第八章長期股權投資與企業合并【重要提示】2017對方非全部股權的情況下，由原來的不考慮少數股權的因素修改為考慮少數股權的因素。其他觀題型均可以出現，2016年考題中首次出現了考查反向相關知識的綜合題。客觀題容易考核長期股權投資初始計量、后續計量和處置損益的計算等；題既可以單獨出在本章，又可以與合第一節【例題·單選題】A201611.2億元對B伙企業進行增資，增資后A公司持有B企業30%的權益，同時約定B合伙企業在2016123120171231兩個時點，分別以固定價格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權益。不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。『答案解析』AA僅承擔了B合伙企業的信用風險而不是B合伙企業的經營風險，其實質更接近于A公司接20%50%的表【例題·單選題】司2016年9月以自有15億元參股乙公司并占乙公司增資后總股本201731（）『答案解析』司在2017年3月以前較為地參與決策的情況，并不改變或者削弱【例題·單選題】下列關于合營安排的表述中，正確的是（）導致一項安排被分類為共同經營；選項C，D，合【【了不形成業務【案例】2×10年12月1日，甲公司通過司法拍賣拍得乙上市公司3億股股權，占乙上市公司有表決權的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，乙上市公司貨幣為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲公司2×10年控制乙上市公司的目的是：計劃在2×11年3月1日向乙貨幣為1.2億元，不構成業務。以2013年9月30日為評估基準日，根據獨立的評估機構評估確定的乙公司全部股權的公允價值4.02億元為基礎確定司應支付的對價。（2）司普通股作價5元/股，該項中司向丙投資公司3700萬股本公司普通46%股權。2013年12月10日，司向丙投資公司定向了3700萬股并于當日對乙公司董事會進行【案例】司2014年2月通過公開市場購入乙公司600萬股，占乙公司公開在外20156306500016250（4元/股）。2015810乙公司股東大會通過以公積金轉增股本的方式向司16250萬股本公司。該后，司向乙公司董事會派出4名成員（乙公司董事會由7人組成），日常財務和生產經營決策由董事會決定；司持有乙公司在外為36.43%，除司所持ABCDEF【分析】2014年司自公開市場取得乙公司2%，因未以任何方式參與乙公司生產經營決策，不能施加重大影響，該項股權投資作為可供金融資產核算。2015年，司通過先向完成后，司持有乙公司36.43%的，通過分析乙公司股權結構和司對乙公司董事會的在本發前，司雖然有乙司2的，不構成制，完成后控制乙公，乙公持有司原三子公司10%權，并能對這三公司實控制。項交易前后，不到一最終控方能夠參與合企（乙公司司原持有三家全子公司），【案例】司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為X公司，司為現規模化經營、提升市場競爭力，2×166 乙公司在合并前均受X公司控制的時間不足1年。（2）司并購丙公司屬于非同一控制第二節般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項；（5）合并方或方實際上已經控制了被【案例】甲上市公司（以下簡稱“司”）2014年7月20日對外公告，擬以定向本公A100%合同中約定對標的資產A公司的評估基準日為20146月30日，以評估確定的該時點標的資產價值為基礎，司擬以6元/股（公告日前60天司普通股的平均市場價格）的價格A公司合同中同時約定，在評估基準日至司取得A公司股權之日期間內A公司實現的凈損益歸甲（5）2014年12月31日，司取得部門批文。當日，司對A公司董事會進行改組，在A公司7名董事會成員中，派出5名。同時，于當日辦理了A公司有關財產的交接手續。A（6）2015年1月6日，會計師完成對A公司資本驗資程序。A公司于當日向工商部 中，在哪一時點可以確認對A公司長期股權 部機構批準的時點為2014年12月20日，至12月31日，司已經通過派出A公司董事會成雖然，至2014年12月31日，該項并未完全完成，但后續在2015年1月完成的工商登記年12月31日為該項的日。A5A【案】是上市司。2×3年，向乙公司公開進重大資重組，乙公司以所擁有的3家全子公司股權等應凈資產作非開的對，該交易為非同控制下業合并?！?3年2月28日到中國核準，雙方行了資交割，將日定在2×3年12月31日截至2×3年12月31日乙公投入的3家子公全部辦妥變更后企業法，股東更為司。資產交付上市公司，同時，司自2×13年12月31日起接收該等資產與負債并向這些子公司派公司截至2×13年12月31日的資本進行了審驗，并出具了驗資報告。2×14年2月，司【分析】截至2×13年12月31日，該項已經取得了所有必要的，3家目標公司全部級管理人員，對被方開始實施控制。雖然，作為合并對價增發的在2×14年2月才辦理了【案例】A公司是上市公司，擬2000萬股收購B公司股權，此項為同一控制下的企業合并。于2×13年3月獲得國資委及國家發改委批準。2×13年4上市公臨時股東大會審議通過。2×13年5月獲得國家批準。2×13年12月20日收到的批復。2×131230日重組雙方簽訂了《資產交割協議》，以2×131231日作為本次重大B公司高級管理層主要人員于2×13年1231日變更為A公司任命。