企業內部控制理論的發展演示文稿目前一頁\總數三十五頁\編于十七點優選企業內部控制理論的發展目前二頁\總數三十五頁\編于十七點第一講內部控制理論的發展一、國外內部控制理論的發展（一）內部牽制階段（20世紀40年代以前）（二）內部控制制度階段（20世紀40年至80年代）（三）內部控制結構階段（20世紀80年代）（四）內部控制整體框架階段（20世紀90年代）（五）基于風險管理整合框架的內部控制階段（2004年以后）目前三頁\總數三十五頁\編于十七點（一）內部牽制階段

（20世紀40年代以前）

1、古羅馬和埃及。

記錄錢物的收支情況，實行“雙人經辦”

2、15世紀末，借貸復式記帳法在意大利出現，對錢、財、物設不同崗位，相互記錄核對。3、19世紀中到20世紀初，產業革命。◆泰勒1911年，《科學管理原理》提出“把管理的計劃職能同執行職能分開”。◆法約爾1916年，《工業管理與一般管理》提出“控制是管理職能之一”使職務分離的牽制制度成熟。

目前四頁\總數三十五頁\編于十七點（一）內部牽制階段

（20世紀40年代以前）思考：關于“內部牽制”◆定義:“以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業務發生的業務流程設計”（柯氏會計辭典）◆基本假定：

——兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會很小；

——兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。◆“牽制”方式：

——實物牽制。如兩人持有倉庫鑰匙

——機械牽制。如按正確程序打開保險柜

——體制牽制。如授權

——簿記牽制。如賬務核對目前五頁\總數三十五頁\編于十七點

（二）內部控制制度階段

（20世紀40年至80年代）

1、1940年10月，美國證券交易委員會（SEC）要求審計報告增加內部控制內容。2、1949年，美國審計程序委員會界定內部控制的內涵“即內部控制包括一個企業內部為保護資產、審核會計數據的正確性和可靠性，提高經經濟效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協調方法和措施。”3、1958年，美國審計程序委員會將內部控制劃分為會計控制和內部管理控制。（制度二分法）目前六頁\總數三十五頁\編于十七點7（三）內部控制結構階段

（20世紀80年代）

1988年5月，美國注冊會計師協會（AICPA）發55號公告。

認為：內部控制結構包括“為提供達到企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”，將控制環境作為重要的內容，與會計制度、控制程序納入內部控制結構之中。

在結構上由控制環境、會計制度和控制程序三個要素組成。（三分法）目前七頁\總數三十五頁\編于十七點8（四）內部控制整體框架階段

（90年代）

1、

科索委員會（COSO）

1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美國會計學會（AAA）、注冊會計師協會（AICPA）、國際內部審計協會（IIA）、財務經理協會（FEI）和管理會計學會（IMA）等組織參與的發起組織成立了美國專門研究內控的組織——科索委員會（簡稱COSO）。1992年9月，提出一分舉世矚目的研究報告《內部控制——整體框架》（也稱《內部控制綜合框架》）。目前八頁\總數三十五頁\編于十七點（四）內部控制整體框架階段

（90年代）

2、COSO內部控制理論要點（1）內部控制的定義“內部控制是由一各企業的董事會、管理層和其他人員實施的一個過程，旨在為實現下述各類目標提供合理保證：經營的效率和有效性；財務報告的可靠性；遵守相應的法律和法規”。

目前九頁\總數三十五頁\編于十七點（四）內部控制整體框架階段

（90年代）

（2）內部控制的三個目標第一、運作的效率與有效性，即運作目標。第二、財務和管理信息的可靠性、紀實性和完善性，即信息目標。第三、符合實用的法律和規章制度，即合規性目標。

目前十頁\總數三十五頁\編于十七點（四）內部控制整體框架階段

（90年代）

3、內部控制的五要素

第一，控制環境第二，風險評估第三，控制活動第四，信息與交流第五，監督

目前十一頁\總數三十五頁\編于十七點（四）內部控制整體框架階段

（90年代）

（4）COSO理論的重大突破一是強調風險評估在內部控制中的重要作用；二是強調信息與溝通是強化內部控制的重要途徑；三是強調對內部控制系統本身的監控是內部控制發揮作用的關鍵環節。目前十二頁\總數三十五頁\編于十七點

（五）基于企業風險管理整合框架的內部控制階段

90年代末以來，對于內部控制與風險管理研究的標志性成果，是科索委員會于2004年9月29日發布的研究報告——《企業風險管理——整合框架》。該研究報告將內部控制上升至全面風險管理的高度來認識，描述的企業風險管理的重要構成要素、原則與概念。該框架集中關注風險管理，為董事會與管理層識別風險、規避陷阱、把握機遇、增加股東價值提供了清晰的指南。目前十三頁\總數三十五頁\編于十七點14內部控制八要素與內部控制五要素之間的關系

內部環境目標制定事項識別風險評估風險應對控制活動信息溝通監控內部環境風險評估控制活動信息溝通監控目前十四頁\總數三十五頁\編于十七點15現代內部控制發展的重要啟示1、內部控制是國際通用的管理語言。2、企業應對風險、提升管理、持續發展，成為加強內部控制的內在需求。3、投資者滿足知情、維護權益、投資決策有訴求；4、監管者規范秩序、優化環境、維護市場穩定有要求；5、實施風險管理是內部控制的發展趨勢

