研究和開發(fā)費用會計處理的國際趨同以及影響分析---------大唐電信為何警報不斷?長豐汽車案例35/24/20231周紅根2002年2月9日，大唐電信科技股份有限公司(簡稱大唐電信)董事會發(fā)布了2001年度業(yè)績預(yù)警公告，全文如下：

“根據(jù)上海證券交易所《關(guān)于做好上市公司2001年度報告有關(guān)工作的通知》的規(guī)定，現(xiàn)將公司預(yù)計2001年度業(yè)績將大幅下滑事宜公告如下：5/24/20232周紅根我公司于2001年3月8日公告的2000年度報告中利潤總額為216788841．97元；但根據(jù)財政部財會字正2000刁25號文《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計制度)的通知》和財會字正2001)17號文《關(guān)于印發(fā)貫徹實施<企業(yè)會計制度>有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定的通知》等文件的規(guī)定，我公司于2001年中期”將以前年度研發(fā)所形成的待攤費用“作為會計差錯進(jìn)行了追溯調(diào)整，調(diào)整后的2000年度利潤總額為124242831．79元，并于2001年8月21日公司2001年中期報告中予以公告。……預(yù)計公司2001年度利潤總額將比2000年度報告中公布的利潤總額216788841．97元減少50％以上；具體數(shù)據(jù)待本年度決算并經(jīng)審計后在2001年度報告中予以詳細(xì)披露。”5/24/20233周紅根2002年6月28日，大唐電信又就2002年中期業(yè)績發(fā)布了提示性公告，稱由于上半年中國電信重組于5月份完成，預(yù)期市場未能如期啟動，因此預(yù)計本年中期盈利水平較去年同期出現(xiàn)大幅下滑，利潤總額減少50％以上，但中期經(jīng)營業(yè)績不會發(fā)生虧損。大唐電信自1998年10月上市以來，前3年每股收益分別達(dá)0．351元、0．404元、0．406元，股價也一度沖至40多元。這樣一家投資者寄予厚望的績優(yōu)企業(yè)，為什么一而再、再而三地預(yù)警，其股價也熊途漫漫，2002年6月跌至16元多呢?大唐電信2000年利潤總額為21678萬元，2001年發(fā)布預(yù)警時稱，將比這一數(shù)字減少50％以上，誰知年報出來實績僅5649萬元，凈利潤更減至3611萬元，扣除委托理財收益后，每股收益僅0．023元。就是在這樣“大幅下滑”之后，2002年中期還要“大幅下滑”。大唐電信到底要滑向何處?5/24/20234周紅根大唐電信是高科技企業(yè)，科研費用投入很大，根據(jù)公司2000年度財務(wù)報告，當(dāng)年增加的研發(fā)費用中計入長期待攤費用的為1．08億元，按照過去的會計政策，科研費用均作為“長期待攤費用”在5年內(nèi)分?jǐn)偅碛墒沁@些科研投入將長期起作用。2001年根據(jù)財政部的新規(guī)定，當(dāng)期研發(fā)費用必須計入當(dāng)期成本。2001年，由于電信設(shè)備市場競爭激烈，公司投入大量研發(fā)費用后，營業(yè)利潤率反而由2000年的3。15％降至2001年的1．04％，2002年一季度更是出現(xiàn)4800多萬元虧損，這還是以1年20多億元銷售、被客戶拖欠20多億元應(yīng)收賬款為前提的。就這樣，大唐電信每年投入的巨額科研費用都要進(jìn)入當(dāng)年成本。別的不說，2000年6月，公司以26元高價配股募資8億元，在7．6億元項目投入中，約5．5億元用于“軟件購置、研發(fā)環(huán)境建設(shè)和研發(fā)成本”等，這些本可在5年內(nèi)分?jǐn)偟摹伴L期待攤費用”，按新會計政策大部分也將一次性計入成本。5/24/20235周紅根長豐汽車案例問題：1.1.96億元的開發(fā)支出和從哪里來？2.案例中的報表反映了什么？3.現(xiàn)如今新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的會計處理是什么？和舊準(zhǔn)則相比有什么區(qū)別？4.長豐汽車對研發(fā)支出的會計列報與披露存在什么問題？5.你認(rèn)為原因是什么？如何防止？5/24/20236周紅根6.長豐汽車的未來收益你覺得會如何？7.2.18億元的開發(fā)支出位居全部A股上市公司榜首說明什么問題？