2022-2023年寧夏回族自治區石嘴山市中級會計職稱中級會計實務知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.第

18

題

甲公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為72萬元（均為固定資產后續計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18%。2008年初適用所得稅稅率改為25%。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600.萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債1007萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為O.則甲公司2008年應確認的遞延所得稅收益為（）萬元。

A.78B.54C.175D.103

2.下列有關資產負債表日后事項表述正確的是()。

A．資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的法定盈余公積的提取，應作為調整事項處理

B．資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均可以調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目，但不調整報告年度現金流量表正表各項目的數字

C．資產負債表日后事項，作為調整事項調整財務報表有關項目數字后，還需要在會計報表附注中進行披露

D．資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現金股利，應作為調整事項處理

3.甲公司以950萬元發行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為（）萬元。

A.0B.50C.60D.110

4.下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是()。

A.固定資產減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

5.第

7

題

甲公司因或有事項確認了一項負債100萬元；同時，因該或有事項，甲公司還可以從乙公司獲得賠償60萬元，且這項賠償金額基本確定能收到。在這種情況下，該事項甲公司在利潤表中應確認的營業外支出為（）萬元。

A.OB.100C.40D.60

6.甲公司適用的所得稅稅率為25％。2017年12月31日，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為2000萬元，賬面價值為2200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2018年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2300萬元。2018年稅前會計利潤為1000萬元。2018年甲公司確認的遞延所得稅費用是（）萬元。

A.﹣25B.25C.75D.﹣75

7.

第

11

題

下列項目中，屬于其他業務收入的是（）。

A.罰款收人B.出售固定資產收入C.出租無形資產取得的收入D.出售無形資產收入

8.

第

14

題

甲企業2007年3月5日賒銷一批商品給乙企業，貨款總額為500000元(不含增值稅)，適用增值稅稅率為17%。甲企業決定給予乙企業付款的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現金折扣按貨款和增值稅總額為基礎計算)；若乙企業在2007年3月18日將全部所欠款項付清，則支付的款項為（）元。

A.585000B.573300C.580000D.579150

9.某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業委托其它單位（增值稅一般納稅企業）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀門首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為（）萬元。A.A.270B.280C.300D.315.3

10.甲公司為增值稅一般納稅人，2020年9月20日，甲公司購進一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的金額為570萬元，增值稅稅額為74．1萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝該設備時，甲公司領用原材料一批，成本為20萬元，支付安裝人員工資10萬元。2020年11月30日，該設備達到預定可使用狀態。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為30萬元，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮相關稅費等其他因素，甲公司2020年度對該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A.20B.19C.19．6D.40

11.大米公司2018年實現凈利潤6600萬元。該公司2019年發生或發現的下列交易或事項中，會影響其資產負債表“未分配利潤”項目年初余額的是（）A.發現2018年少計管理費用1000萬元

B.發現2018年少提折舊費用0.005萬元

C.為2018年售出的產品提供售后服務發生支出600萬元

D.收到2018年先征后返的增值稅18萬元

12.

第

3

題

企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，下列說法中錯誤的是（）。

A.企業應對已出租的建筑物計提折舊

B.企業不應對已出租的建筑物計提折舊

C.企業不應對已出租的土地使用權進行攤銷

D.企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益

13.下列各項中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是（）。

A.已宣告被清理整頓的原子公司

B.聯營企業

C.已宣告破產的原子公司

D.母公司擁有其半數以下表決權但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位

14.甲公司于2010年1月15日取得一項無形資產價值600萬元，2011年6月7日甲公司發現2010年對該項無形資產僅攤銷了11個月。甲公司2010年度的財務會計報告已于2011年4月12日批準報出。該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說法中正確的是（）。

A.該事項為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理

B.該事項為重要會計差錯，采用追溯重述法進行處理

C.該事項為會計政策變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理

D.該事項為會計估計變更，不需追溯重述，采用未來適用法進行處理

15.2013年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備l臺用于某項科研項目(該項目2013年處于研究階段)。2013年1月31日，A企業購人大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊(假設無殘值)。假定不考慮其他因素。上述業務影響2013年度利潤總額為（）萬元。

