2022-2023年山東省德州市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.企業編制現金流量表將凈利潤調節為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是()。

A.存貨的減少B.無形資產攤銷C.長期待攤費用的增加D.經營性應付項目的增加

2.甲公司利潤表中“主營業務收入”為4500萬元，“其他業務利潤”為80萬元；資產負債表中“應收賬款”年初余額700萬元，年末余額660萬元，“應收票據”年初余額120萬元，年末余額150萬元；“預收賬款”年初余額89萬元，年末余額66萬元．經查其他資料得知：本年應收票據出售400萬元，發生損失為5萬元；主營業務是購銷商品，發生的銷項稅額為765萬元，其他業務是提供運輸勞務，其他業務收入650萬元，其他業務支出570萬元；應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年還收回了上年已確認為壞賬的應收賬款4萬元；支付銷售人員工資60萬元．根據以上資料，本期現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目填列的金額是()萬元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

3.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（）。A.A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算

B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算

C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算

D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

4.

第

16

題

某小規模納稅人企業本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業當期產品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業當期應該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

5.第

20

題

甲公司上述生產設備影響20×8年度利潤總額的金額是（）。

6.

第

19

題

東湖公司的主營業務成本均為所銷售產成品的成本，東湖公司存貨項目余額和生產成本發生額如下(金額單位：人民幣萬元)

存貨項目余額2007年12月31El2006年12月31日原材料余額37502400在產品余額34002650產成品余額685062002007年度2006年度生產成本發生額8750059500

假定不考慮其他因素，東湖公司2007年度主營業務成本應為（）。

A.84750萬元B.86100萬元C.86850萬元D.88900萬元

7.

第

20

題

乙公司2010年1月1日發行票面利率為4%的可轉換債券，面值1600萬元，規定每100元債券可轉換為1元面值普通股90股。2010年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2010年發行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2010年稀釋每股收益為（）元。

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品l0臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2011年l2月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺l950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6．3元人民幣，12月31日的匯率是l美元=6．3元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備為()元(人民幣)。A.3120B.2520C.0D.3160

9.甲公司為籌集資金于2011年1月1日發行了面值為1000萬元、票面利率為6％、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發行價格為1047．84萬元，當日市場上同類債券的市場利率是4％，此時2012年末的攤余成本是（）。

A.1133．34萬元B.1089．75萬元C.1029．75萬元D.1010．94萬元

10.第

16

題

資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，其銷售退回（）。

A.應作為資產負債表日后事項的調整事項進行處理，并調整退回年度的應繳所得稅

B.應調整本年度的會計報表相關收入成本，并調整本年度的應繳所得稅

C.應作為資產負債表日后事項的調整事項進行處理，并調整報告年度應繳所得稅

D.應作為資產負債表日后事項的非調整事項進行處理

11.甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位售價10萬元(不含增值稅)，單位成本為6萬元；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于2012年12月10日發出A產品。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品發生退回50件。至A產品退貨期滿止，2012年出售的A產品實際退貨60件。假定按稅法規定，企業發出商品時應確認收入的實現。資產負債表日后期間，實際發生退貨時可以調整報告期的應交所得稅。甲公司適用的所得稅稅率為25%。下列關于甲公司2013年A產品銷售退回會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A.A產品發生的60件退貨中，日后事項期間發生的50件退貨應作為資產負債表日后調整事項處理，日后事項期間之后發生的10件退貨應沖減2013年的銷售收入

B.2013年A產品銷售退回會減少2013年銷售收入

C.2013年A產品銷售退回會增加2013年銷售收入

D.日后事項期間之后發生的10件退貨不屬于資產負債表日后調整事項

12.資產以預計售價減去進一步加工成本和估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量，其采用的會計計量屬性是（）

A.公允價值B.現值C.重置成本D.可變現凈值

13.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應進行資產減值測試的是（）A.長期股權投資B.固定資產C.使用壽命確定的無形資產D.使用壽命不確定的無形資產

