第三章購置與付款循環審計：1學習目標1.了解購置與付款循環中的賬戶和交易的分類2.了解該循環中的經營活動和相關的憑證與記錄3.了解該循環內部控制，設計和執行本循環中的控制測試和交易實質性測試4.熟練運用應付賬款的分析性程序5.掌握應付賬款的余額細節測試，包括其截止測試2第一節購置與付款循環中的相關憑證與記錄及經營活動1.請購單：申請購買商品、勞務或其他資產的書面憑證。2.訂貨單

：采購部門向另一企業購買訂購單上所指定事項的書面憑證。一、購置與付款循環涉及的主要憑證和會計記錄3第一節購置與付款循環中的相關憑證與記錄及經營活動3.驗收單（報告）4.入庫單4第一節購置與付款循環中的相關憑證與記錄及經營活動5.賣方發票（增值稅發票或普通發票）6.記賬憑證（轉賬憑證）7.應付賬款明細賬5第一節購置與付款循環中的相關憑證與記錄及經營活動8.付款申請單（采購職員）9.付款憑證（應付賬款會計）10.庫存現金和銀行存款日記賬11.供應商對賬單6第一節購置與付款循環中的相關憑證與記錄及經營活動二、購置與付款循環相關經營活動請購訂購驗收儲存付款申請確認并記錄負債付款記錄資金支出7購置與付款循環中交易、經營活動和憑證的對應情況8三、購置與付款循環涉及的賬戶9第二節購置與付款循環控制測試與交易的實質性程序10一、了解購置與付款循環內部控制（一）編制需求計劃和采購計劃

主要風險：需求或采購計劃不合理、不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，甚至與企業生產經營計劃不協調等。主要內部控制有：各部門應當根據實際需求準確、及時編制需求計劃不能指定或變相指定供應商科學安排采購計劃11（二）請購主要風險：請購未經適當審批或超越授權審批主要控制：適當的權限審批預算控制自動化控制12（三）選擇供應商主要風險：供應商選擇不當，可能導致采購物資質次價高，甚至出現舞弊行為主要內部控制有：供應商資質信譽情況進行審查擇優確定供應商，并與之簽訂質量保證協議建立供應商管理信息系統和供應商淘汰制度13（四）發出訂單或訂立采購合同主要內部控制：采取協議采購、招標采購、詢價比價采購、動態競價采購等多種方式根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任組織法律、技術、財會等專業人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作14（五）驗收主要風險：驗收標準不明確、驗收程序不規范、對驗收中存在的異常情況不作處理，可能造成賬實不符、采購物資損失主要內部控制有：制定明確的采購驗收標準獨立的驗收機構或人員應當根據驗收標準進行驗收涉及技術性強的、大宗的和新、特物資，還應進行專業測試，必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收15（六披）付厚款主要畢風險恩：付款個審核恐不嚴失格、斬付款學方式判不恰低當、綿付款受金額染控制菠不嚴賄，可坊能導涌致企莊業資比金損上失或堪信用檔受損慕。主要且內部繩控制妖有：嚴格鐘審查合理沒選擇贈付款畏方式田，加強訓預付慮賬款棚和定歸金的新管理16（七各）會皇計控餡制主要譽內部素控制爺有：做好誰采購岸業務矩各環滋節的仇記錄自，確權保會閃計記蘆錄、狠采購崇記錄聞與倉攜儲記僚錄核遞對一藥致；定期耐向供漏應商糠核對斃應付圓賬款嘉、應大付票簽據、拜預付傘賬款局等往迷來款布項17二、攔實施吧風險成評估泥程序目的士：提妥高審飾計效駱果和看審計漆效率方法很：詢慕問、漠分析煮程序俯、觀汁察和軍檢查略等18二、修實施虜風險香評估確程序購置領與付例款循歸環中鉛常見奪的重侮大錯樸報風嶼險可捉能有兼：1．通答過采啊購活片動實畫現資羅產轉攝移。2．虛參構采啦購業刃務。3．通泥過采動購活殺動調豆節利執潤。4．隱構瞞采右購活救動，巴低估藍應付燈賬款仔。5．資隆本性渴支出濱與費旺用性婆支出油混亂慈。6．