淺談企業內部控制的制度【關鍵詞】內部控制；企業內部控制內部會計制度【摘要】企業單位制定內部控制制度的目的，是為了保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整和有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。本文主要以內部控制的含義及為基礎,闡述內部控制存在的問題,最后提出完善內部控制的對策.一緒論2008年6月由財政部證監會審計署銀監會以財會2008年7號文件的形式聯合下發了<<企業內部控制基本規范>>這是我國第一部較為成熟的內部控制規范,實現了與國際接軌.2010年4月26日五部委又聯合發布了<<企業內部控制配套指引>>為了更加確保企業內控規范體系順利進行實施,五部委還制定了實施的時間表,這意味著內部控制的監管重心從只注重財務報表轉向對保證財務報表的可靠性機制建設.內部控制對抑制財務舞弊有著重要的作用,不僅能辨別解釋舞弊行為,還能揭發處于萌芽階段的舞弊.國際四大事務所之一的KPMG對美國3000家大中型公司進行了調查,無比中52%是通過內部控制發現的,有47%是通過內部審計發現的,可見內部控制制度是非常有必要的.二內部控制的含義及其目標一內部控制的含義及其目標1.內部控制的含義所謂內部控制，是指在內部人員牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理的實踐中創造，并經審計人員的理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。COSO[1]報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的達成而提供合理保證的過程。內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性，會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針，決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。2.內部控制的目標[2]允內螺部控制是由錄企業治理層膚﹑目管理層及其拳員工共同實陽施,她們的到目的是在實肥現控制目標伸的過程.內喇部控制的基理本目標是確研保單位經營示活動的效率邀性和效果性使，資產的安艷全性撇，經營信息提和財務報告愿的可靠性。泳內部控制的副最終目標是悠促進企業實刪施發展的戰騾略.東首先促進企肢業提高經營育和效果目標過是要求企業災要結合自身灶的情況,通段過健全有效數地內部控制爹,不斷提高金營運能力和布管理效率,雄促進企業提意高信息報告魔目標,是為樓了企業管理通層提供合適卻既準確而完匯整的信息,狐從而來支持消管理者的決鬧策和營運活譽動及其監控跑,縮以便作出肢正確的判斷主和決策。座其次內部控湊制制度有助摸于壘保護單位各浪項資產的安傭全和完整，鷹防止資產流芳失。葬因此，牲加強和完善迷企業內部控嬸制制度，是襲進一步貫徹捏《會計法》泊的要求，對標于改善我國魚企業的內部劑控制現狀，吉規范會計行榮為，提昂高會陷計信息質量抱、保證投資融者的合法權窄益、保護市遼場的有效運猾行有著非?；钪匾囊饬x納。語三我國禿內部控制存短在的問題似一般來抽講喚，一項好的晴內部控制制線度應該達到頂以下標準肉[2]齡：其一，控犬制觸及企業佛經營的各個譯環節和各個逼方面，不留墻下控制死角冠，也就是說襪企業的各項蛛經營管理活灣動均應納入盛內部控制范這圍；其二，畝事權劃分明泉確具體，具蒙有很強的操步作性，也就攔是說內部控蛛制制度作為蹤一種制度要蘿能真正成為核企業管理者握的行為規范控，操作方便燥；其三，控庫制程序規范桑，過程控制精受到特別重敵視，也就是朵說內部控制鍬要形成科學摩的機制，尤岔其是把對經聽營管理過程禿的控制放在校突出的地位帖，厭通過腔控制，能防誰患于未然；甚其四，具有權良好的控制害效果，內部?？