——風險控制是防范經營失敗的重中之重

——失控導致失敗是市場競爭中企業面臨的最大風險之一。

——強調風險管理與內部控制的融合，是一種思維創新。融合好，可以和諧共贏。

目前十五頁\總數三十五頁\編于十七點二、我國內部控制理論的發展（一）我國早期的內部控制實踐（二）內部會計控制規范的發展（三）商業銀行內部控制（四）上市公司內部控制（五）注冊會計師審計監督目前十六頁\總數三十五頁\編于十七點（一）我國早期的內部控制實踐1、周朝的內部牽制我國最早的內部控制思想見諸于《周禮》一書，書中有“一財賦之出入，數人之耳目通焉”的語句。意思是：每筆財賦的出入，要經過幾個人的耳目，達到互相牽制的目的。

在西周，周朝為了加強財政收支的核算和控制，實施了分權控制方法、九府出納制度和交互考核制度。構成了原始的內部牽制的基本制度。

目前十七頁\總數三十五頁\編于十七點（一）我國早期的內部控制實踐2、漢朝的上計制度西漢時期，上計制度進一步完善，通常由皇帝親自授計，承相主持，規定各級地方政府將轄區內的戶口、墾田、錢財、谷物變化情況編成簿冊，層層上報，并要呈報給皇帝審查。這樣不僅可以監督官吏經手的財務收支情況，還可以考核他們的工作業績。目前十八頁\總數三十五頁\編于十七點（一）我國早期的內部控制實踐

3、宋朝時期宋太祖時期實行了“官職分離”、“職責分離”等制度。起到了相互牽制、防止弊端、遏止分庭抗禮的作用。由此可見，我國的內部控制雛形很早之前便已形成，并在實踐中貫徹著錢、財、物三分管的理念。目前十九頁\總數三十五頁\編于十七點20（二）內部會計控制規范的發展

1、1978年9月12日國務院頒布《會計人員職權條例》，提出“總會計師會簽”制度

2、1984年4月24日財政部發布《會計人員工作規則》，要求建立會計人員崗位責任制，提出出納人員不相容職務分離的規范要求3、1985年1月21日通過的《中華人民共和國會計法》重申會計人員崗位責任制的要求目前二十頁\總數三十五頁\編于十七點（二）內部會計控制規范的發展4、1996年6月17日，財政部發布《會計基礎工作規范》。規定“單位為提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律規范和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”這是我國最早提及內部控制規范文件。目前二十一頁\總數三十五頁\編于十七點（二）內部會計控制規范的發展5、1997年7月10日，財政部發布《會計基礎工作規范化管理辦法》。

要求各單位“建立并執行內部控制制度和其他內部會計管理制度，保證會計工作有序進行”。目前二十二頁\總數三十五頁\編于十七點（二）內部會計控制規范的發展6、2000年7月實施《會計法》，第一次以法律形式對建立健全內部控制提出法律要求。

2001年—2004年，發布《內部會計控制規范——基本規范》及7個具體規范。目前二十三頁\總數三十五頁\編于十七點《會計法》對內部控制的法律規范《會計法》的體例結構（共7章52條）第一章總則1-8條第二章會計核算9-23條第三章公司、企業核算特別規定24-26條

第四章會計監督27-35條第五章會計機構和會計人員36-41條第六章法律責任42-49條第七章附則50-52條目前二十四頁\總數三十五頁\編于十七點“第四章會計監督”內容“會計監督”的主要內容

內部監督（27-29條）社會監督（30-31條）國家監督（32-35條）目前二十五頁\總數三十五頁\編于十七點“會計監督”的主要內容1、內部監督（27-29條）①單位內部會計監督制度（27條）建立、健全內部會計監督制度是各單位的法定義務建立單位內部會計監督制度的基本要求

明確崗位分離制約制度

明確重要事項決策和執行程序

明確財產清查制度

明確內部審計制度目前二十六頁\總數三十五頁\編于十七點內部會計控制規范（一）發布時間

２００１年６月２２日，財政部正式發布試行兩個規范《內部會計控制規范——基本規范（試行）》《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》《內部會計控制規范——采購及付款》（2003年）《內部會計控制規范——銷售與收款》（2003年）《內部會計控制規范——工程項目》（2004年）《內部會計控制規范——對外投資》（2004年）《內部會計控制規范——擔保》（2004年）預算、成本費用、固定資產、存貨、籌資5個征求意見稿。目前二十七頁\總數三十五頁\編于十七點內部會計控制規范（二）內部會計控制的目標1、規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整3、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行目前二十八頁\總數三十五頁\編于十七點內部會計控制規范（三）內部會計控制的原則

1、合法性

2、權威性

3、全面性

4、牽制性

5、效益性

6、適應性目前二十九頁\總數三十五頁\編于十七點內部會計控制規范

（四）內部會計控制的內容

1、貨幣資金

2、實物資產

3、對外投資

4、工程項目

5、采購與付款

6、籌資活動

7、銷售與收款

8、成本費用

9、擔保目前三十頁\總數三十五頁\編于十七點內部會計控制規范（五）內部會計控制的基本方法1、不相容職務相互分離控制2、授權批準控制3、會計系統控制4、預算控制5、財產保全控制6、風險控制7、內部報告控制8、電子信息技術控制

目前三十一頁\總數三十五頁\編于十七點32（三）商業銀行內部控制規范1、1997年5月，人民銀行就印發了《加強金融機構內部控制的指導原則》（銀發[1997]199號）。2、1997年10月，財政部與人民銀行共同發出了《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》。目前三十二頁\總數三十五頁\編于十七點333、2002年9月，制定了《商業銀行內部控制指引》（中國人民銀行公告第19號）。

定義：“內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，