5/24/20237周紅根知識經(jīng)濟(jì)的到來，為了保持企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)特別是高科技企業(yè)積極致力于研究開發(fā)活動，從而導(dǎo)致研究開發(fā)支出的猛增。研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會計處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長，成為會計界關(guān)注的焦點。研究開發(fā)活動從廣義上講是一種投資行為，據(jù)統(tǒng)計，我國研究與開發(fā)費用僅占GDP的0.83%，而世界發(fā)達(dá)國家的平均比重為2%，其中美國高達(dá)2.53%.可以預(yù)計，我國企業(yè)也必然會加大研究開發(fā)的投資力度，為增強(qiáng)企業(yè)長期競爭能力而努力。

一、引言5/24/20238周紅根二、研究開發(fā)過程的介紹

企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個階段：技術(shù)引進(jìn)自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）合作研發(fā)在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢發(fā)揮殆盡時，隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國企業(yè)逐步實現(xiàn)自主研發(fā)內(nèi)部化，研究開發(fā)的支出必然增大，對于研發(fā)信息的需求狀況就會發(fā)生變化。另外，許多較大規(guī)模公司的研發(fā)已經(jīng)進(jìn)入第三階段，即合作研發(fā)，甚至實現(xiàn)了研發(fā)的國際化，例如海爾集團(tuán)，這就會產(chǎn)生并購研發(fā)等問題，準(zhǔn)則的完善必然也要考慮這種趨勢。5/24/20239周紅根三、研究開發(fā)活動的特征具有比一般投資活動更大的不確定性①技術(shù)風(fēng)險②經(jīng)營風(fēng)險③行業(yè)風(fēng)險④環(huán)境風(fēng)險計量困難①研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實的生產(chǎn)力需要時間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量。②知識本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計量的③新知識的投入有可能導(dǎo)致原有知識存量中的部分知識陳舊過時甚至失效。這就使得知識的累計投入不是簡單的一加一的關(guān)系。5/24/202310周紅根四、對比國際趨勢和其他國家對研究開發(fā)支出的會計處理

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定（財務(wù)會計準(zhǔn)則第2號公告——研究與開發(fā)費用）：

當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部作為費用處理，計入當(dāng)期損益，研發(fā)活動結(jié)束后，不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但值得說明的是，就計算機(jī)軟件的研究與開發(fā)費用如何進(jìn)行處理，美國公認(rèn)會計原則做出過特別規(guī)定，即FASB指出：對出售、出租或以其他方式發(fā)生的計算機(jī)軟件開發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確認(rèn)，就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項支出與未來利益之間的因果關(guān)系難以確定。5/24/202311周紅根國際會計準(zhǔn)則規(guī)定

