各稅種及其在社會經濟活動中的地位和功能。（二）

稅制結構模式1、以商品勞務稅為主體的稅制結構2、以所得稅為主體的稅制結構3、商品勞務稅和所得稅雙主體結構第二節商品課稅

商品課稅是對以商品為課稅對象的稅種的統稱。就我國現行稅制而言，包括增值稅、營業稅、消費稅、土地增值稅、關稅以及一些地方性的對工業和商業企業征收的稅種。一、優勢與劣勢

（一）優勢1、課征普遍2、以流轉額為計稅依據,計算簡便3、稅收穩定4、便于轉嫁，減于納稅人負擔（二）缺陷會干擾價格，影響市場機制的正常運作。流轉稅往往會出現與價格的聯動。二、增值稅

（一）定義增值稅是對我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其生產經營過程中的法定增值額征收的一種稅。（二）優點1、可以避免重復征稅2、可以有效地減少偷漏稅。3、稅收收入不受商品流轉環節的影響，可以保證財政收入的穩定（三）增值稅的類型1、生產型：不允許扣除固定資產價款，其課稅依據相當于國內生產總值（GDP），特點：（1）存在重復征稅；（2）抑制投資。2、收入型：允許扣除本期固定資產折舊，其課稅依據相當于國民收入（V+M），（1）不存在重復征稅。（2）但征稅過程相對復雜，（3）與生產型增值稅，較有利于投資。3、消費型：允許扣除當期購入的固定資產全部價值，這意味著不僅對企業購進的原材料不征稅，而且對其購進固定資產部分也不征稅，即從整個社會來說，對資本品不征稅，只對消費品部分征稅。（1）不存在重復征稅；（2）但容易引起稅收收入的波動。購進固定資產的時期，稅收收入減少（3）與收入型增值稅相比，更加有利于投資。（四）增值稅的計征方法加法：（1）增值額=增值項目金額之和；（2）應納增值稅額=增值額×增值稅率減法：（1）增值額=銷售收入—非增值項目（即外購項目）金額（2）應納增值稅額=增值額×增值稅率扣稅法（也叫購進扣稅法）：應納稅額=增值額×增值稅率=（銷售收入—外購項目金額）×稅率=銷售收入×稅率—外購項目金額已納稅金4、一般納稅人應納稅額的計算（不含進口）基本公式：應納稅額=本期銷項稅額—本期進項稅額（1）銷項稅額是按銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。公式：銷項稅額=銷售額×稅率，公式中的銷售額是不含稅銷售額。（2）進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅額。包括從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，從海關取得的關稅完稅憑證上注明的增值稅額。購進免稅農產品準予按10%的扣除率計算扣除稅額。外購自本性固定資產的進項稅款不允許扣除。因而，我國的增值稅屬于生產型增值稅。（五）我國現行增值稅法1、征稅范圍：銷售和進口應稅貨物、提供應稅勞務（加工——受托加工、修理修配）2、納稅人：所有銷售和進口應稅貨物、提供應稅勞務的工商企業、單位和個人。3、稅率：基本稅率——17%；低稅率——13%：（1）生活必需品：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、石油液化氣、天然氣、民用煤炭制品。（2）文化用品：圖書、報刊、雜志。（3）農用生產資料：飼料、化肥、農機、農膜。實行價外稅，即以不含稅價格為計稅依據。計算公式：含稅價格÷（1+17%）×17%。即100元的商品價格中包含稅款14.5元，應繳稅款為85.5×17%=14.5元。對年銷售收入小于規定額度且會計核算不健全的小型納稅人，實行簡易征收辦法。商業企業為4%，商業企業以外為6%。零稅率：適用于出口貨物。即對出口貨物不征稅，在以前生產環節已納稅的，要實行退稅。三、消費稅1、定義：消費稅是對我國境內從事生產、進口和委托加工應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。2、課稅對象：應稅消費品（5類11種消費品。（1）過度消費會對人類健康、生態環境造成危害的特殊消費品。包括：煙、酒、鞭炮焰火（2）奢侈品、非生活必需品：貴重首飾及珠寶玉器、化妝品；（3）高能耗及高檔消費品：小汽車(根據排氣量確定稅率)、摩托車；（4）不可再生和替代的石油類消費品：汽油、柴油；（5）具有一定財政意義的產品：汽車輪胎、護膚護發品。3、納稅環節：特點是單一性，即只在應稅消費品周轉的一個環節征稅，其他環節不征稅，與增值稅道道征稅是不同的。具體來講：（1）銷售環節：納稅人生產應稅消費品，于銷售時納稅。（2）進口環節：進口應稅消費品，于報關進口時納稅，由海關代征。（3）零售環節：納稅人自產自用應稅消費品，用于生產非應稅產品，視同銷售，于移送使用環節納稅。（4）加工環節：委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。四、營業稅營業稅：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅稅率交通運輸業、建筑業、郵電業、文化體育業4個稅目的稅率為3%；金融保險業的稅率為5%(1997年調為8%,2001年減為7%,2002年減為6%,2003年及以后減為5%)；服務業、轉讓無形資產、銷售不動產3個稅目的稅率為5%；娛樂業稅目的稅率為5%至20%，具體適用稅率由省級人民政府確定。增值稅與營業稅的區別增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅征收范圍不同：凡是銷售不動產，提供勞務(不包括加工修理修配)，轉讓無形資產的交營業稅。凡是銷售動產，提供加工修理修配勞務的交納增值稅。計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收第三節所得課稅

