淺論企業在財務信息化環境下的新舊準則轉換

【摘要】2007年1月1日起在上市公司先執行的《企業會計準則》，是我國會計體系的一次改革，企業如何成功實現新舊會計準則的轉換，直接關系到新會計準則未來在企業中的應用。本文從企業新舊會計準則轉換工作的實際出發，歸納一般企業財務信息化環境下新舊會計準則轉換的具體方法，希望給即將實施新企業會計準則的企業一點啟示。

【關鍵詞】財務信息化；企業會計準則；轉換

2006年財政部陸續頒布了新的企業會計準則及其應用指南，于2007年1月1日起先在1570家上市公司得到了有效實施，2008年，財政部會計司經過近5個月的艱苦努力，形成了超過2萬字的上市公司執行新會計準則情況全面深度分析報告。報告指出，上市公司較好地實現了新會計準則從2006年末至2007年初的新舊轉換，通過分析表明，企業會計準則體系已在我國上市公司得到了平穩有效實施；報告同時指出，新會計準則在執行過程中也存在一些問題。財政部將進一步擴大新會計準則的實施范圍，根據計劃，2008年，新準則的實施范圍擴大到中央國有企業；2009年，將進一步擴大新會計準則實施范圍，目標是：用三年左右的時間使中國的大中型企業全面實施新會計準則體系。

企業要成功執行企業會計準則，關鍵取決于新舊會計準則的轉換工作。但在企業財務信息化下的新舊會計準則轉換工作較為復雜。筆者認為：企業只要把握以下幾個方面，財務信息化下的新舊會計準則轉換就比較容易實現。

一、新會計準則對企業財務信息系統的主要影響

隨著我國近年來信息化建設水平的提高，財務信息系統研發有了質的飛躍，多數企業會計核算工作已經搭上了信息化快車，財務信息化進一步提高了我國企業的財務管理水平。而新會計準則的變革對企業財務信息系統產生影響。它給財務信息化系統的研發和升級帶來了機遇和挑戰，眾多軟件商開始了新一輪的圍繞企業新會計準則的系統優化和研發工作。各大財務軟件調整預設會計科目的編碼及名稱，并增設公共科目等；調整預設的報表格式以及取數公式并增設了所有者權益變動表等。新企業會計準則從會計基本原則、會計要素的計量、資產減值準備計提、債務重組方法、存貨管理辦法、企業合并會計處理方法等多個方面進行了變革和調整，使得財務信息化軟件必須進行核算方法的調整。譬如：新《企業會計準則第1號——存貨》要求企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，而取消了不能真實反映存貨流轉的后進先出法，財務信息化系統則需要取消存貨項目核算里面的后進先出法；新《企業會計準則第8號——資產減值》要求固定資產、無形資產資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這樣使得企業在確認資產減值時需要更加謹慎，這就要求財務信息化系統在固定資產核算系統中對每一項資產卡片提供減值準備的處理，并對資產的處理要提供嚴格的控制機制、權限與審批管理流程；新《企業會計準則第31號——現金流量表》對投資活動的現金流量項目增加處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額和取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額二個項目，對現金流量表補充資料披露中增加公允價值變動損失項目。要求更新預設的現金流量項目及現金流量表格式，滿足企業對新流量項目和報表格式的需求。財務信息系統升級后能更好地滿足準則轉換工作的需求。

二、企業需要開展新舊準則轉換的數據銜接工作

企業在進行財務信息系統初始化時，都會進行大量基礎數據的收集和整理，面對新會計準則轉換同樣需要重新進行相關基礎數據的匯編，新會計準則轉換的實施與初始化時不同，它要求企業在收集整理基礎數據的基礎上還要尋找出新舊會計準則的差異，并需根據差異編制出相關的對照銜接表。主要步驟有：

基礎數據范圍的確定

涉及財務信息化軟件初始化的基礎數據有許多，而涉及到新舊企業會計準則轉換的主要是那些存在變動和調整的基礎數據。譬如：會計科目的增加、減少和合并；固定資產不同類別減值準備的計提；應付職工薪酬涉及的職員類別和身份；存貨涉及的具體產品的計價轉換；會計表格項目的增減及合并等。企業需要將這些基礎數據進行明細整理。