為評價自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。針對這點，國際會計委員會第38號準(zhǔn)則將研究與開發(fā)活動分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段（如不能正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項目支出均視同研究階段的支出處理）。相應(yīng)地，要求研究費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益則要看開發(fā)費用是否符合特定的條件，如符合它確認(rèn)的五個條件時，才予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這屬于有條件的資本化。5/24/202312周紅根其他國家的相關(guān)會計處理英國:研究與開發(fā)支出應(yīng)區(qū)別進(jìn)行處理，按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)研究三種類型予以劃分。前兩種類型的支出，則應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時計入損益；而如果是開發(fā)支出，也通常應(yīng)在發(fā)生時計入損益。除非出現(xiàn)特定情況，可以遞延攤銷。這些特定情況包括：研究屬于專題項目，費用可以單列；研究取得的成果把握性極大，并能以收抵支；公司有足夠的物力、財力支持研究項目的完成。總體上看，傾向于費用化的會計政策。法國:研究與開發(fā)費用，當(dāng)其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。德國:規(guī)定研究開發(fā)費用在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。荷蘭規(guī)定:研究開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。日本:在符合一定條件時（預(yù)計未來收入超過該項費用），可予以資本化，并在5年內(nèi)注銷，不過其實務(wù)中采用較為穩(wěn)健的直接沖銷法。5/24/202313周紅根我國新舊會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)支出的修改變化

新會計準(zhǔn)則出臺以前:

我國2001年出臺的《會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益.優(yōu)點:這種處理方法在一定程度上遵循了謹(jǐn)慎性原則，也可以讓企業(yè)最早得到稅收優(yōu)惠好處，及時收回研究與開發(fā)方面的投資。

5/24/202314周紅根舊法不足之處

不符合一致性原則。企業(yè)從外購入的無形資產(chǎn)，按實際支付價款入帳，然后在受益期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費用計入當(dāng)期損益，全部進(jìn)行費用化，這顯然不符合會計上的一致性原則。容易導(dǎo)致短期行為的產(chǎn)生。我國長期以來采用某些指標(biāo)體系評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，在某種程度上導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為個人利益，保持較高的利潤水平而大量削減研究開發(fā)經(jīng)費，這樣不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的發(fā)展。無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。準(zhǔn)則規(guī)定，將依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費資本化，計入成本，而將自行開發(fā)與研究費用進(jìn)行全部費用化，計入當(dāng)期損益，而又因為注冊費與律師聘請費的金額相對研究與開發(fā)費用來說，簡直是微乎其微的，這樣就造成大量的開發(fā)費用摒棄在外，明顯低估了資產(chǎn)的價值。5/24/202315周紅根不符沈合資念本性濫支出陪與收益益性戰(zhàn)支出酷劃分起原則坑。如果案企業(yè)亭開發(fā)閃成功充，研圓究與暴開發(fā)姻費用煤的支狐出所爆產(chǎn)生攀的收炕益，壯不僅梨與本決期有姓關(guān)，藏而且西與以厘后幾倒個年枯度相襯關(guān)，受應(yīng)作交為資屆本性雷支出半，研皆究與燥開發(fā)秀費用伙的完園全費燃用化爪，顯還然違優(yōu)背了神資本溝性與武收益秘性劃扇分原紗則企業(yè)壺的籌績資渠恥道受鬧阻。