一、優勢與劣勢1、特點（1）稅負相對公平。原因：A、以純所得為計稅依據；B、一般采取累進稅率；C、規定免征額，扣除生計費用。（2）一般不存在重復征稅，一般不影響商品的相對價格，對市場經濟運行干擾較小。（3）有利于維護國家權益。（4）課稅有彈性。2、缺陷：（1）稅款和稅源受企業利潤水平和個人收入水平的制約。（2）累進課稅方法會在一定程度上抑制納稅人的生產和工作積極性。（3）計征管理比較復雜。二、企業所得稅（一）企業所得稅的概念企業所得稅是對在我國境內的企業（外商投資企業和外國企業除外）就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。（二）課稅對象企業所得稅的課稅對象是納稅人取得的來源于境內、境外的生產經營所得和其他所得。其中生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務、以及經稅務主管部門確認的其他營利事業取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、轉讓各類資產收益、特許權使用費以及營業外收益等所得。（三）納稅人企業所得稅的納稅人是指在我國境內實行獨立核算的企業或組織。具體包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。所謂實行獨立核算的企業或組織，必須同時具備下列三個條件：（1）在銀行開設結算帳戶；（2）獨立建立帳簿，編制會計報表；（3）獨立計算盈虧。（四）企業所得稅的稅率法定稅率25%，小型微利企業減按20%。小型微利企業是指：從事國家非限制和禁止的行業，并符合以下條件：1、工業企業，年度應納稅總額不超過30萬，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬。2、其他企業，年度應納稅總額不超過30萬，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬。假設某私企年賺100萬，公司交25萬，自己得75萬，然后又交15萬個稅，最終得60萬。假設是個體戶，則只交個人所得稅（5%-35%），超過12萬三、個人所得稅（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內外的一切所得和非我國居民來源于我國境內的所得征收的一種稅。是1994年稅制改革中，在合并了原來的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅三個稅種的基礎上建立和發展起來的。個人所得稅是世界各國普遍開征的稅種，在許多國家的財政收入中占有重要地位。它是國家調節個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現了國家與個人之間的分配關系。（二）個人所得稅制的基本模式

1、分類所得稅制是對同一納稅人不同類別的所得，按不同稅率分別征收，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業利潤、利息、股息、租金等資本所得課以較重的稅。從世界各國的稅制看，英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范。優點：其一，可以借助差別稅率對不同性質的所得區別對待，以實現特定的政策目標；其二，可以廣泛地采用源泉課稅法，課征簡便，節省征收費用。缺點：不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不能真正體現合理負擔的原則。