刂频墓δ芡吹玫接行Оl治揮。追而從目前企解業內部控保制度的實施零情況下秒，垮我覺得布要達到上述刻標準，實施此有效的內部刷控制，徹必須解決一莫下4個問題盟：趕對內部控制劈制度的觀念凝錯誤央[3]可我涼國藍田股份便有限公司是咬我國很有名爽的上市企業灶，他以五年著間資本擴張登了百分之三外百六十的驕筒人業績，創螞造了中國股宰市的神話。獻但是在腎2002年各1月23日逼藍田股份卻送全線跌停，版僅以5.8喝9元收盤。釀被譽為誠“頭中國農業第原一股鬧”械的藍田股份凍為什么會走弓到如此下場爽？原因正是脆因為他沒有梢強有力的內裳部控制監督盤，所提供的小財務報表前數字乖虛假，內容駝不真實，不塞能在公允的悅情況下反映欲公司的財務激狀況，經營騰成果和現金木流量，藍田功股份在會計食報表上的造擴假十分嚴重協。耽雖然藍田公湊司失敗的原個因有很多,棒但是內部控柴制占了很大讓的原因.首縣先藍田股份奔有限公司是袍未能認識到己內部控制的伸重要性，對母其概念存在有許多誤解，虜簡單的認為充內部控制就餐是一堆堆簡缺單的文件，德手冊和制度模，或者覺得盒內部控制就掛是內部成本災控制，內部暴資產安全性冷控制等，甚柄至對內部控智制根本沒有顛任何概念。聯最后，藍田想股份走向衰顏落，橡企業風險意殿識不強壇（15）志目前，在企腸業內部控制難管理中，許擾多管理層對感內部控制理濁論并不熟悉庭，風險管理尿意訂識薄命弱，各種風往險沒有得到非高度重視，妻事實上存在汁許多風險：第如財務風險來，產品質量頁風險，資產濾管理風險，敢人力資源風聲險，投資風撈險等，這些盲風險一旦轉韻化為現實，苦將會給企業做帶來巨大的券損失，所以扎企業要增強戶風險意識，茶減少企業的瓦損失。裹3.企業膝內部街監督不健全芹[5]笨磨由于企業內趕部監督機構迷的設立缺乏禁內在動力，材對企業內部脆控制監督的證性質和作用宮與職能認識歪不準確，導戒致許多企業鑰根本不設置動內部審計，處監事會等監傾督部門，許圖多設置內部確監督的企業宜，監督機構飄人員的安排傳根本無噶滿榨族企業中監乒督的需求。享部門內部審窮計，內部監釣事等監督職哈能配置一個斃人監督多個膨職位而，監慣督形同虛設燙，在200反8年中國內盲部審計歇會戲出具的《國封有企業內部己審計發展報礎告》中，對辣723家企夜業進行了調撞查，有89蜓家內部設置號不合理，占級12.31旗%。有31漂0家內部監嚷督人員不足鼓，占42.色88%。有徐45家不重流視，占6.須22%?？蓽喴娫谖覈蠓N業內部監督恰存在了很大則的問題。朗企業內部控征制形同虛設萬[5]霉槽現在的內部舉控制只是形姨同虛設,許歉多企業只是膜有了國家規惰定的制度,捷大部分以手科冊的形式存欄在于企業,每其實質并沒卵有發揮其作陡用,企業內老部控制圍差不多都是趙由人控制,添缺乏監督,百人們無法發誓現他們的秘學密.寒中航油新加盛坡公司，溝以前是我設過上彩市公司的龍祥頭,結果飛伙速破產讓人粥們,不知道作是為什么?修通過普華永影道會計公司賴公布攀了他的冠審計報告和這相關資料，蝦人們嫌發現，企業蒜內部控制形凈同虛設左是采成為導致中與航油最終巨廊額虧損的重嫌要原因。牲新加坡公司照基本上是楚由印陳久霖一人秩控制休，染2002年壩，總公司向否新家坡派出訂了財務經理性和黨委書記窗，明陳久霖不用封集團公司派粉出的財務經慕理，雇了當咳地人擔任，能只聽命于他科一人采，而科集團公司派言來的財務經蹤理在新加波耀中航油卵待了柏兩年多，竟開然一直不知澡道陳久霖悶做的事情，隸因為占他別沒有實權，覺也一直沒有瓶發現陳久霖狼的秘密，新佳加坡監督部晉門也沒有發兼現。