隨著失資本母市場廊的建族立和粗完善湯，企婚業(yè)的做籌資衫方式紀(jì)逐漸靜由銀灶行借皮款轉(zhuǎn)哲向資削本市過場。融在當(dāng)貼前評魔價指但標(biāo)體爺系還連不夠四完善佩的情淘況下脫，投妻資者煎進(jìn)行叮各項濾投資展決策碧的主畢要依骨據(jù)是雜利潤仿、贏壘利能肅力等吧指標(biāo)滋，如楚果將鵝研究任與開賀發(fā)費誰用全糾額費案用化犬，勢暑必影普響到擠企業(yè)適的利岔潤指花標(biāo)，知使得隙企業(yè)屯在資鳴本市鞭場上廣無法割順利禁地籌脊集所亮需的洗資金霸。5/派19只/2遼02姨316周紅笑根新準(zhǔn)類則對祖研究然開發(fā)心費用啄的費著用化喬規(guī)定企業(yè)貌內(nèi)部凱研究供開發(fā)烤項目甩的支股出，叮應(yīng)當(dāng)呈區(qū)分缸研究烈階段厭支出女與開斑發(fā)階雙段支銅出，眉分別告按本辛準(zhǔn)則屈規(guī)定虹處理休。研躲究費棕用依視然是娛費用富化處君理；距進(jìn)入綿開發(fā)杏程序俘后，議對開妙發(fā)過嫌程中煎的費萍用如松果符仇合相允關(guān)條廣件，攪就可斃以資否本化拉。對委于研夸究階惱段和長開發(fā)葉階段發(fā)的定杰義，物新會賴計準(zhǔn)淋則有罵以下片具體恐規(guī)定醋：內(nèi)部張研究拴開發(fā)懇項目材的研輔究階寺段，候是指念為獲撈取新慚的科博學(xué)或擦技術(shù)廈知識疫并理胞解它覽們而虧進(jìn)行蝦的獨席創(chuàng)性攜的有瓜計劃浸的調(diào)快查。內(nèi)部閱研究舌開發(fā)勾項目黎的開奪發(fā)階緞段，刮是指箏在進(jìn)潑行商捷業(yè)性硬生產(chǎn)吼或使循用前蔥，將互研究慣成果幼或其島他知勢識應(yīng)姜用于拳某項咽計劃擾或設(shè)尤計，啟以生哲產(chǎn)出準(zhǔn)新的茂或具猜有實亂質(zhì)性鏟改進(jìn)冒的材莊料、捎裝置甩、產(chǎn)拘品等讀。5/閱19豎/2留02憂317周紅毫根企業(yè)支內(nèi)部膊研究艱開發(fā)禍項目其開發(fā)拼階段漂的支梢出，犧能夠脊證明顯下列讓各項股時，竟應(yīng)當(dāng)模確認(rèn)峽為無借形資估產(chǎn)：（1）從予技術(shù)估上來棗講，系完成北該無哨形資棋產(chǎn)以碼使其殖能夠驢使用使或出汗售具識有可飯行性陣；（2）具驗有完錢成該熔無形盛資產(chǎn)晉并使寸用或毯出售話的意饒圖；（3）無罷形資濁產(chǎn)產(chǎn)勉生未破來經(jīng)從濟(jì)利座益的躁方式壩，包協(xié)括能勸夠證莊明運尖用該尋無形番資產(chǎn)四生產(chǎn)宵的產(chǎn)摘品存告在市渴場或津無形驢資產(chǎn)架自身聲存在返市場峽；無主形資哲產(chǎn)將價在內(nèi)便部使釋用時奧，應(yīng)害當(dāng)證斧明其閑有用歪性；（4）有治足夠材的技屯術(shù)、負(fù)財務(wù)剪資源嚇和其醫(yī)他資萄源支距持，認(rèn)以完父成該弦無形址資產(chǎn)窯的開壟發(fā)，馬并有甚能力企使用恢或出刻售該焰無形胞資產(chǎn)采；（5）歸夫?qū)儆诔湓摕o編形資賭產(chǎn)開牙發(fā)階宰段的螺支出奮能夠憶可靠肌計量艦。此外曲，關(guān)萌于研懂發(fā)支癥出被梳確認(rèn)撇為無源形資騰產(chǎn)以沾后的妨后續(xù)捆計量源問題播：5/繳19突/2縣02楊318周紅師根研發(fā)歡支出角被確旁認(rèn)為腸無形齒資產(chǎn)粱后，魔應(yīng)當(dāng)森按照置對無燒形資熊產(chǎn)的毒后續(xù)客處理求方法鵝進(jìn)行智相關(guān)厲的攤憤銷和偽計提醫(yī)減值勇準(zhǔn)備烈和相速關(guān)披攤露。具體棉如下謝：無鋪形資非產(chǎn)的積使用爐壽命仍如為懸有限貨的，頭應(yīng)當(dāng)漲估計聯(lián)該使眠用壽年命的帽年限說；無噸法預(yù)鼻見無浮形資焰產(chǎn)為剃企業(yè)宴帶來洽未來雖經(jīng)濟(jì)佩利益榴的期鄭限的捎，應(yīng)傘當(dāng)視骨為使攪用壽卡命不疏確定首的無睛形資屈產(chǎn)。使用損壽命訊有限嫩的無烘形資嚇產(chǎn)，酷且可丙以可版靠確梁定消加耗方優(yōu)式的,其應(yīng)土攤銷兼金額練應(yīng)當(dāng)幟在使逐用壽呈命內(nèi)州合理窄攤銷勤。企聾業(yè)攤灑銷無岔形資慎產(chǎn)，叼應(yīng)當(dāng)兩自無容形資碰產(chǎn)可羅供使障用時沉起，圍至不俗再作崗為無不形資太產(chǎn)確敬認(rèn)時卸止。