14.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司20×2年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價6500元(不含增值稅)；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為5000元。甲公司于20×2年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為10%。至20×2年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。

按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異．

甲公司因銷售A產品對20×2年度利潤總額的影響是（）萬元。

A.0B.54C.45D.60

15.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取－次。2013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，假定不考慮其他因素，則上述業務對2013年當期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

16.甲公司為增值稅一般納稅人，2009年5月因自然災害毀損庫存原材料一批，該批原材料為購進的免稅農產品，進項稅額允許按13%抵扣，實際成本為2500元，收回殘料價值500元，保險公司賠償2000元。該批毀損原材料造成的非常損失凈額是()元。A.A.435B.526C.373D.500

17.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司因發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務。該專利原值為100萬元，已累計攤銷20萬元公允價值為70萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則債務人甲公司計入營業外支出和營業外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

18.

{Page}

要求：根據上述資料，回答下列2～1題。

第

2

題

2010年下列資產中作為投資性房地產核算的是（）。

19.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發生凈虧損l000萬元，投資雙方未發生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

20.甲公司為中外合營企業，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務，按年計算匯兌差額。20×2年初應收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元；3月1日，從境外市場購人－批原材料，支付款項100萬美元；6月1日，甲公司將－批產品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到；9月1日，收到期初應收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元＝6.82元人民幣；20×2年3月1日，1美元＝6.84元人民幣；6月1日，1美元＝6.79元人民幣；9月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.85元人民幣。則甲公司因上述業務中應收賬款和銀行存款的期末調整對營業利潤的影響金額為（）。

A.18.5萬元B.22.5萬元C.24.5萬元D.26.5萬元

21.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440

B.320

C.120

D.1200

22.采用權益法核算長期股權投資時，在持股比例不變的情況下，被投資企業因增加資本公積而引起所有者權益的增加，投資企業應按所擁有的表決權資本的比例計算應享有的份額，將其記入的科目是（）。

A.盈余公積B.投資收益C.資本公積D.利潤分配

23.企業因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬,應借記()科目。A.A.“管理費用”B.“生產成本”C.“制造費用”D.“營業外支出”

24.甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。

A.母公司所有者權益減少950萬元

B.少數股東承擔乙公司虧損950萬元

C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

D.少數股東權益的列報金額為-100萬元

25.第

14

題

20×8年11月15日，M企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為7800萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉換時確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.220

B.50

C.6720

D.80

26.下列為購建固定資產而發生的支出，不屬于借款費用資本化時點中資產支出已經發生的是（）

A.企業將自產的庫存商品用于固定資產建造

B.自供應商處不帶息方式賒購建造固定資產項目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

27.

第

3

題

非同一控制下的企業合并取得長期股權投資發生的下列項日中，不應計入初始投資成本的是（）。

28.2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實現凈利潤600萬元，實現其他綜合收益100萬元，分配現金股利200萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項，當年此投資未減值。則甲公司2013年末個別報表中列示的對乙公司長期股權投資的金額為（）。

A.1200萬元B.1500萬元C.1620萬元D.1440萬元

29.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發生的相關交易費用，應計入當期損益

30.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實際發生成本2040萬元，預計還將發生成本510萬元。甲公司按實際發生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。則甲公司2007年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

二、多選題(15題)31.下列金融工具中，以公允價值進行后續計量的有()。

A.交易性金融資產B.可供出售金融資產C.應付賬款D.交易性金融負債E.持有至到期投資

32.下列各項稅金中，構成相關資產成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

B.用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進項稅額

D.收購未稅礦產品代收代繳的資源稅

E.對外銷售產品應交的資源稅

33.關于固定資產的入賬價值確定，下列說法不正確的有（）

A.企業接受投資者投入的固定資產，按固定資產的公允價值，借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目

B.同一控制下的企業合并，合并方企業在企業合并中取得的固定資產，公允價值能夠可靠計量的，應當按照合并日在被合并方企業的公允價值計量

C.承租人通常應當將融資租入的固定資產按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值

D.對存在棄置義務的固定資產，應在取得固定資產時，按預計棄置費用，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目