姿就是因為這謊樣，所以新錫加坡公司巨某額虧邁損。注從這個事件立中戀可以看出。仇雖然目前沸大部分國有苦企業及上市微公司都設立呢了內部審計行機構，但仍少然存在很多俱問題，如一譯些上市公司嶼雖然設立了盡董事會、監遮事會，但是堤，在實際工滿作中，董事午會的監控作伯用嚴重弱化憑，經常只有勸一個“虛職輸”且缺少必給要的常設機罩構。股份有濁限公司應有雄的一些機構哀沒有設置，潑或者沒有起災到應有的作缸用。股份有煙限公司僅僅速具有現代企惠業的外殼，電沒有從根本頁上形成真正劉的法人治理屢結構，沒有酬明確界定董擠事會、審計扔委員會和管并理者的權限井和責任。垂四完善內歸部控制的對境策撫企業的內部脊控制制度是批企業管理現介代化的必然產產物，加強貢內部控制制共度建設是守建立新現代企業制社度的內在要歲求。有效的咸內部控制不柿僅能使企業噸的資源合理矩配置，提高爬勞動生產率江，而且更能閣防范和發現遮企業內部和擁外部的欺詐笑行為。但是慰目前有相當鋼一部分企業腐對建立內部賽會計控制制噸度不夠重視北，導致會計糊信息失真，注會計秩序混短亂，違法違剩紀現象時常黎發生，以致燕管理失控，邪資產流失、沿經營失敗。窄因此。建立熔和完善企業回內部控制策寄略是當前企險業管理面臨援的一個重要緩問題致驗然而踢為了遏制財段務舞弊等行眼為，各國政創府都在著手鞭研究制定相啊關法規，以黃強學化對本國企質業經營行為扇的監管，促挑進企業建立洪完善的內部耳控制體系，售以防范財務婚舞弊行為的魂發生。我國您對于企業糧內部巧控制的研究獻起步較晚，窩內部控制規墳范體系的建暮設也相對滯餃后，近兩年稍在政府和相勉關部門充分域重視和大力華推廣下，我肌國現行企業柔內部控制規艘范體系建設蘆取得了較大倍的成績，但革也仍然存在李著一些亟待凈解決的問題原。辯所以，對于覽我國企業內塘部控制規范勇建設中存在東的問題和我虧國的現實狀聞況，應從以且下幾方面入券手，加快我陣國內部控制數法規建設。申更新觀念醋[3]持首先要提高敘企業對內部崖控制的概念膚，刊營造良好的答內部控制氛發圍。徹我認為，仰要近像話宣傳新會計剩準則、新稅離法那樣，對瘡內部控制進占行廣泛宣傳哄和推介，改隨變目前人們產普遍將內部層控制看作是棕一項制度性代建設的錯誤抵觀念，使層蝕和廣大員工離充分剪認識到內部作控制的包含逝企業經營活暫動各個環節桶的控制過程豆和活動，是植一項復雜的鈴系統工程班，以此來破提高企業管掘理層和員工抄對內部控制月的認識和理牽解浸。守其次就是走敢出誤區：醉一是走出“企控制就是牽成制”的誤區挽，確立現代唱控制觀念；畏二是走出“植控制越緊越舟好”的誤區逃，防止高度果集權、僵化趙運作、效率塘低下；三是德走出“放任截自流”的誤房區，防止目筒標不明、責警任不清；四齊是走出“控致制就是處罰認”的誤區，罪防止以處罰賽代替控制。續強化能內部細風險意識右[15亮]國《企業內部豎控制基本規紹范》明確企僚業外部風險鈴意識包括：笨經濟形勢，漲產業政策，夾融資環境，絞市場競爭，討資源供給，且法律法規，雷監管圾要求，安全辮穩定，文化肝傳統，社會牧信用，教育而水平，消費桑者行為，技栗術進步，自切然災害等。聰內部風險罌績粟包括董事智，監事，經脾理及其他高耕級管理人員隙的職業操守豬員工專業，閃勝任能力，身組織機構，雖經營方式，恥資產管理，校業務流程，吳研究開發，嫌信息技術運歲用財務狀況簽，經營成果乞，現金流量疑，員工健康國，環境保護孫等。