梁無法酸可靠瀉確定底消耗面方式退的，濱應(yīng)當(dāng)?shù)A采用虜直線擊法攤矮銷。塊企業(yè)萌在期島末應(yīng)似按無稱形資犯產(chǎn)期子末計筐價的作方法北對無價形資槍產(chǎn)進(jìn)賞行價稱值計迫量，系計提凡無形俊資減府值準(zhǔn)爐備。使用歉壽命春無限象的無應(yīng)形資慶產(chǎn),明確梨規(guī)定谷了此姑類無母形資監(jiān)產(chǎn)不繁再采佛用攤蘋銷的角方法,而是巨采用貢減值六測試.同時反，值駕得注繪意的乏是，管企業(yè)職除了損應(yīng)該溫在附辣注中降披露嘆無形丘資產(chǎn)草的期鞋初和局期末引賬面暮余額拒、累丈積攤呆銷額灰及累壓計減乖值損夸失金好額、新無形嗓資產(chǎn)膽攤銷裂方法連等相前關(guān)情酸況之搞外，熱還應(yīng)腸該對暈企業(yè)涂當(dāng)期小確認(rèn)盆為費柏用和呢資產(chǎn)爬的研廊究開框發(fā)支類出總烈額進(jìn)族行披拴露。5/坐19柔/2驕02前319周紅典根對于磁研發(fā)堵支出割較大余的企泥業(yè)，榨特別黨是高言科技羞企業(yè)倉，雖炎然企勿業(yè)在乞稅收蓮方面著，因政為對杏研發(fā)南的支將出費披用化宴金額熔減少粉，企延業(yè)利負(fù)潤會趕在一嚼定程框度上戚會有健暫時伏上升愧的趨鼻勢，包因此禁導(dǎo)致拾近期響企業(yè)騰所得琴稅的港繳納逢增加躬。但翠是整依體稅霉負(fù)總方額并堅沒有朗增加娃，與李準(zhǔn)則暑變化陪之前序相比彼只是破相當(dāng)懶于提中前納掩稅。從另優(yōu)一方覺面看琴，費提用化歸的結(jié)鞭果可滅能扭棵曲公策司的忙決策蠢，導(dǎo)肢致錯搜誤的農(nóng)收益侍衡量促。經(jīng)靠究發(fā)樓現(xiàn)，霉費用腥化的拳處理拘方法猴，往寶往導(dǎo)攔致公脂司，端尤其船是研葉發(fā)費膚用密帖集型膀公司民的價季值被矛低估慕。相坊反，闊部分錢研發(fā)駱支出摔的資雕本化容能增棚加企狡業(yè)的歡資產(chǎn)貢，企歌業(yè)財猴務(wù)狀嫁況也從會一懸定的挖程度縮慧有所呈好轉(zhuǎn)滑。對于尼試圖島進(jìn)行暑外部針融資淚的企混業(yè)來饑說，籌這無性疑能店降低姐負(fù)債葉比率歪，增孫加企蚊業(yè)的多融資迷信心舉，提降高企遠(yuǎn)業(yè)的組商業(yè)收信用怒，幫穴助其炸擴(kuò)大孤融資未渠道地。而點且，奶從長望期來劣看，雅加大勤增強(qiáng)傲企業(yè)恰核心月競爭動力的報研究企和開軟發(fā)支兆出必怒然能次讓企梁業(yè)在顧以后鞠的長芒期內(nèi)駐受益槐。比較腥符合猶收入賣和費枝用配確比的穿原則淋，能弟夠?qū)鸶髌诿睦麎櫰疰i到一柱定的煎平滑趴作用縣。新準(zhǔn)浸則對疏研究賤開發(fā)狂費用芝規(guī)定潮的好逃處5/兄19褲/2綠02漸320周紅走根有條報件資冬本化杠的會特計處折理的鑄局限留性（1）資道本化弱的金書額只杜包括循了一意部分愛的開對發(fā)階獸段的依支出巧，還尿是不怠能反暢映無慢形資廢產(chǎn)的采實際秧成本俗。（2）研穩(wěn)究階份段和欠開發(fā)震階段河的劃今分以慰及開鈔發(fā)階叔段符架合資房誠本化詳條件艷的劃傘分具蘆有太再多的散主觀脖性，腎在實勇際操島作上否存在遠(yuǎn)一定香困難云，因恭此這灘種彈球性政江策有眉可能抱給一辯些企萄業(yè)進(jìn)琴行利改潤操蹦縱提奏供了越可乘值之機(jī)腐。5/裂19紫/2博02于321周紅暈根53薄01研發(fā)湯支出減科棕目一、群本科雹目核終算企雙業(yè)進(jìn)馳行研伴究與搭開發(fā)殘無形京資產(chǎn)雙過程護(hù)中發(fā)欲生的濤各項寫支出故。二、棚本科尸目應(yīng)軟當(dāng)按袍照研晝究開趁發(fā)項把目，朝分別典“費寫用化萬支出昌”與妥“資酷本化理支出塵”進(jìn)顧行明卻細(xì)核劫算。三、封研發(fā)咐支出耗的主您要賬教務(wù)處爛理１.企業(yè)鉆自行駕開發(fā)掩無形姑資產(chǎn)抬發(fā)生采的研丙發(fā)支蒜出，與不滿鋤足無歲形準(zhǔn)朋則規(guī)偉定的圍資本崇化條椅件的洋，借讓記本場科目饅（費郊用化瞎支出求），姻滿足汪無形嗎準(zhǔn)則燃規(guī)定揪的資盈本化淹條件鍛的，租借記哄本科捎目（晚資本敘化支臟出）界，貸扶記“榮原材便料”匙、“殃銀行佛存款肆”、款“應(yīng)戶付職杰工薪辰酬”歐等科吹目。２.企業(yè)襯以其忠他方響式取意得的煙正在船進(jìn)行碰中研倘究開旱發(fā)項宏目，弟應(yīng)按哥確定朋的金被額，倍借記裙本科敘目（鄉(xiāng)豐資本阻化支豪出）養(yǎng)，貸蝴記“都銀行廉存款嘆”等且科目圈。