私瞎人采送購或瓶費用紙支出括計入奧公司登賬目臭，侵碰占公世司資絕產。19三、吧實施厭控制欲測試1.前提旨：預期草控制弟是有視效的打算倒信賴蟲這些蝕控制悅、預計甚進行在控制掛測試庫可以感提高攝審計裹效率僅通慮過實諸質性挖測試猛無法憶獲取寫充分常適當搖的審伐計證潛據20三、跟實施測控制商測試2.有關覺控制鈔運行胖有效披性的巾證據姐應當茫包括盡：控制驕在所戰審計席期間臥的相巧關時普點是悅如何贈運行養的；控制化是否醫得到序一貫況執行千；控制紙由誰積或以懷何種桿方式照執行備。213.購置嚇與付慘款循小環控沫制測籌試程喉序包炒括以躁下三褲個步桐驟：針對故了解睛的被烈審計愚單位新購置魄與付感款循減環的愧控制視活動惡，確芒定擬廳進行墊測試純的控魔制活謹動；測試碎控制妻活動鋒運行伴的有嗓效性仙，記歇錄測叨試過陸程和濟結論家；根據霸測試門結論藍，確肯定對套實質體性程遣序的演性質役、時兵間和撥范圍可的影旺響。224.購置濁與付宮款循耳環的盾主要建業務類活動繁、控朵制目驕標、首控制漂活動國和控炎制測孕試之援間的筍對應幣，見弄表3-動2。23四、遺購置朝與付街款交舒易的主實質作性程緒序1.根據廈審計革目標挖及控仗制測鳥試的保結果夜確定菌實質更性程濤序的愛性質遇、時千間和瘋范圍把，主繼要依影賴分堡析程傳序242.主要盛關注擇四個探目標穗：記錄隆的采睡購交總易均綠已發程生，拿并符勞合客拆戶利采益（瀉發生氣）發生鍬的采摸購交塊易均棚已入嚷賬（劈燕完整君性）采購資交易荷賬面乎記錄碰金額量計算欣無誤鐘（準觸確性蜻）采購且交易柏已計闊入了闖正確字的賬熊戶（集分類框）25第三泡節珍應用付賬燭款的挺審計兆程序26一、珍應付親賬款多相關斧經營鑄風險再評估注意稈公司壘供應凡鏈的比變化涼對公慚司采始購和喜記錄卵及付秀款活思動系炸統設抱計的替影響辜。27二、申確定虜重要沒性水牧平和秒評價奧固有飽風險從效幸率的替角度訪考慮版，在宗分配扶重要乎性水嬌平時來，審綁計人紙一般船給應惠付賬榨款分員配較段高的萍重要蘿性水笛平，析同時登將其銜固有養風險渠初步桌評價桶為中粗等或陰高水濤平。由于寬應付瞎賬款料是負陣債類噸賬戶甜，其逝余額蛙容易白被低杯估，擋所以錄審計桶人員騙應重夏點關鏈注應流付賬就款的浮完整揚性，葬以及懼與完咐整性詠相關騙的截劇止目作標。28三、驚應付街賬款符內部樂控制目標狀：在柴付款柿核準藥之前盾，必徑須證劍明已帝經收風到符求合合叼同條悉款的堡質量羽、數咽量的區貨物有效損控制房誠的第搞一要胃素是鳥不相期容職農務的表有效差劃分29四、燒應付吹賬款屆控制纖測試雹與分裂析程失序控制高測試殘：屬性獄抽樣拍，對按樣本缺的關臘鍵控山制點揉進行填檢查控制繁不健農全、諷有效湖程度巧不足陣的證惜據有岔：沒有問完整暑有效摟的驗沸收記現錄應付臣賬款癥入賬劃不及餃時，反直到宇付款賽時才不入賬來，甚和至未缸入賬應付艘賬款憑往往壓延期鐵支付30實質狐性分狡析程齡序：1.將本灰期期棒末應租付賬登款余厭額與拿上期專期末呢余額兄進行鞏比較凍，分掌析波際動原慨因2.分析諒賬齡單較長晴的應匪付賬語款3.計算鞭應付趴賬款辦與存父貨的鑒比率游，應修付賬洪款與載流動接負債自的比片率，姜并與變以前竟年度為對比4.分析趁存貨段和營加業成通本等內項目撫的增數減變勿動判濃斷應務付賬啟款增獲減變散動的希合理匙性31五、謙應付評賬款迫余額催細節納測試證實智應付參賬款撲的存梨在性草、完佳整性街、準抹確性孕、分花類、刺截止觸、細扒節相京符性走、權逃利和脫義務奏、表宰達與蔽披露重點片在于靈證實究完整矮性具體忙程序漢根據惰被審終計單彩位的帆性質胖、應曲付賬姐款的靠重要索性、粘內部射控制割的性影質和顆有效盼性、昏固有發風險嶺等因從素來險確定32六、設應付籠賬款規完整漲性的的證實檢查擱期后都的資紛金支法付原吃始憑雨證檢查萬期后界一段綠時間醒內準刷備支息付的翁應付以賬款銳原始耍憑證從期篩末截橡止日筆前的爸采購炒商品超驗收外報告神追查終至采船購發做票和炸應付泉賬款酷明細罩賬檢查齒被審打計單松位供遣應商掙的月慮對賬黃單函證33七、刃應付姐