A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75

16.甲公司2011年4月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2009年6月購入的機械設備折舊金額錯誤。該項機械設備2009年應計提折舊的金額為80萬元，2010年應計提折舊的金額為160萬元。而2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。則甲公司2011年年初盈余公積應調增的金額是（）萬元。

A.8B.6C.72D.54

17.甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（）萬元

A.36B.39.6C.40D.42.12

18.A公司以原材料與B公司的設備進行交換，A公司換出原材料的成本為100萬元，未計提跌價準備，計稅價格和公允價值均為150萬元，A公司另向B公司支付銀行存款35．1萬元(其中支付補價30萬元，增值稅進項稅和銷項稅的差額5．1萬元)，為換人固定資產發生運雜費10萬元。B公司換出設備系2010年9月購人，賬面原價為200萬元，已提折舊50萬元，未提減值準備，公允價值為180萬元，假定該交易具有商業實質，增值稅稅率為17％。則A公司換入固定資產的入賬成本為()萬元。

A.185．5B.175．5C.190D.180

19.

20.某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為()萬元。

A.9000B.10000C.10620D.11000

二、多選題(20題)21.

22.

第

22

題

資產負債表中的應付賬款項目應根據（）填列。

A.應付賬款所屬明細賬貸方余額合計

B.預付賬款所屬明細賬貸方余額合計

C.應付賬款總賬余額

D.應付賬款所屬明細賬借方余額合計

23.與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有（）

A.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期損益

B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入遞延收益

C.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計當期損益

D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，應當計入營業外收入

24.企業在確定資產預計未來現金流量現值時，應當考慮的因素包括()。

A.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量

B.對內部轉移價格應當予以調整

C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致

D.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量

25.下列各項中，轉移商品所有權憑證并交付實物后，與商品所有權有關的主要風險和報酬未隨之轉移的有（）。

A.企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求，又未根據正常的保證條款予以彌補

B.企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去

C.企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分

D.銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的，并且企業可以確定退貨的可能性

26.下列關于固定資產的表述中，不正確的有（）

A.固定資產的定期大修理支出，應當于發生時計入管理費用

B.固定資產報廢清理產生的利得或損失應計入資產處置損益

C.從某破產企業購入沒有市場價格的固定資產，外聘評估人員的評估費用計入當期損益

D.投資者投入企業的固定資產，在投資協議約定的價值與公允價值不一致時，應當以協議約定的價值入賬

27.

第

23

題

關于長期股權投資后續計量，下列說法中正確的有（）。

A.長期股權投資采用成本法核算，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本

B.長期股權投資采用權益法核算，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資初始投資成本

C.長期股權投資采用成本法核算，其初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額確認為當期損益

D.長期股權投資采用權益法核算，其初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本

28.第

19

題

下列交易或事項中，不影響經營活動產生的現金流量的有（）。

A.用庫存商品償還應付賬款B.支付給在建工程人員的工資C.支付的各項稅費D.出售無形資產收到的現金

29.下列各項中，屬于金融資產的有（）。

A.企業發放的貸款B.預付賬款C.企業發行的看漲期權或看跌期權D.企業購入的看漲期權或看跌期權

30.下列選項中，對建造合同的會計處理正確的有（）。

A.預計總成本超過總收入的部分，應提取損失準備，并計入當期損益

B.企業因提前竣工收到的獎勵款，應計入合同收入

C.因訂立合同發生的差旅費，能夠單獨區分和可靠計量且合同可能訂立的，發生時即計人合同成本

D.施工生產過程中租用外單位施工機械支付的租賃費不構成合同成本

31.某股份有限公司2016年發生或發現的下列交易或事項中（均具有重大影響），不會影響其2016年年初未分配利潤的有（）A.發現2015年將應計入在建工程的利息費用20萬元計入財務費用

B.2016年1月1日將某項固定資產的折舊年限由20年改為10年

C.發現應在2015年確認為資本公積的20萬元計入了2015年的營業外收入

D.2016年1月1日將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

32.下列關于匯率的表述，正確的有（）

A.即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率中間價

B.即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率賣出價

C.買入價指的是企業向銀行買入外幣的價格

D.賣出價指的是企業向銀行買入外幣的價格

33.對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中。屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（）。