以賽后發(fā)識生的駐研發(fā)紡支出城，應(yīng)激當(dāng)比丸照上奏述（召一）坦規(guī)定匠進(jìn)行憲處理鴉。３.研究互開發(fā)切項目案達(dá)到得預(yù)定蹤蝶用途脹形成鼠無形逐資產(chǎn)艙的，走應(yīng)按歐本科景目（捏資本捕化支帖出）澆的余亂額，茶借記滴“無餓形資族產(chǎn)”碑科目儀，貸當(dāng)記本兵科目產(chǎn)（資晴本化公支出勝）。斧期末信，企誰業(yè)應(yīng)眾將本普科目瞧歸集宜的費迫用化中支出度金額躁轉(zhuǎn)入沙“管烤理費尚用”張科目簽，借亦記“敢管理伙費用稼”科持目，戲貸記際本科猴目（塘費用旅化支向出）賽。四、婚本科盼目期尿末借消方余導(dǎo)額，恒反映灘企業(yè)逆正在泄進(jìn)行媽中的乏研究洞開發(fā)油項目勾中滿節(jié)足資棕本化她條件闊的支蝴出。5/嫌19培/2蘇02楚322周紅秤根你覺并得新肥準(zhǔn)則儉和舊崇準(zhǔn)則覺相比求那些京得到言了比搬較大嶺的改我進(jìn)?新準(zhǔn)負(fù)則的原制定法合理嚼嗎?5/飼19劫/2逝02乘323周紅垂根改進(jìn)親建議（1）制使定研趙發(fā)支壟出具兇體規(guī)口定時銹，應(yīng)圓考慮船不同堂行業(yè)貫的實蛋際衫情況體。企脈業(yè)所表屬的調(diào)行業(yè)織不同吵，無稠形資捏產(chǎn)在應(yīng)企業(yè)棒資產(chǎn)父中所誘占比寫重和急重要壘程度森有很綠大區(qū)緒別，缺研發(fā)拐支出躍的頻厚率和帆金額光也會墨相差伸甚遠(yuǎn)酒，比傍如高挽科技秤行業(yè)窯和勞云動密勸集型話行業(yè)嗽。這阿時應(yīng)通綜合陡考慮字有條電件資顫本化源和全堵部費翅用化劑會計景處理演的利秋弊，吧結(jié)合循各行墨業(yè)的賽實際腔情況挎進(jìn)行蛇具體晴分析詠，對負(fù)不同蛇的行旨業(yè)作斃出不撲同的爆會計袍處理歷規(guī)定夫。（2）新悠準(zhǔn)則嚼中制圍定的5個資爺本化炸條件旦中未飽考慮攀自行僵研發(fā)呈無形超資產(chǎn)浙的成焦本效閘益。輝因此，認(rèn)為有餅必要荷增加識一個居資本伯化條禍件，謎即自胃行研年發(fā)成辰功的遲無形警資產(chǎn)牧企業(yè)貝應(yīng)預(yù)免計其哲帶來吐的總迎收益捕，且鳴該總貴收益羨應(yīng)大胖于研賤發(fā)總子支出芝。如柄其未敬來總照收益舊不能宅大于紗研發(fā)黃總支悠出，僑就算齒研發(fā)勵成功形，也肥不應(yīng)瓦將其憶資本享化，湯而應(yīng)椅該費證用化受處理信。5/腸19辯/2秋02省324周紅蒼根（3）應(yīng)蘿定期慘聘請堆獨立音的評甩估機(jī)盤構(gòu)對附研發(fā)遍活動翁階段本的劃昂分依憤據(jù)以闖及是技否符困合資勉本化鳴條件臉進(jìn)行孝統(tǒng)一減的評帆估和去審計面，以迎防止摸有關(guān)泊企業(yè)屢濫用壁會計頂準(zhǔn)則唯，對匯企業(yè)讓經(jīng)營辭業(yè)績魚進(jìn)行洲粉飾渾。（4）對垮于研跌發(fā)支永出占醉企業(yè)歲總支賭出比擱重較憲大的襖行業(yè)鹽，在禽進(jìn)行艦信息錢披露螞時，繡在會嗎計報陜表附慘注中括應(yīng)對吵研發(fā)茅活動疑提供喪更多韻的信蘋息，浮具體刺可以散包括嫩：投踢入具只體項調(diào)目的騎名稱厚、研志發(fā)項令目開番始日紹期及皮預(yù)計習(xí)完成恩日期怕、各裹項目隨支出毅額、裳項目辦的技雀術(shù)和磚經(jīng)濟(jì)盟評價雷、本刑年度描進(jìn)展諸以及摔各項膽目的威應(yīng)用址前景躬等。重從這面些附壤注資黨料中逗，信鑰息使喬用者禁可以吐了解每每項桃研發(fā)拌項目鞭的進(jìn)疾程和孟未來畜可能酸變化霸，是荷否有僚新的沿機(jī)會斃或風(fēng)病險出規(guī)現(xiàn)，古是否丘還有艘未來螺的市處場發(fā)誦展?jié)摾缌Φ攘簟＿@特對評智價企倘業(yè)的姻業(yè)績錢及預(yù)篩測企奮業(yè)未免來發(fā)稀展前以景都慕非常拼重要跳。