34.下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅

B.采購原材料發生的運輸費

C.自然災害造成的原材料凈損失

D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失

35.關于集團內涉及不同企業股份支付的會計處理，表述正確的是（）

A.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

B.結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債

C.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理

D.結算企業以集團內的其他子公司的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

36.根據該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

37.母公司擁有其子公司60%的股份，2017年子公司將其成本為100萬元的一批產品銷售給母公司，銷售價格為200萬元，母公司本期購入該產品都形成期末存貨，并為該項存貨計提10萬元跌價準備。期末母公司將從子公司購入的產品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。期末編制合并財務報表時（考慮所得稅率為25%），母公司應抵銷的項目和金額有（）A.“少數股東權益”，15萬元

B.“遞延所得稅資產”，12.5萬元

C.“少數股東損益”，37.5萬元

D.“存貨跌價準備”，10萬元

38.下列關于長期借款利息的說法中，正確的有（）

A.屬于生產經營期間的，不符合資本化條件的計入財務費用

B.如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的利息支出數，計入當期財務費用

C.長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用

D.屬于籌建期間不符合資本化條件的，計入管理費用

39.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。查看材料

A.A原材料取得時按照實際成本計量

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造8產品而發生的制造費用計入B產品的生產成本

40.下列資產中，不需要計提折舊是有（）

A.已劃分為持有待售的固定資產

B.以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房

C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工結算的自建廠房

41.關于無形資產處置，下列說法中錯誤的有()。

A.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益

B.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面余額的差額計入當期損益

C.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷

D.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，也應按原預定方法和使用壽命攤銷

E.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入資本公積

42.下列關于或有事項的表述，正確的有()。

A.對于清償因或有事項而確認的負債所需支出，預期由第三方或者其他方補償的，只有在補償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產單獨確認

B.當或有負債是企業的一項潛在義務時，不應確認為企業的一項負債；但當或有負債是企業的一項現時義務時，則應確認為一項負債

C.對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償的可能性以及預計支付的時間

D.因或有事項而確認的預計負債，應在資產負債表中單列項目反映，同時在會計報表附注中披露

E.為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，由于被擔保企業財務狀況良好，則可以不在會計報表附注中披露

43.下列業務中，形成的資產或者負債計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業因銷售商品授予職工獎勵積分確認遞延收益100萬元

B.企業為其子公司提供債務擔保確認預計負債1000萬元

C.企業發生廣告費5000萬元，按照稅法規定本期允許稅前扣除的金額不超過銷售收入的15%，企業實現銷售收入30000萬元

D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款200萬元

44.下列關于公允價值計量的相關表述中，不正確的有（）

A.企業以公允價值計量相關資產或負債，該資產或負債只能是單項資產或負債、資產組合、負債組合

B.公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格

C.企業不僅應當從市場參與者角度計量相關資產或負債的公允價值，而且應當考慮企業自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力

D.企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易，包括被迫清算和拋售

45.在法律上子公司發行的普通股股數在比較期間內和自反向購買發生期間的期初至購買日之間未發生變化的情況下，下列關于每股收益分母的計算中錯誤的有（）

A.發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數應區分自當期期初至購買日和自購買日至期末發行在外的普通股數量考慮

B.發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為法律上母公司實際發行在外的普通股數量

C.發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量

D.比較合并財務報表的基本每股收益，應以在反向購買中法律上子公司向法律上母公司股東發行的普通股股數計算確定

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.下列關于企業合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業合并計入當期損益

B.同一控制下企業合并計入企業合并成本

C.非同一控制下企業合并計入當期損益

D.非同一控制下企業合并計入企業合并成本

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據資料(1)，計算甲公司該項合并業務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

50.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。(2)4月10日是，購買丙公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或熱點考試網重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。(3)5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關年金現金系數如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.相關復利現值系數如下：(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。