上市公司將合并日確定為2×13年12月31日。截至財務報告報出日，置入、置出資產工商變更、登記過戶手續尚在辦理中，但相關資屬的變更不存在實質性。必要的，重組雙方簽訂了《資產交割協議》，以2×13年12月31日作為本次重大資產重組的交割日，B司高級管理層主要人員于2×131231日變A任命A已經開2×131231★需要注意的是，合并日判斷為2×131231日，意A2×13年合并財務報表中應將B公司納入合并范圍，同時調整合并財務報表的比較數，但是作為本次對價的2000萬股增發于2×13年12月31日尚未登記，因此A公司的數還是其原數?！纠}·單選題】2×10年2月10日，司自公開市場中買入乙公司20%的，實際支付價款16000萬元，支付手續費等相關稅費400萬元，并于同日完成了相關手續。司取得該部分（）。A.16000B.16400C.15600D.17000【例題·單選題】2×103，A6000（1），從非關聯方處取得B公司20%的股權，所增發的公允價值為10400萬元。為增發該部分，A公司向承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。相關手續于增發當日完成。假定A公司取得該B等其他因素影響。A（）。A.6000B.10400C.10800D.6400 【例題·單選題】20×4年2月1日，司以增發1000萬股普通股和一臺設備為對價，取得乙公司25%的股權。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為支付給券商的投資成本是（）。A.10000B.11600C.11000D.11200『答案解析』司該項長期股權投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發支付的傭金和手續費沖減的溢價收入?！纠}·單選題】司和乙公司系同屬丙的兩家子公司，2017年5月1日，司以的賬面價值為3000萬元，發生審計評估費用10萬元。乙公司是丙母公司在2013年以非同一（1）司對乙公司長期股權投資的初始投資成本是（）A.2200B.2210C.2400D.1600（2）司合并日因此項投資業務對當期損益產生的影響是（）A.1200B.1190C.－10的審計評估費用10萬元計入用。（3）司合并日因此項投資業務產生的資本公積（股本溢價）是（）A.600B.1400D.－10成本時，關注被合并合并方的會計政策是一致如不一，應當合并方的會計政策為標準【例題·綜合題】2×10年6月30日，司向同一內乙公司的原股東A公司定向增發1000（18.68），100%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨人資格繼續經營。乙公司之前為A2×08凈資產賬面價值為4000萬元（含商譽500萬元）。假定司和乙公司都受A公司同一控制。不【例題·綜合題】（1）2013年1月1日，司以銀行存款6000萬元從本外部購入丙50004500 利潤為1200萬元；按照日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權益＝5960（萬元并報表中的商譽＝以當初日的子公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算到合并日的金額×股權時乙公司可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的乙公司可辨認凈資產價值為4800萬元。確認對乙公司股權投資的初始投資成本是（）A.1920B.2040C.2880D.3680司。2013年5月1日，司以1000萬元的對價取得乙公司持有的丁公司100%股權，合并日，丁公司的賬面凈資產為-2000400060000【例題·綜合題】2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，實際支付款項6000萬元，能夠對A公司施加重大影響。相關手續于當日辦理完畢。當日，A公司可辨認凈資產賬面價值為22000萬元（假定與公允價值相等）。2×12年及2×13年度，A公司共實現凈利10004.5元）的方式同一控制下另一企業所持有的A公司40%股權，相關手續于當日完成。進一步HA10%的比例提取盈余公積。HHA65%（25%＋40%）；HA14950（23000×65%）萬元。25%的股權投資6250（6000＋1000×25%）萬元。追加投資（40%）所6700（14950－8250）萬元?！飼嬏幚碓瓌t：非同一控制下的控股合并中，方應當以《企業會計準則第20號一一企【例題·綜合題】甲、乙兩公司不存在任何關聯關系。司于2016年6月1日以一批庫存602000500萬元，公允價值3000萬元，稅率為17%，消費稅稅率為5%。乙公司2016年6月1日可辨認凈資產公允價值為5600萬元。司由于該項投資計入當期損益的金額為多少萬元？ 乙公司2016年6月1日所有者權益賬面價值為5600萬元。 ★會處理原：企業過多次分步現同一控制企業合的，在制個別務報間的當期損益成本法核算的當期投資收益【例題·綜合題】A20×83月以2000萬元自非關聯方取得B上市5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供金融資產，按公允價值計量。