屋5/節(jié)19化/2勺02副325周紅由根長豐柱汽車慕案例部簡介湖南幟長豐媽汽車指制造閣股份棋有限份公司毒是依制照《中華吃人民同共和駐國公闖司法》，經(jīng)義中國蒸人民沿解放柔軍總扣后勤羞部“[1宏99膏6]后生辱字第33冰1號——初—關(guān)于笑設(shè)立條湖南俯長豐回汽車鋪制造那股份模有限開公司訂的批淚復(fù)”逼、中屯國人堵民解摔放軍愿廣州臉軍區(qū)將后勤守部工桿廠管陜理局役“[1豪99憑6]后工淋管字?jǐn)r第17置2號——輸—關(guān)于種同意啊湖南縫長豐徹汽車柔制造純股份免有限杜公司短設(shè)立核發(fā)起文人的立批復(fù)仙”、研湖南策省經(jīng)渾濟(jì)體螺制改估革委量員會戰(zhàn)“湘瓜體改兄字[1廁99嘩6]快53號——悄—關(guān)于伏同意摩設(shè)立曾湖南則長豐接汽車匹制造到股份會有限日公司半的批傲復(fù)”5/哈19惹/2屈02在326周紅轎根文件質(zhì)批準(zhǔn)四，由屈長豐(集團(tuán))有限夠責(zé)任級公司身作為撓主發(fā)擔(dān)起人郵，聯(lián)固合日討本三溜菱自答動車戴工業(yè)躺株式祥會社擱、湖丑南華供聯(lián)國避際貿(mào)僻易有歉限公親司(后更章名為表湖南此新華史聯(lián)國潛際貿(mào)安易有求限公辮司)等10家發(fā)巡壽起人仆設(shè)立廳。公扁司于20吉04年5月24日經(jīng)內(nèi)中國守證券猶監(jiān)督呀管理橫委員彼會證匠監(jiān)發(fā)底行字[2登00傅4]笛59號文識批準(zhǔn)頑，公眼開發(fā)龜行人礦民幣駐普通稱股股嘴票7膊80于0萬股累，并享上市巾流通聽。公富司主宇要經(jīng)啞營輕緒型越吩野汽膀車及強(qiáng)其零搶部件鞏制造炊、銷蹦售；寨提供購與上威述產(chǎn)朱品有激關(guān)的縫技術(shù)謠咨詢承服務(wù)葵。現(xiàn)在劫叫廣稱汽長貴豐，20水11年3.勇24日廣欄汽集咬團(tuán)借俊殼實種現(xiàn)整旁體上缸市5/鎮(zhèn)19拳/2乘02文327周紅瞎根新準(zhǔn)赴則實蓬施前孟后，斤長豐稍汽車用在業(yè)削績上近出現(xiàn)股了巨洲大變驕化。展長豐匹汽車20派07年上紫半年選實現(xiàn)緩凈利勤潤5啦23場8萬元過，較軍上年正同期奪增長19鍵3.星4%，據(jù)樂披露據(jù)：“些凈利貌潤較泳上年膨同期來大幅暫增長胳主要止是因茅為本芹報告羅期銷害售毛輝利較觸高的限產(chǎn)品委占產(chǎn)瞇品總糠銷量于的比魯重增堂大。醉”然景而，時事實手并非裁如此盡。5/行19艷/2宗02永328周紅甚根20錢07年6月末眼，長濫豐汽望車開無發(fā)支銜出高值達(dá)2.齡18億元槍，開其發(fā)支臘出占干當(dāng)期扁營業(yè)乒收入10匹.3罩0%，僅亡次于郵開發(fā)悄支出順過千度萬元愿的天毯士力(6碧00威53母5)；開老發(fā)支搜出與榴凈利景潤的早比率棄高達(dá)41罩5.界51宅%。這記樣，的如果女高達(dá)2.阻18億元沫的開促發(fā)支尺出都瀉發(fā)生鋪在20和07年上扮半年悶，若破按舊挎會計木制度各的費類用化碼規(guī)定魚處理院，而殿非按聽新會選計準(zhǔn)頸則資盯本化爽處理起，則顫長豐克汽車20堵07年上構(gòu)半年獎將出餓現(xiàn)巨歪額虧勤損。疊然而段，長撞豐汽尺車受定益于腥新準(zhǔn)杏則的守程度爛很可歸能沒盾有這捷樣大默。5/池19伴/2今02哭329周紅恐根據(jù)長律豐汽嘗車20霜07年中馬報報筆表附寺注“易開發(fā)長支出賤”中晌介紹萬“：厘期末能開發(fā)冒支出籃余額來主要穴是已錄經(jīng)處鴉于開箱發(fā)階缸段的cf澆2與cs火7項目鍋以及cf笨a6累40陶0a闖3/土g3寒_4賴g9喘4_雹eo錘bd項目攻、cf搏a2航03玻1a拿/e、cf們a6嚷47統(tǒng)0l錦3/查m3以及cp良2項目扭正在蓄進(jìn)行眼的無越形資坐產(chǎn)研淹究開轉(zhuǎn)發(fā)的葬相關(guān)代支出極。”薯但是眾，其飯具體椒項目戴卻僅有列了拿期末吼余額2把22啦9萬元炭，都叨為本被期增庭加，昂具體偵包括cf盞2項目64言7萬元示、cs廣7項目59跨6萬元脖與其甜他項價目98歌6萬元招。5/薄19砌/2賴02子330周紅驕根除去溜其列毅舉的臥具體住項目2壞22枯9萬元氏，長處豐汽丙車20倚07年6月末僅開發(fā)呆支出祥中的滲另外1.段96億元會的具論體出河處不之明，晉長豐逮汽車騎的巨阿幅利宗潤增蒼長也總因此鹿存在秘巨大民的疑飼問。5/鼠19籠/2筍02然331周紅散根僅僅巧借助錫會計左準(zhǔn)則笛的變?nèi)袒芗戳钅╅L豐壺汽車獅上半誰年獲74熟%的凈勾利潤央增長撫；但面是在春受益從于新瞎會計蹄準(zhǔn)則測的背業(yè)后，女是長拉豐汽藥車在岔新會張計準(zhǔn)廣則施內(nèi)行之搖前便督對開額發(fā)支液出予胸以資葬本化款的事璃實，馬而這間顯然事是違賴規(guī)的5/星19鋼/2離02紛332周紅咱根與開腫發(fā)支洞出巨去增情袋況類聾似，走長豐彼汽車20樸07年二亞季度鐘存貨魚也發(fā)垃生了躺較大尿變化撓，只澇是方森向相墊反。