51.甲公司為上市公司，按年對外提供財務報告。甲公司2013年12月發生如下業務。(1)甲公司1月份承攬了一項建造合同，約定工期為兩年，合同總造價為1200萬元，預計總成本為1000萬元。至12月31日已實際發生成本600萬元，預計還將發生400萬元。期末結算工程價款350萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。(2)甲公司年初將一棟辦公樓出租，劃分為投資性房地產，并按照公允價值模式進行后續計量。12月1日該房地產發生維修支出30萬元，12月31日收到本年租金100萬元。該投資性房地產的入賬價值為1200萬元，期末公允價值為1600萬元。(3)甲公司12月10日將持有的一項可供出售金融資產處置，處置價款為1250萬元。該項可供出售金融資產為甲公司2012年年初購人的另一公司當日發行的10萬份債券，面值總額為1000萬元，購買價款為1177萬元(含手續費27萬元)，每年年末確認并支付當年度利息，票面利率為8％，假定實際利率為4％，該債券期限為5年。2012年末公允價值為1300萬元。(4)其他資料：甲公司1—11月份利潤表的部分資料如下(單位：萬元)：要求：(1)根據資料(1)計算建造合同收入和合同成本金額并編制相關分錄；計算該項業務對資產負債表中存貨項目的影響金額。(2)根據資料(2)編制12月份投資性房地產的相關分錄。(3)根據資料(3)計算處置可供出售金融資產對損益的影響金額。(4)根據上述業務資料計算甲公司2013年利潤表營業收入、營業成本和營業利潤的列示金額。

52.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：

（1）2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：

①乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元。

③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務。

（2）2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：

①以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。

②該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。

③甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：項目成本預計使用年限公允價值預計尚可使用年限固定資產20001032008無形資產1200618005（3）2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。

2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

（4）2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：

①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）：項目歷史成本累計攤銷已計提減值準備公允價值土地使用80001000013000項目成本累計已確認公允價值變動收益公允價值交易性金融資產8002001200②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上（含半數）成員通過即可付諸實施。

③20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。

（5）其他有關資料：

①本題不考慮所得稅及其他剩影響。

②本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系。

③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利。

④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑤本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。要求：

（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。

（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：

①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

②計算甲公司對乙公司長期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。

③計算甲公司對乙公司長期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。

（3）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。

（4）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

53.甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，而且公司經營連續兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優質資產，改善經營業績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現各自的目的，雙方進行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100％的股權。該業務的相關資料如下。

(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發行了6000萬股普通股以取得B公司2000萬股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元／股，B公司普通股當日的公允價值為90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高7000萬元和B公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，甲公司和B公司其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產負債表如下表所示：

(5)其他相關資料：

①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關聯方關系。

②甲公司、乙公司增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％，均按照10％提取盈余公積。

要求；

(1)根據上述資料，編制甲公司個別財務報表中合并日的相關會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權益各項目的金額。

(2)判斷該項業務是否屬于反向購買，并說明判斷依據。如果是，則計算B公司的合并成本；如果不是，則計算甲公司的合并成本。

(3)在編制2010年6月30日的合并財務報表時，分析如何編制調整和抵銷分錄。

(4)根據上述分析，編制2010年6月30日的合并資產負債表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

55.

計算甲公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額；

56.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2005年發生的有關交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托經營母公司的一全資子公司——乙公司，經營期為3年，AS公司系甲公司的母公司。按協議規定，乙公司發生盈虧的50%由甲公司承擔，甲公司每年可從AS公司獲得受托經營收益150萬元。2005年乙公司發生凈虧損180萬元。

(2)2005年1月1日，甲公司與AD公司簽訂受托經營協議，受托經營AD公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司從B公司每年可獲得固定收益3600萬元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2005年1月1日，B公司的凈資產為22500萬元。2005年度，B公司實現凈利潤3000萬元(除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動)；至2005年12月31日，甲公司從AD公司收到托管收益。假定凈資產按年初凈資產和年末凈資產的加權平均數計算。