20×9年4月1，A25000CB50%ABAB5%20×93312500500ACA20×8312000B25%的股權（初始投資成本大于B），B投資，當年度確認對B45020×94A15000C司取得B公司另外30%的股權。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在日，A公司的賬務處【例題·綜合題】司和乙公司系同屬丙的兩家子公司，2017年5月1日，司以無形資產和固定資產作為合并對價取得乙公司80%的表決權資本。無形資產原值為1000萬元，累2002000300100合并日，乙者權益賬面價值為2000萬元，乙公司在丙合并財務報表中的凈資產的賬面價值為3000萬元，乙公司是丙母公司在2013年以非同一控制下企業合并方式收購的全資子公司。另外，甲乙約定：司按照乙公司當年實現凈利潤的80%支付額外現金；合并日預計1000800★日后12個月內出現對日已存在情況的新的或進一步，需要調整或有對價的，（1（2）益本進行調整。【案例】A上市公司20×9年1月2日以現金3億元自B公司其持有的C公司100%股權，并于當日向CBCA：C20×92×102×11200030004000CBC30C公司實際實現的凈利潤與承諾利潤的差額，以現金方式對A公司進行補償。日，A公司根據CC20×9，C22002×10C24002×112600合并。日為2×09年1月2日，當日A上市公司支付了有關價款3億元，同時估計C公司能夠0。AC3 300000 3000002×09CA2×10C2×11A該預期利潤未實現的情況是在日后新發生的，在日后超過12個月且不屬于對日已存 20000 20000具劃分為可供金融資產，相應地其公允價值變動應當計入其他綜合收

知識點：一項中同時涉及自最終控制方股權形成控制及自其他外部獨立第購自外部獨立第取得的股權則視為在取得對被投資單位的控制權，形成同一控制下企業合并后少數股權的。這部分少數股權的不管與形成同一控知識點：反向的處非同一控制下的企業合并，以權益性交換股權的方式進行的，通常權益性的一方為方，但是，當權益性的一方被另一方所控制的，權益性的一方是法律上的母公司，會計上的被方，該類企業合并為“反向”。以權益性的方式為獲取在合并后報告主理映法律子公司的合并前在外的面值以及末，法律母公司實際在外普通股股【例題·綜合題】A20×7930B合并，取得B100%股權。假定不考慮所得稅影響。ABAB其他資料：（1）20×7930日，A過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業全部股權。A公司共了1800萬股普通股以取得B企業全部4500面價值相同。（4）AB然在合并中權益性的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B企業原股東控制，B企業應為方，A公司為被方。【解析】1.確定該項合并中B企業的合并成本：反向中，法律上的子公司（B公司，方）的企業合并成本是指其如果以權益性的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司（A公司，被方）的股東的權益性數量與其公允價值計算的結果。30000（75040）B企業合并成本 30000 3000非流動資產（21000＋4500）25 （1 商 3AB股本（3300B20×61800，20×7AB345020×61120×7930，B3450/（1800×9/12＋3300×3/12）＝1.59（元律上子公司股東的普通股股數計算確定。A公司20×6年的基本每股收益＝1800/1800＝1（元）換取了A公司增發的普通股。A公司應的普通股股數為1620萬股（900×90%×2）。企業合并后，B51.92%[1620/（15001通過假定B企業向A公司本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，在計算B企業需的普通股數量時，考慮少數股權的因素，故B企業應當的普通股股數為660萬股（900×90%/51.92%－900），B企業在該項合并中的企業合并成本為26400萬元（660×40），B企業未參與股權交換的股東擁有B企業的為10%，享有B企業合并前凈資產的份額為60000×10%＝6被方100%股權，被方可以按合并中確定的有關資產、負債的公允價值調賬，其他情況第三節長期股權投資的后續計量述通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。【例題·單選題】2×15年1月，司自非關聯方處以現金8000萬元取得對乙公司60%的股權，另發生審計、評估等費用200萬元，相關手續于當日完成，并能夠對乙公司實施控制。2×15年7月，司追加對乙公司投資，又取得乙公司20%股權，支付現金2500萬元，其中包含費用100萬元。2×16年3月，乙公司分派現金股利，司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關稅費等其他因素影。2×16年年末，司該項長期股權投資的賬面價值為（）。A.10700B.10400C.10200D.10500投資【例題·綜合題】2×111，AB30%59505015000（假定被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同）。