這壞樣我瓦們就晝懷疑，云長豐席汽車拌很可菠能較紀(jì)早前懷將內(nèi)乒部開缺發(fā)支幼出未恒按制澆度規(guī)釀定計吊入費礦用，密而是阻于存燥貨中追掛賬啟。近智期有繳券商喚在調(diào)夸研報寄告中坐提出微長豐嘉汽車帶“2-野3億元刷的模乎具、艱夾具陣等”鄰是否字存在燭計提儀減值遮的問咬題，滅這更竹使得鈔投資餅者對督長豐菜汽車潑未來舍業(yè)績饞憂心黑忡忡妄。5/侵19件/2切02跨333周紅貞根5/豎19鳳/2娃02爺334周紅何根進(jìn)一芳步分貫析，笨我們勞發(fā)現(xiàn)漸，長端豐汽源車開濕發(fā)支職出中爽的大炊部分冠系20鄰07年二怖季度留內(nèi)增尼加。20樂07年一丙季報所顯示殊，長抹豐汽謀車開微發(fā)支戚出31徑20萬元按，而塵中報系卻猛怒增至2.坑18億元臥，增搞加了1.谷56億元叉。視一般抬而言居，企電業(yè)內(nèi)卻部的丈研究停開發(fā)位活動腦都具華有持隊續(xù)性鬼的特房誠點，傍而對大外購蛇入無滅形資央產(chǎn)則辱可能役在季碎度之籃間分瞞布不眉均衡潮。所腸以，冷我們莖判斷鑒，長攔豐汽祝車20針07年二假季度車增加磨的巨閱額開死發(fā)支削出很尊可能負(fù)并非輝增量爹，而靈是存蠟量，歷即曾扁經(jīng)發(fā)共生的狡開發(fā)帽支出況，如價今重樸新分堪類至謊“開資發(fā)支呢出”徐項中酒。5/準(zhǔn)19而/2情02秘335周紅逃根或許巧不是層巧合費。與純開發(fā)予支出性巨增1.鑰56億元上類似消，長萄豐汽棗車20許07年二西季度公存貨海也發(fā)較生了戲較大草變化須，只峰是方據(jù)向相所反。20闊07年一勉季末級，長危豐汽蝴車存霸貨凈外額6.幫54億元銜，而傳二季未末突供然變潑臉為4.躬81億元鳥，為黃近三憤年披埋露的辟最低扶水平;減少評額為1.美73億元洗，減愧幅高喂達(dá)27艷%5/閉19幟/2問02誰336周紅繼根據(jù)長芒豐汽艱車中齡報介華紹，囑存貨街期末呢余額惹相對膜于期千初余負(fù)額減殊少29捷.9冬1%，主礦要原裹因為東本公教司銷雅售量差增加逃，期還末產(chǎn)飽成品遷減少帽及消淚化了10車庫寇存材便料。肆然而岡，這偉種“肉消化汗”是義何含皮義，戀是出孝售還伐是另勻作他認(rèn)用，棵就不裕得而強(qiáng)知了定。與年初蓋相比槐，長搖豐汽梳車20純07年6月末轟原材緒料減嘴少超圓過億正元。夕而在珍長豐父汽車20頂07年中盤報的劑收入青類別叢中介追紹，早本期返其他揉業(yè)務(wù)想收入泡為48話76萬元恨，相腦應(yīng)成拆本為35冒73萬元澤。20旱07年二烏季度錫，長勞豐汽賴車一緊方面袍開發(fā)渣支出菠巨額親增加彩，另臉一方薪面存圈貨巨亮額減稠少，魄這令堅人懷番疑，孤是否氏長豐程汽車性較早匯前將現(xiàn)內(nèi)部筒開發(fā)踩支出滲未計福入到農(nóng)費用由中，要而是粱于存排貨中疏掛賬走，如但今趁亮新會神計準(zhǔn)醒則的役施行漲而轉(zhuǎn)共入開肥發(fā)支省出?根據(jù)宮原會夠計制隆度規(guī)療定，刺內(nèi)部張開發(fā)提支出鳴需要積費用同化處祥理，科計入憶當(dāng)期義損益征。那響么，其如果嚼長豐采汽車堪在新未會計脖準(zhǔn)則吊施行銳之前防便對度開發(fā)程支出容予以示資本占化，線進(jìn)行才掛賬樣處理葉，顯幟然是御違規(guī)住的。5/需19標(biāo)/2聲02師337周紅奧根模具養(yǎng)問題近期枕，有導(dǎo)券商哭在長半豐汽端車的暑調(diào)研亮報告霸中，范認(rèn)為生長豐音汽車諷“新箏品投儉放豐覽富結(jié)麗構(gòu)、礙預(yù)計音銷量離逐漸緣瑞增長提”，態(tài)并于耳其中液具體振介紹艘說:“攜CS測7產(chǎn)品乖預(yù)計20孤08年4月份敘上市倚，該員產(chǎn)品預(yù)基于于原有步產(chǎn)品狐飛騰掌底盤適技術(shù)狠開發(fā)艘。飛倉騰產(chǎn)箏品為醉公司纏近年晴開發(fā)載相對叛失敗寨產(chǎn)品表，預(yù)放計20難07年銷拐量僅竹為30勁00輛，踩由于側(cè)有2-在3億元蘿的模聞具、慚夾具兩等，疼是否稠停產(chǎn)分以及案相應(yīng)律的減私值計耐提將愿較大在影響圖公司守業(yè)績怖。”同時掛長豐頭汽車8.俯30日發(fā)車了一級則公廣告，蹤蝶說是尤要成激立一沾個研售發(fā)中簽心（疾模具毀能否豈按這待種方宗式投植入？宣這種剝方式樹可以衛(wèi)不需浸要計撤提減樣值