A.在產品已經發生的生產成本

B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本

D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用

34.下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有()。

A．可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

B．取得可供出售金融資產發生的交易費用應計人初始入賬金額

C．可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

D．可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

35.下列說法中，正確的有()。

A.對企業持有以備經營出租的空置建筑物，只要董事會或類似機構作出正式書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也可視為投資性房地產

B.外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出

C.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成

D.與投資性房地產有關的經濟利益基本確定能流人企業，就應確認投資性房地產

36.2013年11月2日，某民辦學校獲得一筆200萬元的政府補助收入，該補助在2013年12月10日按撥款部門規定資助給了貧困學生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有()。

A.該筆收入屬于限定性收入

B.該筆收入屬于交換交易收入

C.該筆收入在12月10日轉為非限定性收入

D.該筆收入在12月31日轉入到限定性凈資產

37.下列有關外幣折算的說法中正確的有（）。

A.外幣是指企業記賬本位幣以外的貨幣

B.企業發生外幣交易時．應在初始確認時采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

C.企業處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入其他資本公積

D.企業變更記賬本位幣時，應當采用變更當日的即期匯率將資產、負債項目折算為變更后的記賬本位幣，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算

38.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）

A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

C.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為可供出售金融資產

D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為交易性金融資產

39.下列各項中，企業應暫停借款費用資本化的情形有（）。

A.為期1個月的必要安全檢查

B.發生與施工方質量糾紛連續停工5個月

C.資金周轉困難持續2個月

D.發生安全事故連續停工4個月

40.下列各項中，屬于借款費用的有()。

A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發行股票的手續費

三、判斷題(20題)41.未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就承租人而言的擔保余值以后的資產余值。（）

A.是B.否

42.企業合并以外方式取得的長期股權投資，應按實際支付的價款作為初始投資成本，但不包括支付的相關稅費和被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利。()

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構采用不同于本企業記賬本位幣的，不屬于境外經營。（）

A.是B.否

46.存貨可變現凈值的確定應視不同情況而定，如果存貨是用于繼續加工產品的，其可變現凈值應以生產產品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計銷售費用及相關稅金后的余額確定。()

A.是B.否

47.企業為減少本年度虧損而調減計提的資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性要求。()

A.是B.否

48.在確定能否控制被投資單位時，不應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。（）

A.是B.否

49.任何單位，包括民間非營利組織都必須定期編制財務會計報告，并要求財務會計報告必須真實、完整。（）

A.是B.否

50.資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告實際報出日止的一段時間。（）

A.是B.否

51.因房地產用途發生改變，企業將自用的房地產轉換為投資性房地產后，則不再計提折舊或進行攤銷。（）

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.或有事項符合負債確認條件時可以轉化為負債。()

A.是B.否

54.以利潤總額為基礎計算應納稅所得額時，所有新增的應納稅暫時性差異都應作納稅調減（）

A.是B.否

55.根據資產負債表日后事項準則的規定，資產負債表日后事項包括所有有利和不利事項，但對資產負債表目后有利和不利事項采取不同原則進行處理。（）

A.是B.否

56.企業在股權分制改革過程中持有的權益性投資應作為可供出售金融資產核算。()

A.是B.否

57.對于企業合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業視為按賬面價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。（）

A.是B.否

58.

第

35

題

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以從公允價值模式轉為成本模式。（）

A.是B.否

59.

第

27

題

會計期末，民間非營利組織發生的業務活動成本應當轉入限定性凈資產。（）

A.是B.否

60.

第

26

題

資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的所有利潤分配均屬于調整事項。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關資料如下：

(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用46年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為1970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

(2)2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。

(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。

(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。

(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為2100萬元，款項已收存銀行。

甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。

(4)編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

(采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產應寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)

63.A公司2012年和2013年有關資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60％的股份，并作為長期股權投資，A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2012年度B公司實現凈利潤1020萬元，因自用房地產轉換為投資性房地產使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