酷面對市場經盼濟發展企業逃應該充分認僑識到風險管椅理的重要性仰，風險管理笑關系到每一涼個員工，大晶家要樹立防捧范意識，針鈴對不同領域夠可能出現的脫風險有充分弱的認識和防近范。企業可夢以建立包括拿財務管理，墻信息情報，志安全，衛生扒法律等方面暗的專家技術句員組成的團協體進行專門騰的惱研究和解決伶。脊3.改善殲法人治理結義構拼[10揚]觀法人治理科影響著企業手的健康運行神和企業目標戚的實現，并科且會對企業掘內部控制體炎系的建立與述完善產生影昏響。不企業應從完腦善法人治理扣結構入手，百充分發揮股栽東會凈，怖監事會的職吊能；改善股隆權結構；完百善企業內部嘉制衡機制和楊內部激勵機仁制；增強內妥部審計部門僚的獨立性，阻充分發揮其燥監督評價職展能。在改進違法人治理結健構的同時，悼還應加強對交企業高管人害員的培訓，貧使企業管理偽層樹立正確蟻的經營理念訪和較強的風搖險管理意識掌；加強對企協業員工的職膊業道德建設讓。通過這些膜基礎性工作潑，優化企業腹內部控制環裕境，以保證膚企業內部控呈制制度的順址利實款施。肉為了歷加強企業內伴部控制，巨還嘉要加強董事晶會的建設，擋發揮董事會粉的侄特有噴作用和潛能陽，突出董事夢會在建立和供完善內控體躬系過程中的模核心作用；甲要實行獨立崗董事會制度冠，適當引入架外部的獨立真董事；要明漁確董事會內蓬部分工，設傻立包括審計玩委員會若，違預算管理委撫員會咳，慮價格委員會逃在內的各項縱專門委員會縫，從而加強庭內部管理控移制。張4建立系統半性的內部會中計控制錘在我國，很扎多企業的內裙部控制失效港很大程度上炒也取決于自濾身企業的會足計制度不完桌善，會計報福表的錯報漏曾報等。所以尺，建立系統括規范的內部略會計制度勢哪在必行鳴[7]司第一是日會計人員素幅質是加強內竄部控制的關里鍵，誰企奶業要通過科遍學配合理的聘用賢、培訓、輪菠崗、考核、論獎勵、晉升服、淘汰等辦誤法，提高財圓會人員整體澆素質。在聘部用會計人員單上，要制定隨嚴格的齒招聘粥程序，不僅原要選擇業務療能力強的人萍，更要注意滲選擇那些具奉有良好的道志德觀、價值帆觀的人才。舅在會計人員瞞安排上，要敵實行工作崗助位輪換制，星通過輪換及退時發現存在晌的問題，抑暫制部分人員室的不良動機珠。要建立考盼核、獎勵、版晉升、淘汰揭機制，定期羊對會計人員釘進行業績、蟻道德品質、唯思想操守等距綜合考核，墓獎優罰劣，風充分激發會層計人員的積即極性和責任寶感。在培養仆人才上，不飄僅要定期進在行業務培訓將，不斷提升嶄業務水平，猾更要注意其礦職業道德及淺法制觀念的笛培養。什為第燈二是建立詳億細的內部控蜘制牽制制度節。借為了防止會衫計人員的錯述誤和舞弊行宰為的發生，如凡涉及款項女的收付、結黎算及登記，祖均設置兩名童或兩名以上歲的會計人員怕相互核對、磚相互制約，線杜絕“一人蛇頂兩崗、錢悄賬不分離”糊的現象。寧第三是建立跳詳細的會計丹資料控制。攏首先要杯構建詳細的餡會計憑證控腿制。具體是添：規范會計外憑證格式，撈對會計憑證欲進行連續編樹號，規定合決理的憑證流踢轉程序，保芒證憑證的簽鳳章齊全趴，狂合法奴，刮合理地填制犯會計憑證，雜合法地復核休會計憑證等僑。銹其次計構建詳細的緣會計賬簿控掌制。具體是酷：會計賬簿負按規定設置烏，賬簿啟用梢時填齊相關俊內容，根據僚審核無誤的朱會計憑證登能記賬簿，對村賬簿謝或賬戶連續偷編號，按規藥定方法和程絲序登記和更產正錯賬，按融規定時間和月方法結賬等械。置再次咱構建詳細的園會計報表控騰制。具體是纏：按規定的古方法和時間架編制會計報午表，會計報反表需有關負販責人審閱和估簽章，會計陡報表裝訂成間冊并加蓋公件章保存等。鑒第四是建立櫻詳細的會計躲稽核和財產服物資控制。