2、綜合所得稅制稱一般所得稅，將來源于各種渠道的所得加總，減去法定減免和扣除項目的數額進行課稅。西方許多發達國家的個人所得稅制度就屬這一類型，如美國。優點：稅基較寬，能夠反映納稅人的綜合負擔能力；考慮到個人經濟情況和家庭負擔；就其總的凈所得采取累進稅率。缺點：課征手續較繁，征收費用較多，且容易出現偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識、較健全的財務會計制度和先進的稅收管理制度。（三）我國個人所得稅的特點實行分類征收采用分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的辦法。累進稅率和比例稅率并用工資薪金7級超額累進稅勞務報酬3級超額累進稅個體工商戶5級超額累進稅稿酬等為比例稅計算比較簡便（三）個人所得稅的課稅對象1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產、經營所得3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得6.特許權使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產租賃所得9.財產轉讓所得10.偶然所得11其他所得（五）個人所得稅的稅率個人所得稅實行分類稅率，即對不同的所得項目，分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。具體適用稅率形式如下：工資、薪金所得適用5%--45%的7級超額累進稅率個體工商戶生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%--35%的五級超額累進稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。勞務報酬所得適用20%的比例稅率。特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。第四節資源稅、財產稅與行為稅一、資源稅（一）概念：為調節因資源生成和開發條件差異而形成的級差收入，就其銷售數量征收的一種資源稅。（二）特點1、征稅范圍僅限于礦產資源和鹽2．采用從量定額征收方法3、是國家收取的自然資源所有權經濟報酬，具有受益稅的特征（三）資源稅的作用1、促進資源合理開采，節約使用國有資源2、合理調節級差收入，鼓勵企業平等競爭3、拓寬稅收調節領域，增加國家財政收入（四）資源稅的征稅對象及征稅范圍我國資源稅的課稅范圍只包括礦產品和鹽，原則上以開采取得的原料產品或者自然資源的初級產品為課稅對象資源稅目、稅額幅度表10-5資源稅目、稅額幅度稅目單位稅額幅度（元）一、原油元/噸8~30二、天然氣元/萬立方米20~150三、煤炭元/噸0.3~5四、其他非金屬礦原礦元/噸或立方米0.5~20五、黑色金屬礦原礦元/噸2~30六、有色金屬礦原礦元/噸0.4~30七、鹽

固體鹽元/噸10~60

液體鹽元/噸2~10二、財產稅財產稅類是指以各種財產為征稅對象的稅收體系。財產稅類的課稅對象是財產的收益或財產所有人的收入，主要包括房產稅、財產稅、遺產和贈與稅等稅種。財產稅具有以下特點：土地、房產等不動產的位置固定，標志明顯，稅收不易逃漏。征收財產稅可以防止財產過于集中于社會少數人，調節財富的分配，體現社會分配的公正性。納稅人的財產分布地不盡一致，當地政府易于了解，通常劃入地方稅。

二、財產稅我國現行稅制中的房產稅、城市房地產稅、土地使用稅、土地增值稅屬于財產稅物。我國財產稅具有以下特點：財產稅收入比重偏低。征收范圍小，城鎮個人住房、農村經營用房、以及設在農村的企業用房都免稅。內外資不統一。內資是房產稅和城鎮土地使用費，外資是房地產稅和土地使用費，兩者和稅率、計稅依據均不同。

房產稅房產稅是以房屋為征稅對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅。又稱房屋稅。1986年9月15日，國務院發布《中華人民共和國房產稅暫行條例》，決定從當年10月1日起施行。房產稅改革2011年1月28日，上海、重慶開始房產稅試點改革，上海征收對象為本市居民新購房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購房，稅率暫定0.6%；重慶征收對象是獨棟別墅高檔公寓，以及無工作戶口無投資人員所購二套房，稅率為0.5%-1.2%。國外的物業稅物業稅又稱“財產稅”或“