ABB取得投資時，A 6 6761的累積優先股股利予以扣除9000價銷值限1產產11834假定乙公司于20×7年實現凈利潤900萬元，其中，在司取得投資時的賬面存貨有80%對折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發生任何內部。存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤＝（1050－750）×80%＝240（萬元）固定資產公允價值與賬面價值差額應調增的折舊額＝2400÷16－1800÷20＝60（萬元）無形資產公允價值與賬面價值差額應調增的攤銷額＝1200÷8－1050÷10＝45（萬元） 1 1則認【例·綜合】甲企于20×7年1月得公司20%有決權。能對乙公施加年8月乙公司其成本為00萬的商品以100萬元價格給甲企，甲 （3200×20%）640 20×8部損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80萬元?！纠}·綜合題】甲企業持有乙公司20%有表決權，能夠對乙施加重大影響。20×7年，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。 （1 【例題·單選題】司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價（）A.2100B.2280C.2286D.2400『答案解析』司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益＝（8000－400＋400/10×1/2）×30%＝2286（萬元）【例題·單選題】司持有乙公司30%的有表決權，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2016年，司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格給乙公司，無證據表明價格與賬面價值之間的差額是由于該資產發生減值損失導致的。2016年資產負債表的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發生過內部。乙公司2016年凈利潤為1000萬元。司2016年確認的投資收益為（）?！捍鸢附馕觥灰驘o表明價格400萬元與甲企業該商品賬面價值500萬元之間的差額是 （400×30%） 【提示】如果本題有表明價格400萬元與甲企業該商品賬面價值500萬元之間的司以其固定資產（機器）出資，該機器的為1600萬元，累計折舊為400萬元，公公司和丙公司以現金出資，各投資1550萬元。丁公司2016年實現凈利潤1000萬元。假定司1 1司在個別財務報表中確認的投資收益＝（1000－700＋70）×38%＝140.6（萬元） （700－70）38%＝239.4（萬元【例題·單選題】20×2年1月1日，司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大20×2（）。A.2100B.2280C.2262D.2400『答案解析』司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益＝（8000－400＋400/10×1/2－100×80%）×30%＝2262（萬元）認20號——企業合并》的規定進行會計處理。投資方應全額確認與相關【例題·綜合題】司為某汽車生產廠商。（1）2×16年1月份，司以其所屬的從事其他投資方（持有乙公司70%股權）也以現金4200萬元向乙公司增資。增資后，司對乙公司①原材料：賬面價值80萬元；公允價值100萬元，率為17%；②庫存商品：賬面價值120萬元；公允價值200萬元，率為17%；③無形資產：賬面價值200萬元；公允價值300萬元，率為6%；④固定資產（設備）：賬面價值300萬元；公允價值400萬元，率為17%；⑤固定資產（廠房）：賬面價值300萬元；公允價值500萬元，稅率為11%。＝1500＋192＝1692（萬元 1 應交稅費——應交（銷項稅額）192【0.06500×0.11＝192 份額＝1000×30%＝300（萬元），10001500 盈利2400 2貸：長期股權投資——損益調整2（160048004000資單位凈投資的長益項目，則甲企業應確認的投資損失僅為4000萬元，超額損失800萬元在44【例題·多選題】司持有乙公司70%股權并控制乙公司，司20×3年度合并財務報表95020×43500動，除乙公司外，司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有（）。2450『答案解析』選項A，母者權益減少＝3500×70%＝2450（萬元）B，少數股東承擔乙公司虧損＝3500×30%＝1050（萬元）C2450【例題·綜合題】A企業持有B企業30%的，能夠對B企業施加重大影響。當期B企業因持有的可供金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1200萬元，除該事項外，B6400ABB11【例題·綜合題】2×10320日，A、B、C公司分別以現金200萬元、400萬元和400萬元出資設立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權。A公司對D公司具有重大影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D公司自設立日起至2×1211日實現凈損益1000萬2×1211A、B、CBD800D2800，A、B、CD15%、50%、35%的股權。