進行變動差異的歸納

在整理出基礎數據后，需要對重要變動進行差異歸納，這樣才能為后面初始余額對照銜接表編制提供基礎架構，會計科目級次要結合企業會計核算和管理的需求來確定，越是細化越能滿足實際管理需求。如表1。

編制具體對照銜接表

在變動差異歸納表的基礎上要結合具體的初始余額進行對照銜接表的編制，這是涉及新舊企業會計準則轉換的關鍵性數據，也是財務信息系統中進行準則轉換的核心數據。所以企業要將原來的各類基礎數據表和新準則實施需要的基礎數據表編制成新舊對照關系表，并對其中有變動的部分進行詳細說明。如表2、表3。

有了這些表格在進行新會計準則轉換和應用時就可以直接參照。而且財務人員在新準則的執行和應用過程中能對差異和調整部分進行重點關注。

值得注意的是，對各類銜接表格的格式定義要結合自身財務信息化系統的數據接口標準，這樣在進行初始化時便于進行數據的直接導入。

三、結合企業自身特點選擇恰當的準則轉換方式

當相關的基礎數據準備到位，這個時候企業便可以在財務信息系統中開展具體的轉換工作。結合財務信息系統的特點，有兩種轉換方式可以選擇：一種方式是采用新財務信息系統；另一種方式是在原系統基礎上轉換。每種方式對應的轉換步驟也會存在很大差異：

采用新財務信息系統方式

軟件商一般會在原有版本的基礎上開發出適應新企業會計準則的新版軟件，企業要在服務器上安裝新版軟件，依據對照銜接表將新企業會計準則下的新會計科目初始余額導入系統中，開始進行系統的初始化，定義相關憑證、賬簿和報表格式等參數。完成初始化后便可以直接進行新準則的賬務處理。這種方式下由于銜接表完整反映了轉換的全過程，因此企業不需要再進行相關賬務處理和調整。

采用在原有系統上直接轉換方式

這種方式看起來簡單，操作起來比較復雜。企業要使用軟件商提供的專用新舊企業會計準則轉換工具，也需要做大量的工作，對于科目余額等數據還是需要制作相關的調整憑證，并對相關報表格式和取數公式等進行重新定義，而且轉換過程不順利可能導致未來財務信息系統的不穩定，甚至會有數據丟失。因此這種方式不是很理想，建議企業采用第一種方式。

四、開展廣泛的新準則知識培訓

新會計準則發布后，很多單位都會開展大量的新會計準則培訓，但多數培訓沒有結合實際應用開展，多數強調的是新準則知識的普及，所以要保證新會計準則能在財務信息化系統下順利轉換和應用，就必須要開展針對本單位和財務信息系統下的應用培訓，要重點開展《新舊對照銜接表》的講解。

針對很多財務與業務一體化的單位來說，培訓的對象還要延伸到業務部門。譬如：《企業會計準則第9號——職工薪酬》對應付工資和應付福利費的調整；《企業會計準則第8號——資產減值》對資產減值損失確認后會計期間不得轉回。

對公司高管層的培訓不能忽視。一方面新準則實施需要多部門的協助，公司高管層的支持，會推動新會計準則轉換工作的進度；另一方面高管層需要明白新舊會計準則轉換后對公司經營業績產生影響的原因。

五、新舊準則轉換中需要予以重點關注的問題

轉換工作需要按照計劃循序漸進，其中需要關注以下幾個方面的工作。

轉換時點的選擇

最佳轉換時間是1月1日，因為那個時候財務信息系統中數據進行了年結，多數余額數據結清，便于進行賬務調整。

轉換檔案的保管

轉換過程是一個復雜的過程，涉及大量基礎數據，為了便于將來的財務審計和稅務檢查。這些轉換檔案需要妥善保管。

轉換過程的跟蹤

轉換工作需要設置過程跟蹤崗，對轉換過程進行全面監督，防止實際操作中出現偏離。

財務信息系統的缺陷

財務信息系統與新會計準則完全融合還需要一段時間。例如無形資產累計攤銷還不能像固定資產的累計折舊一樣進行系統自動賬務處理。因此轉換前需要對財務信息系統進行認真測試。

以上只是對一般企業財務信息化下新舊會計準則轉換的簡述，企業在具體實施轉換中