(6)2013年度B公司實現凈利潤920萬元，分配現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

假定：

(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。

(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯方關系。

(3)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60％股權投資的會計分錄。

(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

(3)編制A公司2013年1月2日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

(4)編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。

(5)計算A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益。

(6)若A公司有子公司C公司，計算2013年合并報表中A公司對B公司長期股權投資應確認的投資收益。

64.假定該專利權的攤銷方法、預計使用壽命和預計凈殘值與稅法規定相同，以前年度未計提減值準備。

假定：

（1）除上述6個交易或事項外，長江公司本期發生其他可抵扣暫時性差異為300萬元，發生其他應納稅暫時性差異為200萬元，長江公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

（1）判斷長江公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對長江公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過"以前年度損益調整"科目）。

（3）計算長江公司2008年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發生額，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（4）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

（5）根據上述調整，重新計算2008年度"利潤表"相關項目的金額。

65.甲公司為上市公司，和乙公司同為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。于2011年1月1日銷售給乙公司(股份有限公司)產品一批，價款為2000萬元(不含稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務困難無法按期支付貨款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。2011年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：(1)乙公司以100萬元現金償還部分債務。(2)乙公司以一項專利權和一批A產品抵償部分債務，專利權賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬而成本為l80萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元。產品已于2011年12月31日運抵甲公司，當日辦理完相關手續。(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于2011年12月31日辦妥相關手續。(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務的40％，將剩余債務延期至2013年12月31日償還，并從2012年1月1日起按年利率4％計算利息。但如果乙公司從2012年起，年實現利潤總額超過100萬元，則當年利率上升為6％。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4％計算利息(與實際利率相同)。乙公司2011年年末預計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。(5)乙公司2012年度實現利潤總額120萬元，2013年度實現利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮貨幣時間價值的影響，或有應收金額實際收到時沖減財務費用，或有應付金額沒有發生時計入營業外收入。(答案中的金額單位用萬元表示)要求：

1)編制甲公司2011年12月31日債務重組業務的會計分錄。2)編制乙公司2011年12月31日債務重組業務的會計分錄。

參考答案

1.D2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額=[(6600—6000)+100)]×25%=175(萬元)。2008年應確認的遞延所得稅收益=175—72=103(萬元)。

2.A【答案】A

【解析】選項B，資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。選項C，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關項目數字的，除去法律、法規以及其他會計準則另有規定外，不需要在財務報表附注中進行披露。選項D，資產負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制定的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現金股利和股票股利，均應作為非調整事項處理。

3.C企業發行的可轉換公司債券，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額確認應付債券，再按照整體發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。本題中可轉換公司債券的負債成分的公允價值為發行收款價格950萬元，權益成分的公允價值=950-890=60（萬元），計入所有者權益。

4.B解析：持有至到期投資減值準備可以轉回；固定資產減值準備、商譽減值準備、長期股權投資減值準備不得轉回。

5.C利潤表中應確認的營業外支出為預計負債與單獨確認的資產之差，本題為100—60=40(萬元)。

6.B2018年年末賬面價值＝2300萬元，計稅基礎＝2000萬元，累計應納稅暫時性差異＝300萬元；2018年年末“遞延所得稅負債”余額＝300×25％＝75(萬元)；2018年“遞延所得稅負債”發生額＝75－50＝25(萬元)，故確認遞延所得稅費用為25萬元。快速計算：本年產生應納稅暫時性差異＝2300－2200＝100(萬元)，2018年“遞延所得稅負債”發生額＝100×25％＝25(萬元)，故確認遞延所得稅費用為25萬元。

7.C“選項A、B和D”不屬于日常活動。

8.D支付的款項=(500000×1.17)×99%=579150(元)(在第13天付款，按1%折扣)。

9.A本題的會計分錄：

借：委托加工物資180

貸：原材料180

借：委托加工物資90

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）15.3

應交稅金－應交消費稅30

貸：銀行存款135.3

借：原材料270

貸：委托加工物資270

所以該批原料已加工完成并驗收成本為180+90＝270萬元。

10.A甲公司該設備的入賬價值=570+20+10=600(萬元)，2020年應計提的折舊額=600×2／5×1／12=20(萬元)。

11.A選項A影響，屬于重要的前期差錯，應進行追溯調整，在對財務報表相關項目進行調整后，還應調整發現年度財務報表的年初數和上年數；

選項B不影響，金額較小，屬于不重要的前期差錯，不需要調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目；