(3)2005年1月1日，甲公司與AF公司簽訂受托經營協議，受托經營AF公司的全資子公司W公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按W公司當年實現凈利潤(或凈虧損)的60%獲得托管收益(或承擔虧損)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管經營費用300萬元。甲公司的總經理兼任AF公司的總經理。2005年度，甲公司根據受托經營協議經營管理W公司。2005年度，W公司發生凈虧損150萬元(除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動)；至2005年12月31日，甲公司已從AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經營。該辦公樓2005年年初賬面價值為3750萬元。按托管協議規定，該辦公樓委托經營期為3年，每年實現的損益均由AH公司承擔或享有，AH公司每年支付給甲公司委托經營收益800萬元。假定1年期銀行存款利率為2.25%。2005年，AH公司未實施任何出租或其他實質性的經營管理行為。甲公司財務總監的母親為AH公司的總經理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給AZ公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額7500萬元，已計提壞賬準備1500萬元；②固定資產：賬面原價6000萬元，已提折舊2250萬元，已計提減值準備750萬元；③其他應付款：賬面價值1200萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從AZ公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。AZ公司系AN公司的全資子公司，AN公司系甲公司的全資子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司銷售某產品500件給AX公司，每件售價為39萬元，銷售給其他常年客戶該產品分別為：按每件28.5萬元的價格出售500件，按每件33萬元的價格出售1000件。符合收入確認的條件，款項尚未收到。該產品單位產品的成本為24萬元。甲公司與某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司與AC公司簽訂購銷合同，向AC公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為3000萬元，該批產品的實際成本為2250萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項尚未收到。甲公司與AC公司有一位共同的董事，其生產的該產品80%以上均銷往AC公司，且市場上無同類產品。

要求：

(1)判斷甲公司與AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之間是否具有關聯方關系，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述公司之間相關經濟業務的會計分錄，并分別說明每項業務對甲公司2005年度利潤總額的影響。

57.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

建造該項工程資產支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關的會計處理。

58.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業務有關的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)，該無形資產的預計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產的預計未來現金流量的現值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產的賬面凈值；

(7)計算該無形資產出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

參考答案

1.CC【解析】長期待攤費用的增加應調整減少現金流量；其他的三項都是調整增加現金流量。

2.C解析：銷售商品、提供勞務收到的現金=含稅收入-應收賬款增加額-應收票據增加額斗預收賬款增加額+上年轉銷的壞賬收回-應收票據出售損失＝(主營收入4500+銷項稅額765+其他業務收入650)-(年末應收賬款660+年夫壞賬)準備72-年初應收賬款700-年初壞賬準備35)-(年末應收票據150-年初應收票據120)+(年末預收賬款66-年初預收賬款89)+上年轉銷的壞賬收回4-應收票據出售損失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(萬元)。

3.D無論有否合同約定折算匯率，外幣資產應按收到當日的匯率折算，有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。

4.B當期應該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規模納稅人企業的進項稅額不可以抵扣。

5.A甲公司上述設備影響本年度利潤總額是137.5+1027.5=1165。

6.B根據“生產成本——產成品——主營業務成本”的核算過程，請看下列“丁字賬戶”示煮圖及其中的數字．{Page}其中：X=(2650+87500)一3400=86750(萬元)，Y=(6200+86750)一6850=86100(萬元)，可見，東湖公司2007年度主營業務成本應為86100萬元，故選項8正確。

7.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設因債券轉換所增加的凈利潤=1600×4%×(1-25%)=48(萬元)，假設轉換所增加的普通股股數=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

8.B2011年11月20日最新型號H商品的單價=2000×6．3=12600(元人民幣)，2011年12月31日最新型號H商品的單價=1950×6．3=12285(元人民幣)，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備=(12600—12285)×8=2520(元人民幣)。

9.A2011年末的攤余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(萬元)；2012年末的攤余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬元)

會計分錄：借：銀行存款1047．84貸：應付債券－面值1000－利息調整47．84借：財務費用41．91應付債券－利息調整18．09貸：應付債券－應計利息60借：財務費用43．59應付債券－利息調整16．41貸：應付債券－應計利息60