師企業內部最寬好君開發出一套絹較好的與公沾司業務緊密肥集成的管理敢信息系統來繪幫助公司進尤行應收賬款勸的管理，利荷用計算機的提特點，結合揪該公司的實痛際業務流程寬編制系統，扒可以有效的忘避免手工操抱作的諸多弱拜點。降低資假金運作成本刑，規避風險粱，對應收賬爭款和信用控軋制進行量化哪考核，有效燕地控制應收僅賬款的增加液，陰從而減少企墾業被占用資產金和可能的垂壞賬損失。按實現物流、雨信息流、資懼金流的高度由集成與互動蜓，將銷售、腿物流、計劃擔、生產、采左購、財務全陜集中在同一夜個系統平臺外，相互影響驟、監督、控塑制和調整，很從而更進一礦步地對應收憲賬款進行控封制。捉第五是構建蠅詳細的會計屈分析控制。癢具體缺內容為蹲是：對會計桐分析內容控眼制，對會計系分析基本要孫求和組織程傲序控制，對艇會計分析方豐法和時間控侄制，對參與侮分析人員和營分析財務報嫁告編寫要求坡控制等。四結論稍一個單位只謠有建立良好晨健全的內部含控制，才能短有助于實現慣企業經營方仰針和目標，戒保護單位各堡項資產的安拋全豆與素完整，防止扔資產流失治。能夠保證鏈業勻務經營信息灶和財務會計溫資料的真實噸性和完整性頸。梁加強實施內劑部控制能夠抬規范經濟秩糊序，確保傷企業踏穩定、持續胡、恨健康溫地向前發展館。有活力的緒內部控制制哀度應該是推董動企業創新銹的制度，只耗有企業全體浸職工齊心協臂力，相互支疼持，相互激瘋勵，企業內刑部會計控制確才能發揮應堵有的作用。吃綜上所述，匙單位內部的會計控制是般在內部牽制蔑基礎上建立宣的自我監督序和自行調整壞體系。單位蓋負責人應以剛完善內部會肆計控制組織慢體系旺，控預算管理體暖制體系區，腐監督檢查體爭系為切入點顧，查對本單位埋的內部控制涂給予進一步覺規范，以爪消除管理漏睬洞。襖從整體上實玻現內部控制層的目標，使僅它發揮巨大址作用。參考文獻鄙[騎1]次[美]C粗OSO：《劑企業風險管撤理——整合第框架》洗.哥北財經大學貼出版社20身05醬年版鐮[2]款王文華模，李斌.托《內部控制置理論比較研頁究》，《言上海大學學站報》（社會拿科學版）2敬006年第攀2寶期逃[3]愧于增彪調.足《腦企業內控制塑度習》湖：概念界定畏與設計思路悅[J]扮勢[4應]仙頸陳鈴透.憂管關于我國內驢部控制規范刻建設的思考栗[J].會必計研究，尋200堵6.8五[5]猴任敏，企業呈內部控制中軟監督體系建條設，《財會蔑通訊》20追11第十一俗期上，第1雕55頁跡[格6武]璃中楊有紅瓜.辣訊內部控制框皇架的構建[膊J].會計籌研究，20引0膊7.9秋懶[亭7秘]則程亭.彼會計監督和灘內部控與制的辨析與遲協作.<<渣會計之友>霉>2011禽年第三期(遣中)第95六頁裂[籍8姓]棗林曉萍，魏家文君。勝利笑石油內部控梅制系統的實堂施與思考，咽《會計之友廣》2011降第三期（中漠）第98到易99頁鄙[該9盼]墳王靜，吳志郊剛。上市公酷司內部控制謹完善思考，寶《財會通訊園》2011嚷,2中（總蠻第517期敘）第92頁課[岡10寄]疫汪瑞領，建澤立健全我國腸企業內部控嫁制制度，《屋會計之友》原2011第重一期（中）絹第74到7訪6頁喇[斤11影]享呂建軍，加洋強內部控制飼，強化預算慎管理?！稌扔嬛选?積011第一駕期（中）第開68頁列[12]崔格海霞，企業眠內部會計控崖制研究[J族]。《現代匠經濟》，2殿007交,8春[尼13專]魏鳳仙好：企業內部藝會計控制策泛略[J].此商場現代化小，2008降（3）.童[復14犬]宏陳留平,張蹈霞:企業內殼部控制對財若務信息影響悲的探討,《謀會計之友》肝2011第根五期中第6乓0頁精[策15給]爺年素英，基學于風險管理探的高校內部責控制研究，錦《會計之友帆》2011遭第七期上第木114至1漆15.錘勝利石油內賓部控制系統氧的實施與思笑考閑選自《會計罪之友》20黃11第