選項CD不影響，屬于正常的業務活動，不需要進行調整。

綜上，本題應選A。

12.A企業采用公允價值模式，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

13.D下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：1．已宣告被清理整頓的原子公司;2．已宣告破產的原子公司;3．母公司不能控制的其他被投資單位，因此選項D正確。

14.B無形資產當月增加當月開始進行攤銷，所以該項資產在2010年僅攤銷11個月為前期重大會計差錯，應采用追溯重述法進行處理。

15.D【答案】D

【解析】2013年計提折舊計入管理費用的金額=480／10／12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷

計人營業外收入的金額=450／10／12×11=4125(萬元)，上述業務影響2013年度利潤總

額=41．25-442．75(萬元)。

16.B2011年盈余公積應調增的金額=（160×2-80-160）×（1-25%）×10%=6（萬元）。

17.A委托加工物資收回后用于連續加工應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣，不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。

18.CA公司換人固定資產的入賬成本=150+30+10=190(萬元)

19.A

20.C該核設施的入賬價值＝10000＋620＝10620（萬元）

此題分錄為

借：固定資產10620

貸：銀行存款10000

預計負債620

21.ABD

22.AB解析：資產負債表中的應付賬款項目應根據應付賬款所屬明細賬貸方余額合計和預付賬款所屬明細賬貸方余額合計之和填列。

23.AC對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。

①與收益相關的政府補助如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，企業應當將其確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

②與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，企業應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。這類補助通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失的補償，或是對企業過去行為的獎勵。

綜上，本題應選AC。

對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。

①與收益相關的政府補助如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，企業應當將其確認為遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

②與收益相關的政府補助如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，企業應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。這類補助通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失的補償，或是對企業過去行為的獎勵。

24.ABCD。四個選項，都是在確定資產預計未來現金流量的現值時應考慮的因素。

25.ABC如果銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨，且企業能夠確定退貨可能性的，那么證明與商品所有權有關的主要風險和報酬已經隨之轉移。

26.ABD選項A表述錯誤，固定資產的大修理支出，滿足資本化條件的應予以資本化；

選項B表述錯誤，固定資產報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支；

選項C表述正確；

選項D表述錯誤，投資者投入企業的固定資產應按投資協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外，不公允時應當按公允價值入賬。

綜上，本題應選ABD。

27.ABD長期股權投資采用成本法核算，不調整初始投資成本。

28.ABD支付稅費會影響經營活動現金流量。

29.AD選項B，預付賬款不是金融資產，因其產生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現金或其他金融資產的權利。選項C，企業發行的看漲期權或看跌期權屬于金融負債。

30.AB【解析】選項C，因訂立合同發生的差旅費，能夠單獨區分和可靠計量且合同可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；選項D，耗用的機械使用費屬于合同成本的直接費用，主要包括施工生產過程中使用的自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。

31.BD選項AC均屬于重要的前期差錯，應采用追溯重述法，涉及損益類科目，通過“以前年度損益調整”更正，最終轉入留存收益，所以會影響年初的未分配利潤；

選項BD，均屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不影響當年期初的未分配利潤。

綜上，本題應選BD。

32.AD選項A表述正確，選項B表述錯誤，即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率中間價；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，買入價和賣出價是站在銀行等金融機構的角度說的，買入價指的是銀行向企業買入外幣的價格，賣出價指的是銀行向企業賣出外幣的價格（即企業向銀行買入外幣的價格）。

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“表述正確”的選項。

33.BCD需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現凈值=加工后產品估計售價-至完工估計將發生的加工成本-估計銷售費用、相關稅金，所以答案為BCD。【思路點撥】此類題目考生要對可變現凈值計算公式熟悉，才能輕松作答。

34.AB【答案】AB

【解析】可供出售金融資產期末應采用公允價值計量；可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應計人投資收益。

35.ABC

36.AC【答案】AC

【解析】該筆收入是政府補助收入，屬于非交換交易收入。因補助已經實現用途，應在實現時轉入到“政府補助收入一非限定性收入”科目，在期末時轉入到非限定性凈資產。

37.AB選項C，企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；選項D，有關記賬本位幣變更的處理，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