10.C根據會計制度規定，報告年度和報告年度以前的商品銷售，在資產負債表日以后至財務報告批準報出日之間退回應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，如果退回時間在報告年度所得稅匯算清繳之前，允許調整報告年度應交所得稅。

11.C日后事項期間之后發生的10件退貨應沖減2013年銷售收入。

12.D選項A不符合題意，公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格；

選項B不符合題意，現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性，在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；

選項C不符合題意，重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額，在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；

選項D符合題意，可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

綜上，本題應選D。

13.D因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產以及尚未達到預定可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少每年都應當進行減值測試，選項D正確。

14.B甲公司因銷售A產品對20×2年度利潤總額的影響=(6500—5000)×400×(1—10%)=540000(元)=54(萬元)。

15.D主樓部分從投資性房地產轉為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業務對2013年當期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

16.C解析：毀損原材料造成的非常損失凈額=2500+2500÷(1-13%)×13%-500-2000=373元。

17.B應計人營業外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應計入營業外收入的金額=100-70=30(萬元)。

18.B投資性房地產的范圍限定為已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。自用的商品房B、擬出租的商品房D和作為存貨核算的商品房E都不是投資性房地產的核算范圍。

19.B企業會計準則規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

20.D應收賬款期末匯兌差額＝(200+250－200)×6.85－(200×6.82+250×6.79－200×6.82)＝15(萬元)(匯兌收益)；銀行存款期末匯兌差額＝(150－100+200)×6.85－(150×6.82－100X6.84+200×6.81)＝11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業利潤的影響金額＝15+11.5＝26.5(萬元)。

21.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

22.C采用權益法核算的長期股權投資．因被投資單位增加資本公積而引起其所有者權益增加的，投資企業按其持股比例計算并增加資本公積。

23.A

24.CD母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。

25.B投資性房地產的公允價值變動損益=7800一7750=50（萬元）

26.B選項A屬于，將自產的庫存商品用于固定資產建造是轉移非現金資產，屬于資產支出已經發生；

選項B不屬于，企業賒購物資承擔的是不帶息債務，在償付前不需要承擔利息，也沒占用借款資金。企業只有等到實際償付債務，才能將其作為資產支出；

選項C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產支出已經發生。

綜上，本題應選B。

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產支出已經發生，是指企業已經發生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

27.B選項B應自發行權益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。

28.C可轉換公司債券發行時發生了手續費，需要將手續費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

29.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續計量。

30.C遞延所得稅資產=100×33%=33

31.ABD解析：應付賬款屬于其他金融負債，應按攤余成本進行后續計量；持有至到期投資也應按攤余成本進行后續計量。

32.ACD用于連續生產的委托加工應稅消費品由受托方代扣代繳的消費稅應在“應交稅費——應交消費稅”賬戶的借方反映，不計入材料成本；對外銷售產品應交的資源稅應“營業稅金及附加”科目。

33.ABD選項A說法錯誤，企業接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外），借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目；

選項B說法錯誤，同一控制下的企業合并，合并方企業在企業合并中取得的固定資產，應當按照合并日在被合并方企業的賬面價值（而非公允價值）計量；

選項C說法正確，承租人通常應當將融資租入的固定資產按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值；

選項D說法錯誤，對存在棄置義務的固定資產，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。

綜上，本題應選ABD。

34.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災害造成的存貨凈損失經批準應記入“營業外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經營相關（營業內）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

35.ABC選項A正確，結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理；

選項B正確，結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債；

選項C正確，接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理；

選項D錯誤，結算企業以集團內的其他企業（即其他子公司）的權益工具結算的股份支付，實質上是結算企業先要將集團內其他企業（子公司）的權益工具購進，用于行權，因此應作為以現金結算的股份支付進行處理。

綜上，本題應選ABC。

36.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

37.ABD分錄為：

借：營業收入200

貸：營業成本140

存貨60[200－100]×60%

借：存貨——存貨跌價準備10

貸：資產減值損失10

借：遞延所得稅資產12.5

貸：所得稅費用12.5[（60－10）×25%]