相關手續于當日完成。假定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發其他內部。不【解析】2×1211，B，D2000，AD400（2000×20%）萬元。 （1B，D800，AD（2800×15%）萬元。A20（420－400）D 1346【例題·綜合題】2×10年1月1日，A公司以現金2500萬元向非關聯方B公司20%的股權，并對BB100002×10112×1311，B20002×13年1月1日，A公司以現金1200萬元向另一非關聯方B公司10%的股權，仍對B公司具有重大影響，相關手續于當日完成。當日，B1.5（1）2×10年1月1日第一次B公司股權時： 2500 2AB＝10000×20%＝2000（萬元）；500（2）2×13年1月1日第二次B公司股權時： 1200 1AB＝15000×10%＝1500（萬元）；300200（500－300） 乙公司，甲、乙公司20×3年發生的下列或事項中會對司20×3年個別財務報表中確認對乙公司投資收益產生影響的有（）。 『答案解析』選項B，乙公司股利，司不需要進行賬務處理，只需備查登記即123【例題·綜合題】2×122，A600B10%的股權。A公司根據金融工具確認和計量準則將其作為可供金融資產。2×13年1月2日，A公司1200B12%的股權，相關手續于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元，A公司對B公司的可供金融資產的賬面價值1000元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400元，A司對B司的可供金融資產的公允價值1100萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠對B1200，AB22%2300（4）A公司對B公司新持股比例為22%，應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額為1760萬元（800022%）。由于初始投資成本（2300）大于應享有B價值的份額（1760），A借：長期股權投資——投資成本2 ——公允價值變動 1 CAS22》核算。2.剩余部分在喪失共同控制或股權投資采用權益法核算。2×12年10月，司將該項投資中的50%給非關聯方，取得價款1800萬元。相關手續于當日完成。司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為可供金融資產。3200260011 剩余股權投資轉為可供金融資產：借：可供金融資 11投資采用成本法核算。2×12年10月，司將該項投資中的80%給非關聯方，取得價款82000 8000 6 1剩余股權投資轉為可供金融資產，當日公允價值為2000萬元，賬面價值為1 2000 1 【例題·綜合題】AB60B2×12116AB6000A對B公司長期股權投資中的1/3給非關聯方，取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈16000A公司不再對BAB60%股權時，B9000（假定公允價值與賬面價值相同）ABB5000A2×124000BBB資本公積的或事項。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。【解析】A公司在20%的股權后，對B公司的持股比例為40%，對B公司施加重大影響，B3214000（6000－2000），400（4000－91600（4000×40%）應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收400（1000×40%）應調整增加長期股21長期股權投資賬面價值＝4000＋2＝6280（萬元【例題·綜合題】20×7年1月1日，司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時50010020×71120×812月31日，乙公司的凈資產增加了75萬元，其中按日公允價值計算實現的凈利潤50萬元，持有的可供金融資產的公允價值升值確認其他綜合收益25萬元。20×9年1月8日，司轉讓乙公司60%的股權，收取現金480萬元存入銀行，轉讓后司對乙公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。20×9年1月8日，即司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均10%。假定乙公司未分配現金股利，并且不考慮其他因素。 被投資單位可辨認凈資產公允價值份額＝40%×500＝200（萬元）；由于，24020040 貸：盈余公積（50×40%×10%）2利潤分配（50×40%×90%）18其他綜合收益 （可以視作又購回兩筆分錄的組合 123456號【例·綜合題】201511AB55004500C司，AB55%45%，CA 5 52015630，C1100010000000201571BC1800，A55%50%，CC12800110008001000201571A ＝5＝5900（萬元 AC6400＝5500－500＋900＋500＝6400（萬元第四節