38.ABD選項ABD表述正確，持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產不能與交易性金融資產進行重分類；

選線C表述錯誤，企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。

綜上，本題應選ABD。

39.BD選項A屬于正常中斷；選項C屬于非正常中斷，但中斷時間沒有連續超過3個月；選項BD符合暫停借款費用資本化的情形。

40.ABC借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。選項D，發行股票的手續費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。

41.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

42.N企業合并以外方式取得的長期股權投資初始投資成本中應包括支付的相關稅費;被投資單位宣告但尚未發放的現金股利作為應收項目單獨核算，不計入初始投資成本。

43.N

44.N

45.N境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構采用不同于本企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

46.Y

47.N本題這種情況屬于濫用會計政策，并未體現謹慎性要求。

48.N在確定能否控制被投資單位時，應當考慮本企業或其他企業持有被投資方的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證、遠期股權購買合同或期權所產生的權利等因素。因為本企業持有的此類表決權，一旦行使，可能使本企業的持股比例上升，從而由“不能控制被投資單位”變為“能控制被投資單位”，而其他企業持有的此類表決權，一旦行使，可能使本企業的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變為“不能控制被投資單位”。

因此，本題表述錯誤。

潛在表決權是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項時才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

49.Y任何單位，包括民間非營利組織都必須定期編制財務會計報告，并要求財務會計報告必須真實、完整。單位負責人，應當保證財務會計報告的真實、完整。

依法定期編制財務會計報告，成為每個單位，包括民間非營利組織的法定職責，否則將承擔相應的法律責任。

因此，本題表述正確。

50.N資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

51.N【答案解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。

52.N

53.Y

54.N不是所有新增的應納稅暫時性差異都應作納稅調減。例如其他權益工具投資公允價值變動產生的應納稅暫時性差異，無須納稅調整。

55.N對資產負債表日后有利和不利事項應采取同一原則進行處理。

56.N企業在股權分制改革過程中持有的權益性投資如果對被投資單位在重大影響以上的應作為長期股權投資核算，重大影響以下的作為可供出售金融資產核算。

57.N對于企業合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。

58.N已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

【該題針對“投資性房地產的后續計量”,“投資性房地產后續計量模式的變更”知識點進行考核】

59.N會計期末，民間非營利組織發生的業務活動成本應當轉入非限定性凈資產。

60.N資產負債表日后董事會制訂的股利分配方案屬于非調整事項。

61.

62.(1)2010年12月31日：

借：投資性房地產1970

累計折舊[(1970-20)／50×4]156

貸：固定資產1970

投資性房地產累計折舊156

(2)每月應計提的折舊額=(1970-20)／50／12=3．25(萬元)

每月應確認的租金收入=240／12=20(萬元)

1月1日預收租金：

借：銀行存款240

貸：預收賬款240

1月31日確認租金收入并結轉相關成本：

借：預收賬款20

貸：其他業務收入20

借：其他業務成本3．25

貸：投資性房地產累計折舊3．25

(3)2012年12月31日：

借：投資性房地產——成本2000

投資性房地產累計折舊[(1970-20)／50×6]234

貸：投資性房地產1970

利潤分配——未分配利潤237．6

盈余公積26．4

(4)2013年12月31日：

借：投資性房地產——公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

(5)2014年1月1日：

借：銀行存款2100

貸：其他業務收入2100

借：其他業務成本2150

貸：投資性房地產——成本2000

——公允價值變動150

借：公允價值變動損益150

貸：其他業務成本150

63.(1)

借：固定資產清理1500

累計折舊500

貸：固定資產2000

借：長期股權投資—成本5000

累計攤銷1200

貸：銀行存款330

固定資產清理1500

無形資產2000

可供出售金融資產400

主營業務收入1000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170

營業外收入700[(2000-1500)+(1000-800)]

投資收益100(500-400)

借：主營業務成本800

貸：庫存商品800

借：資本公積—其他資本公積50

貸：投資收益50

借：管理費用60

貸：銀行存款60

(2)

借：銀行存款2750

貸：長期股權投資—成本2500(5000×1/2)

投資收益250

(3)