借：少數股東權益15（50×40%×75%）

貸：少數股東損益15

綜上，本題應選ABD。

38.ACD選項A、D正確，屬于生產經營期間的，不符合資本化條件的計入財務費用，籌建期間不符合資本化條件的，計入管理費用；

選項B錯誤，如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程等相關資產成本；

選項C正確，長期借款采用攤余成本進行后續計量的，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息費用。

綜上，本題應選ACD。

39.ABDE非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，無助于使存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，應計入當期損益，因此發生的其他材料非正常損耗不應入B產品的生產成本，C選項錯誤。其他選項表述均正確。

40.AB選項A符合題意，已劃分為持有待售的固定資產應停止計提折舊；

選項B符合題意，以公允價值模式進行后續計量的已出租廠房不計提折舊；

選項C不符合題意，未投入使用的固定資產仍需計提折舊，其折舊金額計入管理費用；

選項D不合符題意，已經完工投入使用但尚未辦理竣工結算的在建工程在完工時轉入固定資產，按照暫估價值入賬并計提相應的折舊。

綜上，本題應選AB。

不計提折舊的固定資產：

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產，提前報廢的固定資產

（2）單獨計價入賬的土地

（3）經營租賃租入的固定資產

（4）融資租賃租出的固定資產

（5）更新改造過程中的固定資產

（6）劃歸為持有待售的固定資產

41.BDE企業出售無形資產，應"-3將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

42.AD【解析】按照規定，或有負債無論是企業的一項潛在義務，還是一項現時義務，均不應確認為企業的一項負債，故選項B是錯誤的；對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露其形成的原因、預計產生的財務影響、獲得補償的可能性，不披露預計支付的時間，選項C是錯誤的；為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，即使極小可能導致經濟利益流出企業，也應在會計報表附注中披露，故選項E是錯誤的。

43.BD選項A，稅法規定遞延收益應計入應納稅所得額，計稅基礎為0；選項C，按照稅法規定允許本期扣除的金額為30000×15%＝4500（萬元）；計稅基礎＝5000－4500＝500（萬元），不等于賬面價值。

44.ACD選項A符合題意，企業以公允價值計量相關資產或負債，該資產或負債可以是單項資產或負債，也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合；

選項B不符合題意；公允價值的定義，注意：是出售資產所能收到或轉移負債所需支付的價格，方向要明確；

選項C符合題意，企業應當從市場參與者角度計量相關資產或負債的公允價值，而不應當考慮企業自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力；

選項D符合題意，企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

綜上，本題選ACD。

45.BCD選項A表述正確，B、C表述錯誤，發生反向購買當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數為：（1）自當期期初至購買日，發行在外的普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股數量，（2）自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外的普通股股數；

選項D表述錯誤，比較合并財務報表的基本每股收益，應以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定。

綜上，本題應選BCD。

46.N

47.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并中發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

48.N

49.①甲公司在購買日應確認的商譽=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據：2013年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的金額：[8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)50.1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：借：持有至到期投資--成本(100*100)10000貸：銀行存款9590.12持有至到期投資--利息調整409.88(2)本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：600*(P/A,r,5)+10000*(P/S,r，5)=9590.12利率現值6%10000.44r9590.127%9590.12根據上面的結果可以看出r=7%甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益=9590.12*7%=671.31(萬元)相關的會計分錄應該是：借：應收利息(10000*6%)600持有至到期投資--利息調整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應收利息600(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=400*(P/A,7%,4)+10000*(P/S,7%,4)=400*3.3872+10000*0.7629=8983.88(萬元)，此時的攤余成本是9590.12+71.31=9661.43(萬元)因為9661.43>8983.88，所以發生了減值，計提的減值準備的金額=9661.43-8983.88=677.55(萬元)，賬務處理為：借：資產減值損失677.55貸：持有至到期投資減值準備677.55(4)甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，熱點考試網應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。相關的會計分錄應該是：借：可供出售金融資產--公允價值變動400(12*100-800)貸：資本公積--其他資本公積400(5)甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。甲公司20×8年度因持有丁公司股票應確認的損益=(920-200*0.6/10)-4.2*200=68(萬元)。