剩余長期股權投資的賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元(8000×30％)之間的差額，不調整長期股權投資的初始投資成本。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30％=(1020-20)×30％=300(萬元)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資—損益調整300

貸：荔余公積30

利潤分配—未分配利潤270

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30％)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資—其他權益變動36

貸：資本公積—其他資本公積36(4)

借：長期股權投資—損益調整270[(920—20)×30％]

貸：投資收益270

借：應收股利150(500×30％)

貸：長期股權投資—損益調整150

借：銀行存款150

貸：應收股利150

(5)A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益=250+270=520(萬元)。

(6)按購買日公允價值持續計算的B公司2013年1月2日可辨認凈資產的賬面價值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產生的商譽=5000-8000×60％=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=(2750+2760)-9120×60％-200+120×60％=-90(萬元)，A公司剩余股權投資2013年采用權益法核算應確認的投資收箍為270萬元，A公司2013年合并財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益=-90+270=180(萬元)。

附喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄：

借：投資收益76

貸：長期股權投資76(2500+300+36-2760)

借：投資收益336

貸：盈余公積—年初30

未分配利潤—年初270

資本公積—年初36

借：資本公積72

貸：投資收益72

即：A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。

64.(1)判斷長江公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項(1)：不正確。理由是，交易性金融資產公允價值動應計入當期損益。

事項(2)：不正確。理由是，分期收款銷售應在發出商品時按未來應收貨款的現值確認收入。

事項(3)：動應計入當期損益。

事項(2)：不正確。理由是，分期收款銷售應在發商品時按未來應收貨款的現值確認收入。

事項(3)：不正確。理由是，研發費中的研究費用不應計入無形資產成本，應計人當期管理費用。

事項(4)：不正確。理由是，固定資產達到預定可使用狀態后應由在建工程轉入固定資產并計提折舊，達到預定可使用狀態后專門借款的利息應計人當期損益。

事項(5)：不正確。理由是，固定資產達到預定可使用狀態后應由在建工程轉入固定資產并計提折舊，達到預定可使用狀態后專門借款的利息應計入長期待攤費用。

審項(6)：不正確。理由是，可收回金額應是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值較高者。

(2)對長江公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目)。

事項(1)：

借：交易性金融資產——公允價值變動20

貸：以前年度損益調整——公允價值變動損20

事項(2)：

借：長期應收款3000

貸：以前年度損益調整——調整主營業務收入2500

未實現融資收益500

借：以前年度損益調整——主營業務成本1500

貸：分期收款發出商品1500

事項(3)：

分析：長江公司2008年多確認無形資產10萬元，多攤銷無形資產=10÷5×6/12=1(萬元)。

借：以前年度損益調整——調整管理費用10

貸：無形資產10

借：累計攤銷1

貸：以前年度損益調整——調整管理費用1

事項(4)：

借：固定資產1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調整——調整財務費用20

貸：在建_T程20

借：以前年度損益調整——調整管理費用60

(1200÷lO×6/12)

貸：累計折舊60

事項(5)：

借：長期待攤費用60

貸：以前年度損益調整——調整管理費用60

借：以前年度損益調整——調整管理費用10

(60÷3×6/12)

貸：長期待攤費用10

事項(6)：

借：無形資產減值準備100

貸：以前年度損益調整——資產減值損失100

(3)計算長江公司2008年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發生額，并編制與所得稅相關的會計分錄。

長江公司2008年調整后稅前會計利潤=28800+20+（2500-1500）-10+1-20-60+60-10+100=29881（萬元）。

長江公司2008年應交所得稅=[調整后的稅前會計利潤29881萬元一事項（1）調減20萬元一事項（2）調減1000萬元（2500-1500）一事項（3）調減81萬元（90-90÷5×6/12）+事項（6）調增200萬元+其他可抵扣暫時性差異300萬元一其他應納稅暫時性差異200萬元]×25%=7270（萬元）。

2008年遞延所得稅資產發生額=事項（6）50萬元（200×25%）+其他75萬元（300×25%）=125（萬元）。

（1）5萬元（20×25%）+事項（2）250萬元[（2500-1500）×25%]+事項（3）20.25萬元[