51.(1)此建造合同截至2013年末的完工進度=600--(600+400)×100％=60％合同收入=1200×

60％=720(萬元)合同成本=1000×

60％=600(萬元)借：主營業務成本600工程施工——合同毛利120貸：主營業務收入720該項業務對資產負債表中存貨項目的影響金額=工程施工科目余額一工程結算科目余額一(600-F120)一350=370(萬元)(2)發生維修支出：借：其他業務成本30貸：銀行存款30收到本年租金：借：銀行存款100貸：其他業務收入100期末確認公允價值變動：借：投資性房地產——公允價值變動400貸：公允價值變動損益400(3)處置可供出售金融資產對損益的影響金額一處置價款一處置時賬面價值+原確認資本公積轉入投資收益的金額=1250一1300+日300一(1177+1177×4％一1000×8％)]=105．92(萬元)(4)營業收入=60000+720+100=60820(萬元)營業成本=48000+600+30=48630(萬元)營業利潤=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(萬元)[解析]參考分錄：資料(1)除確認收入和成本外，還需做：借：工程施工600貸：原材料、應付職工薪酬等600借：應收賬款350貸：工程結算350資料(3)：2012年初取得可供出售金融資產：借；可供出售金融資產——成本1000——利息調整177貸：銀行存款1177期末確認利息：借：應收利息80貸：投資收益47．o8可供出售金融資產——利息調整32．92期末攤余成本=1177+1177×4％一1000×8％=1144．08(萬元)因此2012年期末確認公允價值變動的金額=1300—1144．08=155．92(萬元)借：可供出售金融資產——公允價值變動155．92貸：資本公積——其他資本公積155．92處置時分錄：借：銀行存款1250投資收益50貸：可供出售金融資產一一成本1000一利息調整144．08一一公允價值變動155．92借：資本公積155．92貸：投資收益155．92[Answer](1)Thestageofcompl目ionofthisconstructioncontractbytheendof2013=600÷(600+400)×100％=60％Contractincome=1200×60％=720(tenthousandYuan)Contractcost=1000×60％=600(tenthousandYuan)Dr．MainbusinesscOSt600Engineeringconstruction--Contractgrossprofitl20Cr．Mainbusinessincome720Theamountofthistransactionaffectsoninventoryitemofstatementoffinancialposition=Engineeringconstructionbalance—Engineerings目tlementbalance=(600+120)一350=370(tenthousandYuan)(2)Occurredrepaire×penditure：Dr．Otherbusinesscost30Cr．Bank10an30Receivedcurrentyearrental：Dr．Cashatbankl00Cr．Otherbusinessincom日

OOD目erminedfairvaluechangeattheendofterm：Dr．Investmentproperty--fairvaluechange400Cr．ProfitOr10ssoffairvaluechange400(3)Theamountofdisposingavailableforsalefinancialass目

affectsonstatementofcom—prehensiveincome—Disposalvalue——Bookvaluewhendisposin9上Theamountofrecognizedfairvaluechangeconvertintocapitalreserve=1250—1300+[1300一(1177+1177×4％一l000×8％)]=105．92(tenthousandYuan)(4)Businessincome=60000+720+100=60820(tenthousandYuan)BusinesscOst=8000+600+30=48630(tenthousandYuan)Businessprofit=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(tenthousandYuan)

52.（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。

甲公司的會計分錄：

20×7年6月2日：

借：應收賬款4600

貸：銀行存款3000

壞賬準備1600

借：固定資產2000

應收賬款--債務重組1840（4600×40%）

壞賬準備1600

貸：應收賬款4600

資產減值損失840

20×7年11月2日：

借：銀行存款1840

貸：應收賬款――債務重組1840

20×7年末：

借：管理費用74.07（2000/13.5/12×6/12）

貸：累計折舊74.07乙公司的分錄：

20×7年6月2日：

借：應